會(huì)計(jì)電算他對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策

1、EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEECCCCCCCCCCCCCCCCC000000000000000000NNNNNNNNNNNNNNNNNNN000000000000000000000MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMIIIIIIIIIIIIIIIIIICCCCCCCCCCCCCCCCCCC00000000000000000UUUUUUUUUUUUUUUUTTTTTTTTTTTTTTTTTLLLLLLLLLLLLLLLL

2、LLLLL00000000000000000000000000000000000KKKKKKKKKKKKKKKKTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTHHHHHHHHHHHHHHHHEEEEEEEEEEEEEEEEEBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB00000000000000000HHHHHHHHHHHHHHHHAAAAAAAAAAAAAAAAAIIIIIIIIIIIIIIIISSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSEEE

3、EEEEEEEEEEEEEEEEAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA財(cái)金投資近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會(huì)計(jì)工作中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變。這無(wú)疑大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，為用戶提供了及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍。由于會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，當(dāng)然也會(huì)影響到為達(dá)到有效的內(nèi)部控制而采取的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序，也必然對(duì)傳統(tǒng)的審

4、計(jì)產(chǎn)生很大的影響。這就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，特別是會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們必需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。因此，開展對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)并提出有效的對(duì)策是新形勢(shì)下擺在我們面前的重要任務(wù)。一!會(huì)計(jì)電算化的意義會(huì)計(jì)電算化減輕了財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量；促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；加快信息傳遞，提高會(huì)計(jì)的反映與控制能力；為整個(gè)管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)；促進(jìn)會(huì)計(jì)自身的不斷發(fā)展。二!會(huì)計(jì)電算化對(duì)

5、審計(jì)的影響《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》在《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》中指出：“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)，并可能影響這個(gè)單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)中所遵循的程序，以及其它審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響?！睔w納起來，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的主要影響有以下幾個(gè)方面。1.對(duì)審計(jì)線索的影響審計(jì)

6、線索對(duì)審計(jì)來說是極為重要的。在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄加以審計(jì)。但是，在電算化會(huì)計(jì)中，由于計(jì)算機(jī)采用磁性材料作為存儲(chǔ)介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要注意留下充分的審計(jì)線索，使審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索順利地完成審計(jì)任務(wù)。在現(xiàn)階段，盡管財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化制度中規(guī)定，

7、所有憑證、賬簿、報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計(jì)人員在審計(jì)工作中增加了審計(jì)的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會(huì)計(jì)軟件的正確處理結(jié)果同出一轍，尚有待于進(jìn)一步的驗(yàn)證。2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與

8、設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。在電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，證實(shí)系統(tǒng)的安全可靠性。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審查，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有計(jì)算機(jī)及電算化會(huì)計(jì)的知識(shí)和技能。3.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響在手工會(huì)計(jì)的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查或逆查、抽查或詳查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有這些審查工作都是由人工執(zhí)行的。這

9、就是傳統(tǒng)的手工審計(jì)的方法。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的對(duì)象發(fā)生了變化，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的。由于審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，也應(yīng)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)軟件。4.對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響人們?cè)谝酝膶徲?jì)工作中己建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。但是，由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以

10、及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策!王尊梅!“財(cái)金投資就很難適用。但在電算化會(huì)計(jì)這樣特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)，電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

11、，審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等等都有待建立。5.對(duì)審計(jì)人員的影響由于電算化管理信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的管理信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此，審計(jì)人員面臨著更新知識(shí)的需要，他們不僅要具有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，而且應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，還要掌握一定的現(xiàn)代信息處理和管理技術(shù)；不僅要懂得審計(jì)軟件的操作方法，而且還應(yīng)根據(jù)審計(jì)過程所出現(xiàn)的種種問題即時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場(chǎng)合需要的審計(jì)軟

12、件，建立起自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。三!就電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)提出的對(duì)策1.對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收工作。針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢(shì)，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索，提供測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)。在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過程中，主要審查系

13、統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性。當(dāng)然，在做好事前與事中審計(jì)的基礎(chǔ)上，也要做好會(huì)計(jì)電算化過程的事后審計(jì)，主要是通過各種符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。特別是，在被審系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時(shí)，更要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)己經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評(píng)價(jià)。2.審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口的設(shè)計(jì)所謂審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口，是指為了外部審計(jì)（國(guó)家審計(jì)和杜會(huì)審計(jì)）以及內(nèi)部審計(jì)和財(cái)會(huì)管理進(jìn)一

14、步深加工信息的需要，要求各種商品化通用軟件和專門開發(fā)的軟件，設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和有一定強(qiáng)制性的數(shù)據(jù)文件。規(guī)定在會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的同時(shí)，必須向該數(shù)據(jù)文件中輸入數(shù)據(jù)，而且要保證審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，任何人不得任意修改。3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)健全的內(nèi)部控制制度能夠有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠，有效地考核、評(píng)價(jià)各部門的業(yè)績(jī)，以

15、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，對(duì)于己經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在調(diào)查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的流向、電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會(huì)計(jì)處理范圍以及會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，同時(shí)，必須識(shí)別特定的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，以及會(huì)計(jì)控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在對(duì)被審單

16、位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評(píng)定之前，要實(shí)施符合性測(cè)試。主要查明：各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否制訂了必要的制約手續(xù)，如是否將有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用程序修改文件裝訂成冊(cè)；電子數(shù)據(jù)處理過程中所發(fā)生的錯(cuò)誤或異常情況是否編成差錯(cuò)一覽表和異常事項(xiàng)報(bào)告書；如何辦理必要的手續(xù)；由誰(shuí)實(shí)施。4.給審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力支持在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法：一種是由專業(yè)人員或軟件公司開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，如同會(huì)計(jì)軟件分為商品化通用會(huì)計(jì)軟件和專用會(huì)計(jì)軟件一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

17、也可分為商品化通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件。審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件。另一種是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求，借助軟件工具來完成審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)的側(cè)重點(diǎn)是教會(huì)他們?nèi)绾问褂眠@些工具軟件。通過上述兩種方法的有機(jī)結(jié)合，特別是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)，給審計(jì)人員以軟件工具的支持，是完全可以完成計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的。綜上所述，會(huì)計(jì)電算化的普及和發(fā)展對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則以及審計(jì)人員等多個(gè)方面產(chǎn)生了深刻巨