企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的探討

1、ValueEngineering105企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的探討DiscussionontheQualityCostManagementofProduct劉紅輝LiuHonghui；)t健WangJian(衡陽市林業(yè)科學(xué)研究所，衡陽421008)(HengyangForestryResearchInstitute，Hengyang421008，China)摘要：質(zhì)量成本是全面質(zhì)量管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。對(duì)質(zhì)量成本的管理與控制，不但可以找到降

2、低質(zhì)量成本的途徑，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)也可以指導(dǎo)和監(jiān)督質(zhì)量管理活動(dòng)，促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)與提高，進(jìn)而提高整個(gè)企業(yè)的競爭力。本文從質(zhì)量成本的特點(diǎn)及核算原則出發(fā)，論述了企業(yè)質(zhì)量成本管理的方法策略，以促進(jìn)企業(yè)質(zhì)量成本管理水平的提高。Abstract：ThequalitycostistheeconomicperformanceoftotalqualitymanagementactivitiesThemanagementandcontrolof

3、qualitycostnotonlycanfindwaystOreducethecostofqualityandpromoteeconomicefficiency，butalsoCanguideandsupervisethequalitymanagementactivitiestOpromoteandimproveproductquality，SOastoimprovethecompetitivenessofenterprisesInt

4、hispaperfromthecharacteristicsofqualitycostandaccountingprinciple，themethodsandstrategiesofcostqualitymanagementinenterprisealediscussedtoimprovethemanagementlevelofthecostofquality關(guān)鍵詞：成本管理；產(chǎn)品質(zhì)量；核算方法Keywords：costmanageme

5、nt；productquality；accountingmethod中圖分類號(hào)：F273文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A1質(zhì)量成本的特點(diǎn)11質(zhì)量成本的構(gòu)成所謂質(zhì)量成本是指企業(yè)為確?；蛱岣弋a(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用支出，以及由于未能達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而造成的損失。按照質(zhì)量成本的列支范圍可大致劃分為三類：一是預(yù)防成本，指為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，采取預(yù)防性措施而發(fā)生的費(fèi)用。二是檢驗(yàn)成本，指為檢驗(yàn)和鑒定產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。三是損失成本，指因產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生的損失，又可分為

6、內(nèi)部損失成本和外部損失成本兩部分。內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前發(fā)生的廢次品造成的損失作者簡介：劉紅輝(1969)，女，湖南衡陽人，會(huì)計(jì)師，從事會(huì)計(jì)工作：汪健(1970一)，男，湖南衡山人，工程師，從事路橋工作。文章編號(hào)：1006—4311(2011)25—0105—02費(fèi)用。外部損失成本則是指產(chǎn)品銷售后用戶使用過程中發(fā)生的損失。此外，還可按其他標(biāo)準(zhǔn)，從不同角度對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分類。如將預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本和實(shí)際支付的內(nèi)、外部損失列為顯見成本：

7、將不必支付而應(yīng)計(jì)算的內(nèi)、外部損失列為隱含成本。12質(zhì)量與成本的關(guān)系產(chǎn)品的質(zhì)量與成本之間互為因果關(guān)系，通常，高質(zhì)量的產(chǎn)品是建立在高成本的基礎(chǔ)上的，合理的質(zhì)量成本支出，不但能提高產(chǎn)品質(zhì)量，還能使企業(yè)獲得較高的利潤。但如果處理不當(dāng)，也會(huì)發(fā)生一些矛盾，產(chǎn)品價(jià)格隨產(chǎn)品質(zhì)量的提高而提高，但到了一定界限以后，受各種因素(如購買力、價(jià)格等)的影響，成本增加幅度超過價(jià)格增加幅度時(shí)，呈現(xiàn)下降趨勢?？梢姰a(chǎn)品質(zhì)量不能于外資快遞企業(yè)，但是優(yōu)于民營快遞公司，主要差

8、距體現(xiàn)在服務(wù)的便攜性方面。另外在投訴處理方面與其它國有快遞公司一樣程序繁雜，響應(yīng)時(shí)間緩慢。3提高中鐵快競爭力的相關(guān)措施31存在的問題基于以上分析，我們不難發(fā)現(xiàn)在技術(shù)水平和網(wǎng)點(diǎn)分布方面中鐵快運(yùn)可以達(dá)到行業(yè)般水平或高于行業(yè)一般水平，而在服務(wù)水平和價(jià)格制定方面則比較弱勢。總的來說，中鐵快運(yùn)在目前的發(fā)展過程中主要存在以下問題：’311服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)覆蓋面雖然很大，但延伸線較短，一般僅局限與各地鐵路局或火車站附近。312快遞服務(wù)的技術(shù)水平雖然有所提高，

