會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策 (1)

1、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策陳惠真廈門(mén)市同安區(qū)財(cái)政審核中心361100摘要：實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度，是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。是會(huì)計(jì)核算方式的一次重大變革。目前，會(huì)計(jì)集中核算制度已在我國(guó)大部分省、市、縣全面施行，各項(xiàng)具體制度和方式方法正在不斷完善。由于會(huì)計(jì)集中核算制度有著自身的特點(diǎn)。這必然給審計(jì)帶來(lái)新的問(wèn)題。本文主要分析了會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。并就這些影響提出了審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算；審

2、計(jì)；影響；對(duì)策中圖分類(lèi)號(hào)：1：：23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001一B28X(2010)12—017001會(huì)計(jì)集中核算制作為完善我國(guó)公共財(cái)政體系的一項(xiàng)重要措施。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高行政單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。但作為一項(xiàng)全新工作，必然對(duì)審計(jì)帶來(lái)重大的影響，如得不到很好懈決，勢(shì)必會(huì)引起實(shí)際工作上的混亂。造成許多不必要的麻煩，最終導(dǎo)致改革目標(biāo)落空以及審計(jì)失效。一、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)會(huì)計(jì)集中核算制是指省、市、縣

3、(區(qū))財(cái)政部門(mén)成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委托代理記賬，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。從會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，主要有以下三個(gè)特點(diǎn)：(一)會(huì)計(jì)集中核算具有集中性會(huì)計(jì)集中核算，一般是指在不改變單位內(nèi)部理財(cái)機(jī)制、資金支配權(quán)和財(cái)務(wù)管理職能下，取消單位現(xiàn)有的銀行賬戶(hù)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一在銀行開(kāi)設(shè)

4、賬戶(hù)，集中辦理資金支付結(jié)算、集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、集中管理會(huì)計(jì)檔案和統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)。(二)會(huì)計(jì)集中核算遵循“三不變”原則一是預(yù)算管理體制不變，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算仍由各單位編報(bào)，財(cái)政審核后批復(fù)給各單位，同時(shí)抄送會(huì)計(jì)核算中心；二是單位的理財(cái)機(jī)制不變，即資金的使用權(quán)和審批權(quán)仍在各單位；三是會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任不變，即單位的各項(xiàng)收支仍由單位審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任?！度?會(huì)計(jì)核算中心具有獨(dú)立性會(huì)計(jì)核算中心是獨(dú)立于各核算單位的一個(gè)法人單位。是—個(gè)獨(dú)立的責(zé)任主

5、體，它有自己的機(jī)構(gòu)和編制。經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款，受財(cái)政部門(mén)直接領(lǐng)導(dǎo)。由于會(huì)計(jì)集中核算具有自身的特殊性，因此將會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)許多的影響，促使審計(jì)工作需要相應(yīng)的進(jìn)行改進(jìn)。二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的有利影響(一)有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，加強(qiáng)了財(cái)政資金使用透明度，有利于單位依法理財(cái)。堵塞漏洞，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金有效使用。使單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過(guò)程的監(jiān)督，從而有效地阻止單位財(cái)務(wù)收支中違法行為的發(fā)生。杜絕不

6、合理、不合法的開(kāi)支，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由于集中核算使會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到強(qiáng)化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高，從而有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)有利于審計(jì)部門(mén)的事前、事中監(jiān)督會(huì)計(jì)核算中心實(shí)施會(huì)計(jì)電算化操作，對(duì)納人核算單位采用同一套核算軟件，有利于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開(kāi)展，審計(jì)部門(mén)若能與核算中心聯(lián)嘲，則能方便地實(shí)現(xiàn)事前、事中監(jiān)督，提升審計(jì)層次。(三)有利于查找“小金庫(kù)”實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入核算中心的單位所有銀行賬戶(hù)均被撤消。所有資金全部納入核

7、算中心。因此，凡是沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)遺留和新出現(xiàn)的核算中心之外的賬戶(hù)和資金都應(yīng)視為“賬外賬”、小金庫(kù)。三、會(huì)計(jì)集巾核算對(duì)審計(jì)的不利影響(一)審計(jì)對(duì)象由單一變多重從理論上講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并沒(méi)有改變單位負(fù)責(zé)人的主體地位。因此。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)的對(duì)象并沒(méi)有改變。但是會(huì)計(jì)集中核算后，各單位的會(huì)計(jì)核算由會(huì)計(jì)核算中心代理，中心具有對(duì)單位所有資金、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使服務(wù)、管理、監(jiān)督等職能，并行使會(huì)計(jì)資料檔案的整理保管及資金管理權(quán)。報(bào)賬員只負(fù)責(zé)經(jīng)

