電算化審計條件下的新型審計要求

1、我電算化審計條件下的新型審計要求■吳玉屏國最早在1979年就把計算機在會計中的應(yīng)用簡稱為“會計電算化”，隨后借鑒國外的提法，逐漸出現(xiàn)了“電算化會計”、“電腦會計”等概念，這種提法正慢慢地被越來越多的人們所接受。隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，很多機關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計算機進行財務(wù)核算及財務(wù)管理。會計電算化在會計發(fā)展過程中正呈現(xiàn)出質(zhì)的飛躍。電算化審計是伴隨電算化會計系統(tǒng)產(chǎn)生和逐步發(fā)展起來的將計算機技術(shù)與傳統(tǒng)審計相結(jié)合后誕生的一種新型審

2、計，并隨著電算化會計系統(tǒng)的發(fā)展而發(fā)展。隨著電算化會計對傳統(tǒng)手工會計產(chǎn)生的多方面沖擊，同樣，電算化審計也造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊和革新。由于電算化會計的飛速發(fā)展以及會計數(shù)據(jù)處理的過度集中和對計算機軟、硬件的過分依賴，在新型條件下對電算化審計工作也提出了更高的要求。電算化審計要面對新的審計環(huán)境、審計線索、審計范圍形成一套不同于傳統(tǒng)審計的新的理論、方法、標(biāo)準(zhǔn)和程序體系。一、屯算化審計系統(tǒng)的特蟹l、電算化審計系統(tǒng)的形成原理電算化審計系統(tǒng)主要是

3、輔助審計人員完成審計工作的核算系統(tǒng)。是在電算化會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上將信息技術(shù)、計算機技術(shù)與會計和審計的原理、方法相結(jié)合并融為一體，對手工審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化審計核算系統(tǒng)。新系統(tǒng)的原理、程序、方法、功能和結(jié)構(gòu)與手工信息系統(tǒng)是截然不同的。2、數(shù)據(jù)電子化和工作程序化電算化審計的數(shù)據(jù)都必須是存入計算機中的電子化數(shù)據(jù)，可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)連接雙方來實現(xiàn)網(wǎng)上處理。并且電算化審計的大部分處理過程是屬于結(jié)構(gòu)化的，可由計算機程序自

4、動完成。非結(jié)構(gòu)化問題可以借助人工智能技術(shù)輔助解決。3、靈活的人機交互系統(tǒng)電算化審計是計算機信息系統(tǒng)，是為管理服務(wù)的，因此不能離開人而獨立工作。如原始數(shù)據(jù)的錄入、查詢條件韻選擇、分析判斷指標(biāo)的設(shè)定及報告的完善等必須在人的控制下進行。因此，電算化審計系統(tǒng)是一個界面友好、使用方便靈活的人機交互系統(tǒng)。4、電算化審計系統(tǒng)對電算化會計系統(tǒng)的依賴性電算化審計系統(tǒng)是建立在電算化會計系統(tǒng)基礎(chǔ)上輔助審計人員完成審計工作的核算系統(tǒng)。因此電算化會計系統(tǒng)查詢功能

5、的強弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對電算化審計系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。所以電算化審計系統(tǒng)的智能化程度越高，越能幫助找出電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中的問題，也可減少電算化審計系統(tǒng)對電算化會計系統(tǒng)的依賴程度。二、屯算化審計條件下對審計人員的要求由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。不懂得使用計算機的審計人員無法利用計算機進行審計；會因

6、為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批電算化審計系統(tǒng)的開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作和建立計算機審計系統(tǒng)。通過提高審計人員的綜合素質(zhì)，建立一支具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員隊伍。三、屯算化審計與傳統(tǒng)審計工作的比較l、改變了審計方法，擴大了審計范圍。在手

7、工審計的條件下，審查方法一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。而電算化審計系統(tǒng)采用的是人機交互、手工操作與計算機處理相結(jié)合的方法。比如，原始憑證的生成過程必須由人工識別、編碼、錄入后才能為計算機所識別和處理；在數(shù)據(jù)處理過程中，既有人的操作過程，也有機器的處理過程；在檢查審核過程中，既有人的審核，也有機器的自動檢驗、審核。因而決定了電算化條件下審計方法也必須是電算化方法與非電算AUDITINGANDFINANCE化方法相結(jié)合。

8、電算系統(tǒng)審計的范圍也擴大到計算機硬件、軟件、操作運行和處理流程等方面。2、改變了審計線索。在電算化審計系統(tǒng)中，通過改變與審計線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素(如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等)，對審計線索會產(chǎn)生以下影響：原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸入介質(zhì)上，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)設(shè)備而不復(fù)存在；系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依

9、靠計算機和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察，審計人員難以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤。3、影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計方法和審計范圍也受到影響而發(fā)生變化，某些過去的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用。而另一方面，缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計人員考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化信息管理系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。4、內(nèi)部控制風(fēng)險增大。會計電