9、但精確度仍然有待發(fā)展。313定價(jià)機(jī)制生硬，計(jì)價(jià)方式與行業(yè)其他企業(yè)不一致，無法體現(xiàn)價(jià)格優(yōu)勢。。314企業(yè)品牌雖然有一定的知名度，但宣傳推廣力度不夠，不能做到讓人耳熟能詳，制約了企業(yè)發(fā)展。315服務(wù)項(xiàng)目有待細(xì)化，特別是便攜性方面需要提高。32對(duì)中鐵快運(yùn)的未來發(fā)展的建議321優(yōu)化服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。這里的優(yōu)化主要指的是對(duì)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的布局進(jìn)行優(yōu)化，使服務(wù)更加便利，更易識(shí)別，這樣也有利于推廣上門服務(wù)，降低因區(qū)域劃分不當(dāng)帶來的服務(wù)成本。。3_22重新設(shè)計(jì)定價(jià)機(jī)

10、制，突現(xiàn)自身的價(jià)格優(yōu)勢。在眾多的快遞公司中，中鐵快運(yùn)的價(jià)格其實(shí)是相對(duì)比較低廉的，但是其價(jià)格的低廉性卻并沒有帶來相應(yīng)的市場認(rèn)可，原因主要在于其它快遞企業(yè)都是以1kg為計(jì)價(jià)初始重量，消費(fèi)者比較容易接受，而中鐵快運(yùn)的初始計(jì)價(jià)重量定的太高，盡管續(xù)重費(fèi)用低廉，但對(duì)大多數(shù)顧客而言，只有當(dāng)運(yùn)送大宗貨物時(shí)，價(jià)格優(yōu)勢才會(huì)顯現(xiàn)，制約了企業(yè)的市場擴(kuò)張能力，影響了競爭力。所以應(yīng)該制定與行業(yè)其他企業(yè)一致的定價(jià)方式，使服務(wù)價(jià)格具有可比性。323加大企業(yè)品牌宣傳，中

11、鐵快運(yùn)盡管品牌形象優(yōu)良，但是了解它的顧客群體相對(duì)較小，而隨著電子商務(wù)時(shí)代的到來，以及人們消費(fèi)觀念的轉(zhuǎn)變，快遞企業(yè)面對(duì)的將是越來越多的零散小件貨主，在對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行的一項(xiàng)快遞品牌認(rèn)知度調(diào)查中，認(rèn)知度最高的是EMS，其次為申通快遞等民營快遞企業(yè)，中鐵快運(yùn)的品牌認(rèn)知度不高。324整合自身資源，拓寬服務(wù)類別，延伸產(chǎn)品線。與EMS一樣，中鐵快運(yùn)依托國家鐵路多年來的發(fā)展，擁有一套完善的工作系統(tǒng)，借助這些現(xiàn)成的資源可以開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化服務(wù)內(nèi)容。例如依

12、靠中鐵快運(yùn)的獨(dú)立資金核算系統(tǒng)可以開發(fā)倉單抵押等物流金融服務(wù)，同時(shí)可以推出代收貨款、資金電匯等與快遞相輔相成的金融衍生產(chǎn)品。隨著中國國內(nèi)快遞市場的進(jìn)一步膨脹，參與其中的快遞企業(yè)將會(huì)越來越多，其中不乏實(shí)力雄厚者，快遞市場的競爭將會(huì)進(jìn)一步激化，作為國內(nèi)快運(yùn)行業(yè)的老企業(yè)，中鐵快運(yùn)必須清醒的認(rèn)識(shí)到自身缺陷，努力發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢，改進(jìn)劣勢，借助自身資源吸引客戶認(rèn)知，這樣才能在市場競爭中站穩(wěn)腳跟保持快速增長。參考文獻(xiàn)：f1]王旭晴，朱曉寧我國快遞企業(yè)市場競爭

13、力比較分析【J】物流技術(shù)，2010，(4)：20—22【2l薛蓉娜，趙會(huì)娟中國郵政快遞業(yè)競爭力的比較研究【J】當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006。(2)：87—102【3leP鐵快運(yùn)物流發(fā)展方略們中外物流，2006，(4)：76—77【4垮；沁池中鐵快運(yùn)物流與貨代互動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)研究【J】物流技術(shù)，2007，(2)：184一187【5】中鐵快運(yùn)股份有限公司，中鐵快運(yùn)股份有限公司新職人員培訓(xùn)手冊『M1中國鐵路出版社，2005【61梁晨中國快遞市場競爭態(tài)勢分

14、析，物流技術(shù)[JI2007，(7)：79—80萬方數(shù)據(jù)106價(jià)值工程單純謀取求無止境的優(yōu)化，必須研究獲利最大化時(shí)的質(zhì)量成本。2質(zhì)量成本的核算原則21質(zhì)量成本核算的組織原則質(zhì)量成本屬于質(zhì)量管理范疇，其核算的組織原則應(yīng)是：由質(zhì)量管理部門牽頭，實(shí)行分級(jí)管理。其中，財(cái)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)核算綜合反映質(zhì)量成本的最終結(jié)果，質(zhì)量成本核算和數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)可靠，其原始憑證和報(bào)表要本著實(shí)事求職是的原則進(jìn)行歸集整理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。各有關(guān)部門必須做好如下基

