“速度經(jīng)濟(jì)”下的企業(yè)成本管理 (1)

1、改革與發(fā)展口器尊“∞麓‘’。江蘇徐州工程學(xué)院戴理達(dá)在以知識(shí)化、信息化、人性化為核心的新經(jīng)濟(jì)中，顧客需求日益?zhèn)€性化，從而促使企業(yè)的創(chuàng)新機(jī)制和價(jià)值創(chuàng)造方式進(jìn)行全面轉(zhuǎn)軌——由規(guī)模創(chuàng)造價(jià)值走向時(shí)間創(chuàng)造價(jià)值。由此，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家小艾爾弗雷德D錢德勒在其著作《看得見的手——美國(guó)企業(yè)的管理革命》中提出了“速度經(jīng)濟(jì)”的概念，即“速度經(jīng)濟(jì)”是因迅速滿足客戶需求而帶來(lái)超額利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)?！八俣冉?jīng)濟(jì)”突出地表現(xiàn)為以下特征：第一，產(chǎn)品個(gè)性化、服務(wù)柔性化。個(gè)性化的生產(chǎn)

2、打破了企業(yè)傳統(tǒng)運(yùn)行模式中整齊劃一的作業(yè)流程，以企業(yè)核心能力為依托，根據(jù)特定需求快速組建小型制造單元。研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷、物流及售后行為均在小型制造單元內(nèi)完成，從而打破了傳統(tǒng)的制造流程。第二，時(shí)間的稀缺性取代資源的稀缺性成為“速度經(jīng)濟(jì)”價(jià)值的根本所在。面對(duì)眾多差別化的市場(chǎng)需求能否做出快速反應(yīng)，成為“速度經(jīng)濟(jì)”時(shí)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的新元素。物質(zhì)資源可以共享、再造，但時(shí)間卻無(wú)法復(fù)制，也難以共享，因此時(shí)間與價(jià)值之間的正相關(guān)性更為突出。第三，“

3、速度經(jīng)濟(jì)”拓展了“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”內(nèi)涵?！耙?guī)模經(jīng)濟(jì)”觀點(diǎn)認(rèn)為規(guī)模創(chuàng)造價(jià)值，然而在個(gè)性化的制造環(huán)境下，它卻無(wú)法解釋為何數(shù)量的增加反而導(dǎo)致利潤(rùn)的遞減。實(shí)際上，能力和速度才是規(guī)模之所以具有經(jīng)濟(jì)性的本質(zhì)所在。從這個(gè)意義上講，“速度經(jīng)濟(jì)”與“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”并非截然對(duì)立，而是賦予“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”全新的內(nèi)涵，即規(guī)模不單是數(shù)量的增加，更是能力的提升——“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”要求以目標(biāo)市場(chǎng)多元化為導(dǎo)向，以核心能力為依托，對(duì)時(shí)間、資源和技術(shù)進(jìn)行快速整合。一、“速度經(jīng)濟(jì)”對(duì)現(xiàn)行成本

4、管理的沖擊1常規(guī)性、標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算系統(tǒng)難以適應(yīng)“速度經(jīng)濟(jì)”下產(chǎn)品成本個(gè)性化、多元化的特征。現(xiàn)行成本核算方法均以產(chǎn)品的數(shù)量為中心，以產(chǎn)品的同質(zhì)性為導(dǎo)向，通過(guò)常規(guī)性統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)歸集、分配產(chǎn)品成本。這類方法固然能有效地應(yīng)對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)化的重復(fù)勞動(dòng)為特征的傳統(tǒng)制造環(huán)境，但當(dāng)企業(yè)面臨個(gè)性化的市場(chǎng)需求時(shí)卻顯得蒼白無(wú)力。邁克爾波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中指出，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的特點(diǎn)之一就是其難以被模仿。“速度經(jīng)濟(jì)”下的“敏捷型”產(chǎn)品在特定時(shí)空范圍內(nèi)無(wú)疑是獨(dú)一無(wú)二的

5、，因此其成本的歸集與分配同樣是獨(dú)一無(wú)二的——企業(yè)自身缺乏既定的核算模式，無(wú)法效仿其他企業(yè)，此時(shí)常規(guī)性、標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算系統(tǒng)明顯滯后。2“速度經(jīng)濟(jì)”下產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的多元化突顯了現(xiàn)行成本信息的失真。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)將注意力集中于重復(fù)生產(chǎn)，因而制造成本在產(chǎn)品成本中I絕對(duì)地位，其比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非制造成本。然而，在“速度經(jīng)濟(jì)”下，企業(yè)為了快速應(yīng)對(duì)個(gè)性化的市場(chǎng)需求而大量采用高新技術(shù)，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大改變，即研發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本等非產(chǎn)