10、算化系統(tǒng)潛在的內(nèi)部控制問題比手工會計系統(tǒng)更多、更復(fù)雜，其技術(shù)性也更高，于是不可避免地會帶來一些風(fēng)險。如系統(tǒng)文件不可讀，易被篡改和毀壞以及病毒入侵等；編程錯誤的話，還有可能產(chǎn)生舞弊和犯罪行為等。因此在此基礎(chǔ)上建立的電算化審計系統(tǒng)抗風(fēng)險能力和技術(shù)要求也變得更高。西、電算化審計條件下審計帕內(nèi)窖1、對電算化軟件進行基本測評。單位使用的會計軟件是否符合關(guān)部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求，這對審計程序、審計工作質(zhì)量將會產(chǎn)生重要

11、影響。故對單位使用電算化軟件的基本測評，應(yīng)放在對此單位進行審計的第一步。不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。若購買的是商品化的財務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財政部門的評審；若為單位自行組織開發(fā)的則要對其是否通過了財政部門的“計算機替代手工記賬考核標(biāo)準(zhǔn)”進行核驗，并應(yīng)根據(jù)單位情況設(shè)計針對其財務(wù)軟件使用功能的測試程序以驗證單位使用的財務(wù)軟件完成財務(wù)運算、形成財務(wù)賬簿及報表的可靠性和準(zhǔn)確性

12、。2、對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。對于會計電算化系統(tǒng)程序的審計，可根據(jù)1994年財政部發(fā)布的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計軟件所具備的功能進行衡量和測評。除了需具備基本輸出、輸入、查詢等功能外，重點審計事項應(yīng)放在對會計數(shù)據(jù)的處理功能上，即會計軟件對會計數(shù)據(jù)的處理是基于會計準(zhǔn)則和單位的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與賬簿關(guān)系、賬簿與報表關(guān)系、成本與費用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會計

13、準(zhǔn)則及單位的核算方法等，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理過程審計人員必須清楚。即憑證錄入后，經(jīng)會計軟件加工的結(jié)果要與這些憑證通過手工處理的結(jié)果必須一致。審計人員可以通過抽查部分會計憑證與相應(yīng)賬簿及處理過程中生成的單據(jù)核驗、抽查部分賬簿與相應(yīng)的總賬和報表核驗，以驗證其處理過程的準(zhǔn)確性。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范使用會計電算化程序可以使單位會計電算化系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進步的發(fā)展、更新。3、對會計數(shù)據(jù)的審計。由于會計數(shù)據(jù)直接影響到會

14、計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這部分的審計是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計，相當(dāng)于常規(guī)審計中的實質(zhì)性測試階段所實施的審計。審計人員可用專門審計軟件替代一些傳統(tǒng)的審計過程。但由于商品化的審計軟件目前從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計部門應(yīng)有組織、有步驟地組織會計專家、審計專家、計算機專家組成研制小組，盡快研制通用審計軟件，以適應(yīng)不斷發(fā)展的電算化審計系統(tǒng)的需求；同時可以引入西方最新審計技術(shù)

15、和軟件，將其國產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計系統(tǒng)中，為證實資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計人員同樣要利用傳統(tǒng)審計方法如查詢、函證、盤點等方法對其他與經(jīng)濟活動有關(guān)的文件資料和資產(chǎn)進行測試盤點，確定賬實是否相符4、對系統(tǒng)內(nèi)控制度的審計。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)控制度是一種與計算機相結(jié)合的新型技術(shù)，其特點是手工內(nèi)部控制和計算機內(nèi)部控制相結(jié)合。隨著電算化會計系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制制度，就很難保證會計數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理及時

16、、準(zhǔn)確。所以對電算化內(nèi)控制度的審計應(yīng)注意以下幾點：是否建立有會計人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定；會計人員的崗位設(shè)置是否符合單位整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度的要求；是否有會計主管人員在會計軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求，規(guī)定了不同崗位財務(wù)人員對會計軟件的操作內(nèi)容和權(quán)限；是否做到每個上機人員有自己的操作密碼，并負(fù)責(zé)對密碼的管理和定期更換密碼，嚴(yán)格遵守相互保密的制度；是否做到電算化維護人員不得參與操作憑證錄入、審核及過賬

17、工作；是否做到未經(jīng)審核的原始憑證和記賬憑證不得錄入機內(nèi)賬簿；是否有完善的管理制度和措施，保證計算機設(shè)備的安全運行。加入WTO以后，我國經(jīng)濟正呈現(xiàn)出一日千里的好勢頭，隨著經(jīng)濟的繁榮發(fā)展和市場的全面開放，對企事業(yè)單位的信息化進程必將產(chǎn)生新的推動。相信隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會計發(fā)展的基礎(chǔ)上獲得進一步的改善和提高，為會計數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性和真實性，提供審計保障。(作者單位：江西省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)