15、礎(chǔ)工作：①健全產(chǎn)品各工序的工時(shí)消耗定額；②嚴(yán)格在產(chǎn)品的管理，正確記載在產(chǎn)品臺(tái)帳；③報(bào)廢單內(nèi)容應(yīng)齊全，包括工時(shí)、工廢等內(nèi)容，并需如實(shí)填寫：④產(chǎn)品工時(shí)記錄填寫應(yīng)真實(shí)、全面。22質(zhì)量成本核算的經(jīng)濟(jì)原則滿足顧客需要是社會(huì)生產(chǎn)的目的，也是企業(yè)在激烈的競爭中存在和發(fā)展的前提。因此，質(zhì)量工作必須始終以顧客需要為根本，質(zhì)量水平也應(yīng)以達(dá)到顧客期望的質(zhì)量為最低界限，否則就是無效質(zhì)量或不必要質(zhì)量。所謂無效質(zhì)量是產(chǎn)品質(zhì)量完全或部分與顧客需要發(fā)生背離，從而不能為

16、顧客所接受：而不必要質(zhì)量則是指產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了顧客的期望。無效質(zhì)量和不必要質(zhì)量共同導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量過剩，這意味成本的損失和浪費(fèi)。最佳質(zhì)量水平就是能夠使企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量水平。做出生產(chǎn)決定前應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)分析企業(yè)內(nèi)外各種影響因素。外部因素就是考慮產(chǎn)品性能、可靠性、維修性與產(chǎn)品價(jià)格之間的關(guān)系：內(nèi)部因素就是要考慮提高質(zhì)量與為此所消耗的費(fèi)用之間的關(guān)系。23質(zhì)量成本的責(zé)任制建立質(zhì)量成本的責(zé)任制，是企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的首要

17、環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)工作。質(zhì)量成本責(zé)任制應(yīng)規(guī)定企業(yè)各部門、各員工在質(zhì)量成本控制中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有標(biāo)準(zhǔn)。通過建立以質(zhì)量成本責(zé)任制為核心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確規(guī)定每個(gè)職工在質(zhì)量工作中的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限。切實(shí)做到辦事有標(biāo)；隹有制度、工作有檢查、考核有獎(jiǎng)罰。3質(zhì)量成本的核算方法質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為此，要建立可靠的質(zhì)量成本核算方法，以便及時(shí)反映和揭示質(zhì)量成本信息。

18、31會(huì)計(jì)科目的設(shè)置311增設(shè)“質(zhì)量成本”總帳科目，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量方面所發(fā)生的損失和費(fèi)用，同時(shí)，取消“廢品損失”和“停工損失”總帳科目。企業(yè)各種質(zhì)量成本借記“質(zhì)量成本”，貸記有關(guān)科目。312在“質(zhì)量成本”總賬科目下，設(shè)置內(nèi)部損失成本、外部損失成本、預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本四個(gè)二級(jí)科目，用以分別反映各種不同的質(zhì)量成本的詳細(xì)情況。發(fā)生的各種質(zhì)量成本，在借記“質(zhì)量成本”總帳科目時(shí)，相應(yīng)記入對(duì)應(yīng)的二級(jí)科目之中，例如：發(fā)生返修費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記

19、“質(zhì)量成本一內(nèi)部損失成本”，貸記有關(guān)科目。313在“生產(chǎn)成本”總帳科目下增設(shè)質(zhì)量成本二級(jí)科目，同時(shí)取消廢品損失和停工損失兩個(gè)二級(jí)科目。月末，將歸集在質(zhì)量成本借方的所有成本進(jìn)行分配。由于內(nèi)部損失成本主要屬于生產(chǎn)過程的成本，所以內(nèi)部損失成本二級(jí)科目歸集的成本全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中。應(yīng)作分錄為：借：生產(chǎn)成本一質(zhì)量成本貸：質(zhì)量成本一內(nèi)部損失成本其余三個(gè)二級(jí)科目所歸集的費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶，應(yīng)作分錄：借：本年利潤貨：質(zhì)量成本——外