6、量驅(qū)動(dòng)成本的比重超過(guò)制造成本并上升到主導(dǎo)地位。進(jìn)一步說(shuō)，這一改變的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)創(chuàng)新一流程創(chuàng)新一價(jià)值增值”這一過(guò)程在成本領(lǐng)域的一個(gè)映射。以現(xiàn)行方法歸集的產(chǎn)品全生命周期成本必然造成成本信息的扭曲與失真，這種失真包含“量”與“質(zhì)”兩個(gè)方面：④單純歸集制造成本而忽略非制造成本將導(dǎo)致成本總量與成本結(jié)構(gòu)信息的失真。②“速度經(jīng)濟(jì)”下的產(chǎn)品全生命周期成本體現(xiàn)了“科技節(jié)省時(shí)間、時(shí)間節(jié)省成本”這一理念，而現(xiàn)行的成本歸集方法則更多地體現(xiàn)“規(guī)模節(jié)省成本”的思想

7、。所以，對(duì)“時(shí)間成本”的漠視將人為地掩蓋成本信息中的科技含量，這是“質(zhì)”的失真。3以成本維持為核心的成本控制系統(tǒng)難以滿足產(chǎn)品全生命周期成本的控制。以成本維持為核心的成本控制的主要形式包括材料存貨控制、生產(chǎn)過(guò)程控制、責(zé)任事故控制等。上述方法對(duì)于降低成本固然有效，但卻難以滿足對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本的控制。在“速度經(jīng)濟(jì)”下，研發(fā)成本控制與沒(méi)計(jì)成本控制構(gòu)成了產(chǎn)品全生命周期成本控制的起點(diǎn)。相反，由于制造成本在很大程度上取決于研發(fā)、設(shè)計(jì)成本的時(shí)效性、

8、技術(shù)性與差異性，制造成本控制實(shí)際上是上述行為在具體生產(chǎn)領(lǐng)域的一個(gè)邏輯延伸，在整個(gè)成本控制系統(tǒng)中居于相對(duì)次要的地位。因此，有必要改善單純以成本維持為核心的控制系統(tǒng)，將成本控制的視野拓展到產(chǎn)品全生命周期成本。二、“速度經(jīng)濟(jì)”視角下的企業(yè)成本管理1以作業(yè)鏈——價(jià)值鏈分析為導(dǎo)向。建立動(dòng)態(tài)性、差異化的成本核算體系?！八俣冉?jīng)濟(jì)”下的“敏捷型”產(chǎn)品在成本核算方面各具特色，因而企業(yè)有必要以各個(gè)小型制造單元為空間范圍、以特定的較短期間(不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

9、核算周期)為時(shí)間范圍來(lái)核算成本。(1)上游的研發(fā)、設(shè)計(jì)動(dòng)因在很大程度上決定了后續(xù)作業(yè)中的各項(xiàng)耗費(fèi)，因此應(yīng)將體現(xiàn)工程技術(shù)性的設(shè)計(jì)成本融入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本，提高成本中的技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性的協(xié)調(diào)程度，并在設(shè)計(jì)階段消除不增值的作業(yè)。(2)中游的制造作業(yè)中，直接材料的消耗宜采用現(xiàn)行成本予以計(jì)量，以擺脫標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)環(huán)境中事先設(shè)定的無(wú)差異性的消耗標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，現(xiàn)行成本較之標(biāo)準(zhǔn)成本更能體現(xiàn)作業(yè)的時(shí)效性，與快速反應(yīng)相吻合；直接人工成本更多地體現(xiàn)了人力資本而非傳統(tǒng)意

10、義上的勞動(dòng)力的補(bǔ)償價(jià)值，因?yàn)樾⌒椭圃靻卧獌?nèi)的員工不再是嚴(yán)格社會(huì)分工意義上的“專線工人”，而是符合200~5J0財(cái)會(huì)月刊(綜合)15口耦潞～^，維普資訊廈門大學(xué)黃靜如注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)究竟應(yīng)以行業(yè)自律管理為主還是應(yīng)以政府監(jiān)管為主，這一問(wèn)題已經(jīng)引起眾多專家學(xué)者的討論。筆者試結(jié)合我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理現(xiàn)狀，對(duì)行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同效果進(jìn)行分析，提出行業(yè)自律管理與政府監(jiān)管相制衡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式。一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理現(xiàn)狀

11、1注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制不順，監(jiān)管職能混亂。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已逐步形成了以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律管理為輔的監(jiān)管模式。政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理以及政府各監(jiān)管部門之間的關(guān)系都還沒(méi)有理順，存在著相互之間不協(xié)調(diào)、不配合等渚多弊端，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不僅監(jiān)管成本高昂而且效率低下。2政府監(jiān)管職責(zé)不明確，監(jiān)管效率低。我國(guó)當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的政府部門有財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等多個(gè)部門。由于各個(gè)部門考核角度與目的不同，其評(píng)

12、價(jià)結(jié)果往往也不盡相同，甚至大相徑庭。有的部門●I●ii●ii●Ii●ii●h●●●●●tl●●I[11●tl●●某一特定需求的多技能工人，因而其成本的計(jì)量應(yīng)綜合考慮人力資本的內(nèi)涌?jī)r(jià)值；制造費(fèi)用中由于含有大量的科技因素，加之制造過(guò)程的瞬時(shí)性，人112小時(shí)或機(jī)器小時(shí)已喪失了作為分配標(biāo)準(zhǔn)的意義，現(xiàn)行的作業(yè)成本無(wú)疑構(gòu)筑了一架連接時(shí)間、資源和成本的橋梁。(3)下游的使用成本、維持成本及廢棄成本的核算，企業(yè)可建立順客使用網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)獲取有關(guān)的成

