關(guān)于股權(quán)收購(gòu)方式兼并重組地方煤礦是否調(diào)賬的思考

1、E[11:1:圃I溫CFOCOMMENTS關(guān)于股權(quán)收購(gòu)方式兼并重組地方煤礦是否調(diào)賬的思考李鎮(zhèn)汾為加快培育大型煤礦企業(yè)和企業(yè)集紀(jì)監(jiān)委的監(jiān)控按照上述規(guī)定，只有合并后形成全團(tuán)，提高煤炭產(chǎn)業(yè)的集中度和安全水平，山西省政府、國(guó)資委出臺(tái)系列文資子公司的τ該子公司才能按評(píng)估報(bào)告山西省出臺(tái)煤炭企業(yè)資源整合兼并重組政件，明確要求國(guó)有企業(yè)收購(gòu)地方煤礦的確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)賬，股權(quán)低于100%策，在全省范圍內(nèi)展開(kāi)了轟轟烈烈的兼并項(xiàng)目方案必須報(bào)省國(guó)資委審批，資產(chǎn)必

2、的，該子公司不應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)整資重組工作。山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司作為國(guó)須進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估報(bào)告經(jīng)國(guó)資委授權(quán)機(jī)產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。從上述規(guī)定來(lái)有大型煤炭企業(yè)l響應(yīng)省政府號(hào)召τ積極構(gòu)核準(zhǔn)后，作為確定收購(gòu)價(jià)款的依據(jù)，看，是否應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)賬，取決于股推進(jìn)資源整合工作，兼并重組地方民營(yíng)涉及資源采礦權(quán)價(jià)款處置和補(bǔ)償?shù)?，必?quán)比例的高低。如果取得100%股權(quán)，煤礦40余座，重組后形成煤礦2C余座。其須按照〈關(guān)于煤礦企業(yè)兼并重組所涉及亦即取得了全部的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)

3、利，購(gòu)并方中t有些煤礦采用資產(chǎn)收購(gòu)方式整合f有資源價(jià)款采礦權(quán)價(jià)款處置辦法(晉政有權(quán)利、有可能采用有利于母、子公司些煤礦采用股權(quán)收購(gòu)方式重組。辦發(fā)[2008]83號(hào))文件執(zhí)行。管理的資產(chǎn)計(jì)量方式，可以要求子公司目前，各礦資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告均已經(jīng)國(guó)(二)被整合地方民營(yíng)煤礦會(huì)計(jì)按公允價(jià)值調(diào)賬。如果未取得100%股資委授權(quán)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)，購(gòu)并價(jià)款基本支核算欠規(guī)范，資產(chǎn)入賬儂據(jù)可靠性差權(quán)，購(gòu)并方只享有部分權(quán)利，承擔(dān)部分f寸，財(cái)產(chǎn)已全部辦理交接手續(xù)。重組后相當(dāng)

4、部分煤礦會(huì)計(jì)賬簿不合規(guī)，新公司即將開(kāi)展財(cái)務(wù)核算，集團(tuán)公司即有些賬簿專為應(yīng)付檢查設(shè)置，相當(dāng)一部將合并重組后子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)分資產(chǎn)缺乏可靠的人賬依據(jù)曠工程缺結(jié)前!一個(gè)問(wèn)題擺我們?cè)诿媲肮蓹?quán)收算、設(shè)備缺發(fā)票、白條人賬的現(xiàn)象普遍購(gòu)方式兼并重組地方煤礦形成的子公存在。資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估機(jī)構(gòu)只能可是否應(yīng)該按評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的公允價(jià)值依據(jù)整合方、被整合方審計(jì)機(jī)構(gòu)、評(píng)i用賬7按會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝IJ有關(guān)規(guī)定，控股合并估機(jī)構(gòu)四方簽證確認(rèn)的資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)表的公司般情況

5、下不應(yīng)調(diào)賬。但是1固和影像資料，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格水平，對(duì)實(shí)有企業(yè)兼并重組地方煤礦雖屬企業(yè)合并物資產(chǎn)采用估值技術(shù)評(píng)定其公允價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，是否調(diào)賬需要征得合作方股東同意『不能夠也不應(yīng)該從單方利益出發(fā)，要求子公司按公允價(jià)值調(diào)賬?！雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表〉第一節(jié)第二條“對(duì)屬于非同控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)1還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄l以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辯認(rèn)資行為，卻有不容忽視的特殊