20、部損失成本——鑒定成本——預(yù)防成本32質(zhì)量成本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理、檢驗(yàn)人員的工資、獎(jiǎng)金；技術(shù)中心、質(zhì)量部負(fù)責(zé)本部門質(zhì)量攻關(guān)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和未達(dá)到要求報(bào)廢的產(chǎn)成品、半成品數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)；對(duì)形成批量報(bào)廢的產(chǎn)品，要單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，注明產(chǎn)品型號(hào)、數(shù)量、工序工時(shí)及報(bào)廢原因。還要負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)內(nèi)部質(zhì)量事故所發(fā)生的費(fèi)用，如重新檢驗(yàn)、包裝的費(fèi)用等，負(fù)責(zé)外部退回產(chǎn)品及質(zhì)量索賠的鑒定、統(tǒng)計(jì)。銷售部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品外部故障的費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)，制造部及各車間負(fù)責(zé)

21、統(tǒng)計(jì)報(bào)廢產(chǎn)品工時(shí)、可修復(fù)品返工、返修、停工工時(shí)，對(duì)形成批量的報(bào)廢產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)統(tǒng)計(jì)，注明產(chǎn)品型號(hào)、數(shù)量、工序工時(shí)、并說明報(bào)廢原因，公司辦公室負(fù)責(zé)預(yù)防成本有關(guān)費(fèi)用的審核和統(tǒng)計(jì)；質(zhì)量事故分析處理小組負(fù)責(zé)質(zhì)量事故責(zé)任落實(shí)和內(nèi)部審核費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)。4質(zhì)量成本的分析41質(zhì)量成本報(bào)表的編制質(zhì)量成本分析是將本期實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本，通過核算與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，了解其發(fā)展動(dòng)態(tài)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，探求和實(shí)現(xiàn)方案最優(yōu)化，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。為此，需要編制“質(zhì)

22、量成本報(bào)表”(如表1)。表1質(zhì)量成本報(bào)表編制日期單位：元類別項(xiàng)目預(yù)算控制數(shù)①實(shí)際數(shù)②差額金額③=②一①％④=③，①預(yù)防質(zhì)量管理培目費(fèi)質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)成本—質(zhì)量管琿文件靜定費(fèi)：A質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)小計(jì)鑒定進(jìn)料柃驗(yàn)費(fèi)工序柃查費(fèi)成本產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)B檢測手段維護(hù)費(fèi)小計(jì)外部折價(jià)損失賠償損失損失保修損失成本“三包”管琿費(fèi)退貨損失C小計(jì)內(nèi)部不合格品返修費(fèi)返修產(chǎn)品復(fù)檢費(fèi)損失廢品損失成本質(zhì)量事故造成停工損失費(fèi)D用降級(jí)損失小計(jì)總質(zhì)量成本E=ABCD銷售額G質(zhì)量成本占

23、銷售比例E／G％)內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本比例D厄(％)外部損失成本占質(zhì)量成本比例C／E(％)一鑒定成本占質(zhì)量成本比伊B／E。預(yù)防成本占質(zhì)量成本比伊A／E42質(zhì)量成本報(bào)表的分析質(zhì)量成本分析主要從以下指標(biāo)入手：①銷售質(zhì)量成本率；②內(nèi)部損失成本占質(zhì)量成本百分比：③外部損失成本占質(zhì)量成本百分比：④鑒定成本占質(zhì)量成本百分比：⑤預(yù)防成本占質(zhì)量成本百分比。根據(jù)質(zhì)量成本報(bào)表及以上指標(biāo)形成質(zhì)量成本分析，最終形成質(zhì)量成本分析報(bào)告。技術(shù)中心、質(zhì)量部門要組織有

24、關(guān)部門對(duì)質(zhì)量成本報(bào)表進(jìn)行分析，重點(diǎn)在分析故障損失或不達(dá)標(biāo)的原因，并提出相應(yīng)的控制措施，財(cái)務(wù)部門按照綜合質(zhì)量成本分析和單項(xiàng)質(zhì)量成本分析的原則，對(duì)內(nèi)部質(zhì)量損失中出現(xiàn)的超標(biāo)損失，從成本發(fā)生的原因按產(chǎn)品和生產(chǎn)過程分別依次列示；對(duì)外部質(zhì)量損失中退回產(chǎn)品較多的品種不達(dá)標(biāo)的原因和索賠金額較大的用戶，要逐一在質(zhì)量成本報(bào)告中列示，最后由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總按月報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的質(zhì)量成本一般控制在如下水平：質(zhì)量成本占銷售額的比例不超過10％：內(nèi)部損失成本占全部

25、質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在25％一40％；外部損失成本占全部質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在20％一40％；鑒定成本占全部質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在lO％一50％：預(yù)防成本占全部質(zhì)量成本的比例范圍應(yīng)在05％一5％。如突破上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)責(zé)成有關(guān)部門分析原因，采取有效措施。產(chǎn)品質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，降低產(chǎn)品成本是眾多企業(yè)的追求，企業(yè)只有在兼顧市場與效益的同時(shí)，找出產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本的最佳結(jié)合點(diǎn)，才能在競爭激烈的市場中立于不敗之地。參考文獻(xiàn)【1l郭克