8、濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的溝通與傳遞。這種事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離形成了內(nèi)審對(duì)象由原來(lái)的單一的被審單位變?yōu)楸粚弳挝缓蜁?huì)計(jì)核算中tL兩個(gè)客體，因此在審計(jì)時(shí)必須對(duì)核算中心同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。(二)審計(jì)程序需要改變由于會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，形成由原來(lái)的單一被審計(jì)單位變?yōu)楸粚徲?jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心兩個(gè)客體；同時(shí)也使被市計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)與價(jià)值運(yùn)動(dòng)相分離，會(huì)計(jì)管理職能與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定程度的脫節(jié)。這就要求對(duì)審計(jì)對(duì)象的事權(quán)與監(jiān)督權(quán)進(jìn)行并行的銜接性審計(jì)，以

9、達(dá)到對(duì)一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)在兩個(gè)分離客體中的全程審核監(jiān)督的目的。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行使得審計(jì)程序發(fā)生變化。審計(jì)人員不能只對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，或者只對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的賬目進(jìn)行審計(jì)。(三)審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生改變由于核算中心的固有特點(diǎn)，使得其并不能直接參與單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這樣就使得對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)管構(gòu)成一定的脫節(jié)，產(chǎn)生業(yè)務(wù)邊緣化。鑒于此種情形，從內(nèi)部控制制度的健全性和有效性來(lái)鑒證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)顯得尤其重要。鑒于各單位的資金由會(huì)計(jì)核算中心

10、統(tǒng)一管理，單一開(kāi)戶(hù)平時(shí)與開(kāi)戶(hù)銀行的對(duì)賬工作比較規(guī)范，審計(jì)工作把銀行賬戶(hù)作為審計(jì)的重點(diǎn)已沒(méi)有必要。而是應(yīng)當(dāng)側(cè)重對(duì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計(jì)，如各單位未納入集中核算的學(xué)會(huì)、工會(huì)、食堂或后勤公司等賬戶(hù)往往會(huì)成為一些單位違紀(jì)違規(guī)行為的“避風(fēng)港”，因此應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位有無(wú)通過(guò)這些賬戶(hù)轉(zhuǎn)移收入、虛列費(fèi)用、違規(guī)開(kāi)支等同題。(四)審計(jì)難度增加會(huì)計(jì)核算中心人員不參與各單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)各單位具體工作和開(kāi)支項(xiàng)目不十分清楚，在會(huì)計(jì)核算

11、上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全、報(bào)銷(xiāo)手續(xù)是否完整，不能對(duì)其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算中心成立后，一些單位、部門(mén)為逃避核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀(jì)方式，將資金轉(zhuǎn)移到與之相聯(lián)系的二、三級(jí)單位或者其他相關(guān)單位及協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織，因此審計(jì)檢查難度加大。四、審計(jì)工作應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)措施(一)明確審計(jì)對(duì)象從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理和充分有效發(fā)揮審計(jì)作用的角度考慮，會(huì)計(jì)核算中心必然成為重要的審計(jì)

12、對(duì)象，會(huì)計(jì)核算中心要對(duì)(下轉(zhuǎn)第178頁(yè))一170—萬(wàn)方數(shù)據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息各個(gè)企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，所以將屬于利得的投資收益也歸屬到企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比使經(jīng)營(yíng)成果呈現(xiàn)有增有減的情況，如：借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，導(dǎo)致存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)利潤(rùn)表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加。債務(wù)重組利得不再計(jì)人資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益，這將使企業(yè)利潤(rùn)增加。投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，將使費(fèi)用減少

13、，利潤(rùn)增加。再如：股份支付在授予后將其公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)的成本費(fèi)用，使利潤(rùn)減少。母公司對(duì)具有控制權(quán)的投資改為成本法核算，減少母公司的利潤(rùn)總額，尤其是自身沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)的母公司。3對(duì)現(xiàn)金流量狀況質(zhì)量分析的影響新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的規(guī)范變化較小，報(bào)表使用者可通過(guò)現(xiàn)金流量表更加清楚地分析企業(yè)的實(shí)際支付能力以及現(xiàn)金流人流出的詳細(xì)狀況，但由于其他相關(guān)準(zhǔn)則的變化，對(duì)現(xiàn)金流量表的編制存在一些細(xì)節(jié)問(wèn)題的爭(zhēng)議，比如對(duì)投資性房地產(chǎn)、存貨借款費(fèi)用資本化的填列在實(shí)(