6、性，是否應(yīng)當(dāng)教條地按準(zhǔn)則規(guī)定作出不予調(diào)賬的判斷，值得研究探討。對(duì)虛列的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)有爭(zhēng)議的道路及橋產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買曰的公允一、整合重組地方煤礦的特殊性山西省地方民營(yíng)煤礦又稱H山西煤老板其富有和強(qiáng)勢(shì)舉世聞名，與國(guó)有企業(yè)相比，在企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念、會(huì)計(jì)核算等方面均有較大差異。因此，國(guó)有企業(yè)兼并地方煤礦雖是企業(yè)合并，但并非是完全市場(chǎng)方式下的股權(quán)交易行為1還具有以下特點(diǎn)。(一)政策性強(qiáng)，整合過(guò)程和程序接受國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和60中國(guó)總

7、會(huì)計(jì)師月刊梁等資產(chǎn)、掛賬的坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、待攤價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該費(fèi)用等資產(chǎn)予以剝離或估值為零。二、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定適用條件的思考〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)合并〉第三節(jié)第五條。非同控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買方100%股權(quán)的，被購(gòu)買方可以按照合并中確定的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。除此之外，其它情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值?！白庸咎峁┑膫€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以

8、使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買曰公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額按照上述規(guī)定1如果子公司不調(diào)賬，購(gòu)并方應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄被購(gòu)并方在購(gòu)買日各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值、賬面價(jià)值及其差額，在每期編制合并報(bào)表時(shí)，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上持續(xù)計(jì)算的結(jié)果。企業(yè)合并準(zhǔn)則關(guān)于子公司是否按公允價(jià)值調(diào)賬的規(guī)定，對(duì)于核算規(guī)范的公司特別

9、是上市公司完全按市場(chǎng)化合并無(wú)疑是適用的。但對(duì)于政策性很強(qiáng)的國(guó)有企業(yè)兼并重組地方煤礦是否完全適用，對(duì)于被整報(bào)表上就找不到國(guó)資委核準(zhǔn)的價(jià)值，且找不到清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種狀況不利于圄資委、省紀(jì)委對(duì)重組后企業(yè)的監(jiān)管。(三)關(guān)井資產(chǎn)的申報(bào)核銷存在兩難選擇根據(jù)山西省政府批復(fù)的整合方案J部CFOCOMMENTSI!回罩m!ml當(dāng)與合作方充分溝通協(xié)商，按評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)賬，以規(guī)避國(guó)有權(quán)益流失風(fēng)險(xiǎn)。(二)取得100%股權(quán)的，包括國(guó)有煤礦雖未取得1

10、00%股權(quán)、但被整合方原股東全部退出的合方資產(chǎn)入賬依據(jù)極不可靠，賬面價(jià)值極分礦井重組后要實(shí)施關(guān)閉，礦井關(guān)|羽后有在資源整合初期，有些被整合煤礦不公允的情況是否適用，還需要從實(shí)際出大量資產(chǎn)需要上報(bào)國(guó)資委審批損失并予以已經(jīng)與外省國(guó)有煤礦達(dá)成重組意向，省發(fā)，做出合理的判斷。核銷。在不調(diào)賬的情況下『如果按賬面價(jià)政府批復(fù)這些煤礦由山西汾西礦業(yè)集團(tuán)值申報(bào)，與國(guó)資委備案的評(píng)估報(bào)告價(jià)值不三、整合后子公司不調(diào)賬存在符難以審批且由于人賬依據(jù)不可靠，的弊端很

11、難得到稅務(wù)部門(mén)審批認(rèn)可。如果按評(píng)估按合并準(zhǔn)則講解規(guī)定，以股權(quán)收購(gòu)價(jià)值申報(bào)，貝IJ與賬面價(jià)值不符，批準(zhǔn)后如方式整合地方煤礦形成的子公司，除取何作賬務(wù)處理7存在兩難選擇。(四)整合礦井?dāng)?shù)量多，合并報(bào)表調(diào)整難度大資源整合是聲勢(shì)浩大的兼并重組運(yùn)動(dòng)，各國(guó)有大型煤炭企業(yè)積極參與，采用股權(quán)收購(gòu)方式進(jìn)行重組的占有相當(dāng)比重。公司整合后，為兼顧外省企業(yè)利益，山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司(含控股企業(yè))與外省企業(yè)共同出資整合這些煤礦，這些煤礦原有股東全部退出。這種情況

12、下，應(yīng)當(dāng)視同取得100%股權(quán)進(jìn)行調(diào)賬處理。(三)被整合方以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)作價(jià)出資占49%股比，整合方以貨幣資金對(duì)價(jià)出資占51%股比，以增資擴(kuò)股方式整合為新公司的在這種整合方式下，國(guó)有煤礦按對(duì)得100%股權(quán)外，不應(yīng)按評(píng)估報(bào)告調(diào)整賬面價(jià)值，仍然沿用原公司賬面價(jià)值進(jìn)行核算，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整.從山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司資源整合的實(shí)際情況來(lái)看，這種做法存在以下一些弊端。如果不調(diào)賬，母公司必須設(shè)置備查簿，記方資產(chǎn)公