13、本信息，并將“更新成本”的思想引入產(chǎn)品使用全過(guò)程，通過(guò)快速更新米實(shí)現(xiàn)快速創(chuàng)新。2以“制造成本引領(lǐng)全部成苯”理念為出發(fā)點(diǎn)，建立成本信息采集系統(tǒng)。在“速度經(jīng)濟(jì)”下，科技決定速度，小型制造單元的迅速組建以及個(gè)性化產(chǎn)品的快速生產(chǎn)必須以一定的專業(yè)生產(chǎn)技術(shù)(技術(shù)資本)和一定的專、J生產(chǎn)人員(人力資本)為依托。技術(shù)因素地位的上升對(duì)成本信息系統(tǒng)的一個(gè)直接影響就是使包含大量研發(fā)、設(shè)計(jì)成本的制造費(fèi)用比重也同時(shí)上升，而此類耗費(fèi)在很大程度上決定了其他作業(yè)的成本

14、支出?？梢哉f(shuō)，制造成本對(duì)全部生產(chǎn)成本起到了一個(gè)戰(zhàn)略性的引導(dǎo)作用。因此，在實(shí)際成本發(fā)生之前，可根據(jù)顧客需求快速地預(yù)測(cè)上游成本，并將其輸入成本采集系統(tǒng)，然后結(jié)合設(shè)計(jì)、制造的比例參數(shù)粗略得出全部成本預(yù)期，以此為指南適時(shí)控制并不斷修正實(shí)際作業(yè)中的各項(xiàng)支出，從而全面、真實(shí)地反映直接材料、直接人T、制造費(fèi)用，同時(shí)使三部分支出的比例更趨合理化。口16財(cái)會(huì)月刊(綜合)200510甚至強(qiáng)行指定企業(yè)由一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，人為造成行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。3行

15、業(yè)自律機(jī)制薄弱，監(jiān)管效果差。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)一秘書處是財(cái)政部下屬的一個(gè)事業(yè)單位。作為財(cái)政部的一個(gè)事業(yè)單位，秘書處這一行業(yè)團(tuán)體組織也缺乏與有關(guān)政府部門進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通的平臺(tái)和主體資格。對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理中所存在的種種問(wèn)題，專家學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度考慮，與民間自律相比，政府主導(dǎo)的獨(dú)立管理模式更有利于解決市場(chǎng)失靈、提高信息質(zhì)量(黃世忠等，2002)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)應(yīng)發(fā)

16、展和完善以會(huì)員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務(wù)體系(陳毓圭，2003)。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立管理模式在邏輯上是最佳選擇，但各國(guó)在實(shí)務(wù)中應(yīng)選擇與本國(guó)國(guó)情相適合的管理模式(謝德仁，2002)。以下分別對(duì)行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管模式進(jìn)行分析，以尋求一種適合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的管理模式?！瘛瘛瘛瘛馡lI●Il●一i!●●i；i●●●ll●ll●3面向小型制造單元，建立“開放與閉合”雙軌并行的成本控制系統(tǒng)。在“速度經(jīng)濟(jì)”下，企業(yè)成本控制的對(duì)象不

17、再是傳統(tǒng)制造環(huán)境F所謂會(huì)計(jì)主體的成本項(xiàng)目，而是其中的一個(gè)子系統(tǒng)——小型制造單元中的成本項(xiàng)目。鑒于此，我們可嘗試建立“開放與閉合”雙軌并行的成本控制系統(tǒng)。所謂“開放”是指小型制造單元與市場(chǎng)之間存在著一種相互依存、相互制約的互動(dòng)關(guān)系。管理層對(duì)于小型制造單元的組建決策，必須以特定的市場(chǎng)需求以及這一需求與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的匹配程度為依據(jù)，即成本控制必須以市場(chǎng)需求、核心競(jìng)爭(zhēng)力及小型制造單元三者之問(wèn)的互動(dòng)分析為邏輯起點(diǎn)，并從組建決策這一外環(huán)控制走向以

18、產(chǎn)品全生命周期為中心的內(nèi)環(huán)控制，否則盲目組建小型制造單元將帶來(lái)企業(yè)資源配置的錯(cuò)位，進(jìn)而導(dǎo)致大量無(wú)效成本的發(fā)生。所謂“閉合”是指應(yīng)特定市場(chǎng)需求而快速建立的小型制造單元與企業(yè)其他單元(或組織)之間相互獨(dú)立的關(guān)系，在特定的時(shí)空范圍內(nèi)可將小型制造單元視為一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng)。在該閉環(huán)系統(tǒng)內(nèi)，管理人員進(jìn)行成本控制的著眼點(diǎn)不再單純拘泥于制造成本，而是將為滿足顧客需求所發(fā)生的研發(fā)、設(shè)計(jì)成本納入控制中，從管理的源流來(lái)挖掘成本降低的潛力。這里的“控制”突破了傳統(tǒng)