14、上接第170頁(yè))會(huì)計(jì)核算、代管資金、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、安全性和完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位會(huì)計(jì)法律主體地位不變，仍是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支決策和資金使用等問(wèn)題負(fù)責(zé)。因此，兩者都應(yīng)該成為審計(jì)工作的對(duì)象。只是在審計(jì)內(nèi)容和責(zé)任承擔(dān)方面上有所側(cè)重。(二)完善審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法。以適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算后形勢(shì)發(fā)展的需要1完善審計(jì)的程序，分清責(zé)

15、任主體，規(guī)范操作規(guī)程。根據(jù)會(huì)計(jì)法》，各單位的會(huì)計(jì)法律地位不變其負(fù)責(zé)人仍是會(huì)計(jì)責(zé)任主體。被審計(jì)單位仍是審計(jì)通知的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料、承諾和簽證。會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，要對(duì)代管資金、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料的安全性和正確性負(fù)責(zé)，還需配合審計(jì)部門(mén)對(duì)各單位的審計(jì)。審計(jì)通知應(yīng)抄送核算中心；審計(jì)證據(jù)應(yīng)由被審單位和會(huì)計(jì)核算中心共同簽字確認(rèn)；審計(jì)報(bào)告不僅要征求被審單位的意見(jiàn)。同時(shí)也要征求會(huì)計(jì)核算巾心的意見(jiàn)；審計(jì)的意見(jiàn)也要同時(shí)抄送核算中心

16、。2把握好審計(jì)的關(guān)鍵和重點(diǎn)。要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行認(rèn)真分析和測(cè)試，找出薄弱環(huán)節(jié)，挖掘深層次問(wèn)題。3引入現(xiàn)代的審計(jì)理念。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。當(dāng)今社會(huì)，審計(jì)技術(shù)和方法在發(fā)生著重大變革開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的必然趨勢(shì)。(三)提高整體素質(zhì)首先要明確目標(biāo)。改進(jìn)審計(jì)人員，特別是基層審計(jì)人員人工檢查、手工作業(yè)的現(xiàn)狀，把基層審計(jì)人員掌握和熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)的技能培訓(xùn)作為當(dāng)務(wù)之急，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)務(wù)操作中均有所爭(zhēng)

17、議。綜上所述，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)影響較大，一方面企業(yè)報(bào)表顯示的數(shù)據(jù)更加接近企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況其反映的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)更可靠，另一方面報(bào)表數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況質(zhì)量有所改善。在分析報(bào)表質(zhì)最時(shí)除全面了解由于新準(zhǔn)則帶來(lái)的數(shù)據(jù)變化外，還應(yīng)結(jié)合公司的具體情況甄別其中是否存在利潤(rùn)操縱行為，并且還應(yīng)綜合企業(yè)的基本概況、行業(yè)概況、發(fā)展前景等內(nèi)容，采用更為科學(xué)和先進(jìn)的方法，進(jìn)行更廣泛的研究和分析。參考文獻(xiàn)：【1】財(cái)政都會(huì)計(jì)司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006

18、)人民出版社，2007【2】李海洋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指南【J】當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006(9)【3】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝j(2006)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006【4】袁淳財(cái)務(wù)報(bào)表分析中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008工作作為具體目標(biāo)，抓實(shí)、抓細(xì)，使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的硬件建設(shè)水平得到一次全面的提升也使審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平有一次較全面的提升，不斷向更高層次發(fā)展。其次培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。關(guān)鍵在于抓好審計(jì)人員的繼續(xù)教育，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)

19、的影響。更加注意培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的觀察能力和創(chuàng)新能力。積極探索適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算的審計(jì)模式和方法。要提高文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律政策水平。在實(shí)踐中。更加注重審計(jì)人員文化、業(yè)務(wù)和法律知識(shí)的更新，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐能力，努力造就審計(jì)復(fù)合型人才。總之，我們不可否認(rèn)會(huì)計(jì)集中核算給審計(jì)帶來(lái)的積極影響。但也不能忽視了其給審計(jì)帶來(lái)的不利影響。我們應(yīng)通過(guò)審計(jì)督促核算中心重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，使會(huì)計(jì)集中核算制度沿著良性、健康

20、的軌道發(fā)展。從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)工作真正起到監(jiān)督的作用。參考文獻(xiàn)：【1】石玉成行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算研究【J】財(cái)會(huì)研究，2010(9)【2】燕淮明行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響及對(duì)策[J】財(cái)會(huì)研究，2009(19)【3】黃怡芝會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策田會(huì)計(jì)之友，2006(5)(4】王恭讓會(huì)計(jì)集中核算制度下行政事業(yè)單位審計(jì)如何深化if]中國(guó)審計(jì)2004(9)【5】周娟會(huì)計(jì)集中核算后如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)【J】當(dāng)代審