13、允價(jià)值對(duì)價(jià)投入新公司貨幣資(一)資產(chǎn)、負(fù)債不實(shí)，可能導(dǎo)致固有權(quán)益流失載子公司每項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值、賬金，被整合方進(jìn)入新公司的是其原有凈面價(jià)值及其差額。每月合并報(bào)表時(shí)，首先資產(chǎn)，如果原有資產(chǎn)仍按原來(lái)的賬面價(jià)有些煤礦賬面中存在大量虛列的資要按公允價(jià)值對(duì)各子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)值計(jì)量，雙方資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，難產(chǎn)、負(fù)債，如在建工程中虛報(bào)進(jìn)度和造行調(diào)整，且這種調(diào)整并非一次性而是經(jīng)常以正確確定雙方股比。按這種方式整合價(jià)，其他應(yīng)收款、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目

14、中虛性的，隨著時(shí)間的推移、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變的煤礦子公司，應(yīng)與合作方協(xié)商τ按評(píng)掛形不成資產(chǎn)的費(fèi)用，這些所謂的資產(chǎn)化，調(diào)整的難度逐漸加大，將極大地增加估報(bào)告確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)賬。相對(duì)應(yīng)的負(fù)債，債權(quán)人可能是原礦方或財(cái)會(huì)人員的工作量。除以上情況外，在復(fù)核被整合礦資其他利益主體。虛增資產(chǎn)、負(fù)債，看似產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)不存在國(guó)有權(quán)益流失的風(fēng)對(duì)于凈資產(chǎn)(股權(quán))沒(méi)有影響，但這些四、資源整合礦井如何作好調(diào)險(xiǎn)才能做出不調(diào)賬的決策。不良資產(chǎn)將由新公司攤銷這些負(fù)賬決策債將

15、由新公司支付原礦方或其他利益鑒于整合地方民營(yíng)煤礦的特殊性五、結(jié)論主體通過(guò)“負(fù)債“的清償取得巨大的利結(jié)合山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司具體實(shí)際，國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)兼并重組地方民益，而作為整合主體的國(guó)有企業(yè)卻因此筆者認(rèn)為，具有下列情況的整合后子公營(yíng)煤礦，是政策性強(qiáng)、情況特殊的企業(yè)受損，形成了隱形的國(guó)有權(quán)益流失。司，應(yīng)當(dāng)按核準(zhǔn)的評(píng)估報(bào)告調(diào)整資產(chǎn)、合并行為，對(duì)于一些會(huì)計(jì)核算規(guī)范性差(二)資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離評(píng)估核負(fù)債、凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。的被整合煤礦，整合后如果

16、不按評(píng)估報(bào)準(zhǔn)的價(jià)值，不利于國(guó)資管理部門(mén)監(jiān)管(一)被整合方會(huì)計(jì)核算規(guī)范告調(diào)賬，有可能造成國(guó)有權(quán)益流失，且省國(guó)資委要求資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告必須核性差，資產(chǎn)、負(fù)債入賬依據(jù)不可不利于國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)監(jiān)管，不利于準(zhǔn)，兼并重組以核準(zhǔn)的報(bào)告為定價(jià)依靠，沿用原來(lái)賬面價(jià)值核算可能造后續(xù)資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算。國(guó)有重點(diǎn)煤據(jù)，山西省紀(jì)委、監(jiān)察廳出臺(tái)“十嚴(yán)成固有權(quán)益流失的礦企業(yè)作為資源整合主體，應(yīng)當(dāng)從資源禁“、“十嚴(yán)格“等規(guī)定，反復(fù)強(qiáng)調(diào)資有些被整合煤礦資產(chǎn)、負(fù)債嚴(yán)重不整合

17、的實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)真分析沿用原產(chǎn)評(píng)估的重要性。如果整合后子公司不實(shí)，資產(chǎn)項(xiàng)目中包括大量不良資產(chǎn)，賬賬面值的弊端，做出正確的調(diào)賬決策，按資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告調(diào)賬，評(píng)估報(bào)告僅做為面值、清查值、評(píng)估值之間存在很大差以規(guī)避固有權(quán)益流失的風(fēng)險(xiǎn)。因所謂“談判的參考資產(chǎn)、負(fù)債、凈異，沿用原來(lái)的賬面價(jià)值核算，虛列的(作者為山西汾西礦業(yè)集團(tuán)公司副資產(chǎn)仍按原賬面值計(jì)量，且與評(píng)估報(bào)告資產(chǎn)通過(guò)對(duì)應(yīng)負(fù)債的清償流出，可能造總會(huì)計(jì)師)確認(rèn)的公允價(jià)值嚴(yán)重背離，在其賬簿、成國(guó)有