內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具

1、●管理世界《經(jīng)濟(jì)師》2003年第8期內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具摘要：文章認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制很有必要。建議要使內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具，我國企業(yè)應(yīng)正確處理內(nèi)部控制與創(chuàng)新的關(guān)系、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、管理控制與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系等。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理控制會(huì)計(jì)控制中圖分類號(hào)：F2707文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—49142003)08—130—01近年來，有許多國內(nèi)

2、外公司，如中國的亞細(xì)亞、美國的安然等公司經(jīng)營失敗，在一定程度上是由于他們的內(nèi)部控制制度不完善所引起的。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用，是保證現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本手段。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。一、對(duì)內(nèi)部控制涵義和基本要素的再認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制最早是以審計(jì)術(shù)語出現(xiàn)在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中，

3、美國于20世紀(jì)40年代正式提出內(nèi)部控制的概念，而我國對(duì)于內(nèi)部控制理論研究于20世紀(jì)80年代才開始。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了四個(gè)歷程，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。內(nèi)部控制是某個(gè)組織所設(shè)計(jì)并實(shí)施的措施和制度，旨在提高組織的經(jīng)營效率，預(yù)防資源的損失，保證組織遵循相關(guān)法律法規(guī)。它是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，良好的內(nèi)部控制可以保證合

4、規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營活動(dòng)的效率和效益。根據(jù)COSo報(bào)告的內(nèi)容，內(nèi)部控制要素包括以下五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，這些要素相互關(guān)聯(lián)并配合，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的整合系統(tǒng)。其中，控制環(huán)境是其他組成要素的基礎(chǔ)；在規(guī)劃控制活動(dòng)中，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致的分析和評(píng)估；而企業(yè)的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須借助于企業(yè)內(nèi)部有效的信息溝通；實(shí)施有效的監(jiān)督以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量，并針對(duì)由于企業(yè)內(nèi)、外部的變化給經(jīng)營管理帶

5、來的影響而不斷地修訂、完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。二、應(yīng)明確現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制作為管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來說主要包括人員素質(zhì)控制、職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、業(yè)績報(bào)告控制、財(cái)產(chǎn)安全控制及內(nèi)部審計(jì)控制等?，F(xiàn)代企業(yè)管理下需要建立一個(gè)包括以上內(nèi)容的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督這些控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行。因此，衡量一個(gè)企業(yè)實(shí)施

6、的內(nèi)部控制制度是否有效，主要是看它能否促使一個(gè)企業(yè)有秩序、有效率地實(shí)施經(jīng)營管理，具體表現(xiàn)為：(1)財(cái)產(chǎn)的安全及資源的有效利用。完善而有效的內(nèi)部控制可以避免因有意或無意的錯(cuò)誤而造成財(cái)產(chǎn)資源的損失與浪費(fèi)，否則不可能取得預(yù)期的所得利益。(2)會(huì)計(jì)及其他記錄、財(cái)產(chǎn)及其他信息的可信性和可靠性。只有真實(shí)可靠的信息記錄，才能向管理者提供及時(shí)可靠的管理信息，以此作為依據(jù)，才能作出客觀的分析和及時(shí)有效的決策。(3)減少不必要的一130一●孫茂華史保峰支出

7、，提高盈利水平，防范意外風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制可以有效地減少不必要的支出以提高盈利，并且內(nèi)部控制并不是消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于限制管理上意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和避免由于疏忽而造成的損失。(4)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及不法行為。外部審計(jì)雖能查明已發(fā)生的差錯(cuò)及不法行為但不能預(yù)防，因此，對(duì)于不法行為的預(yù)防與發(fā)現(xiàn)，主要依賴于企業(yè)采取內(nèi)部控制制度。(5)保證授予職責(zé)的完成。良好的內(nèi)部控制可使下級(jí)能按時(shí)恰當(dāng)?shù)赝瓿伤谟璧呢?zé)任。(6)保證法定責(zé)任的履行等。三、對(duì)內(nèi)部控制成為

8、現(xiàn)代企業(yè)管理有效工具的幾點(diǎn)建議要使內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具，我國企業(yè)應(yīng)正確處理以下幾方面關(guān)系：一是內(nèi)部控制與創(chuàng)新的關(guān)系。我們一般所指的控制是檢討或核對(duì)之意，即注意事物的實(shí)際發(fā)展是否符合預(yù)期的狀況，也就是使組織特征和變化保持在規(guī)定的限度之內(nèi)；而創(chuàng)新就是打破常規(guī)，有所突破，是組織發(fā)展的原動(dòng)力。如果片面、狹隘的理解內(nèi)部控制的概念，則將影響企業(yè)的創(chuàng)新能力，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的過程中要弄清二者的根本涵義，理順?biāo)鼈冎g

9、的關(guān)系，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)創(chuàng)新的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動(dòng)力。二是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。目前，我國很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理解狹隘，把內(nèi)部控制僅僅局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而忽視內(nèi)部控制的主要組成部分，即管理控制。內(nèi)部的管理控制和

10、會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，二者相互聯(lián)系，不可偏廢。一些企業(yè)僅有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有將二者緊密地結(jié)合起來，雙軌并重，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、高效地經(jīng)營、保證信息的真實(shí)可靠、實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)。三是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測等環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)動(dòng)態(tài)過程，雖然內(nèi)部控制的動(dòng)力來自于風(fēng)險(xiǎn)的防范，但是內(nèi)部控制并不等于風(fēng)險(xiǎn)管理本身。許多企業(yè)往往在實(shí)踐中將二者等同起來，認(rèn)為內(nèi)部控制可以

11、防止各種不當(dāng)行為的發(fā)生，如假公濟(jì)私、以權(quán)謀私、假造信息、貪污腐敗、投資不當(dāng)、只講關(guān)系不講原則等，認(rèn)為建立了內(nèi)部控制制度就是實(shí)施了現(xiàn)代化的科學(xué)管理。其實(shí)不然，內(nèi)部控制制度只能為現(xiàn)代企業(yè)提供合理的而不是絕對(duì)的保證，完善的內(nèi)部控制制度可以限制不當(dāng)事項(xiàng)的發(fā)生，不能完全杜絕。上述內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素相互作用，只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)，它僅與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估密切相聯(lián)系。企業(yè)的內(nèi)部控制不可能對(duì)所有的事項(xiàng)進(jìn)行控制，它只需

12、確保實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的內(nèi)部控制。即便是建立了完善而有效的內(nèi)部控制制度，科學(xué)而全面的風(fēng)險(xiǎn)管理也是必不可少的，二者不能相混淆。對(duì)于發(fā)生概率大且控制成本低的風(fēng)險(xiǎn)，一定要盡可能地通過內(nèi)部控制來防范它們的發(fā)生，而對(duì)于概率小或控制成本大的風(fēng)險(xiǎn)則需要加強(qiáng)管理、提高人員素質(zhì)來降低風(fēng)險(xiǎn)的影響。(作者單位：勝利石油管理局勝中社區(qū)，石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院山東東營257061)(責(zé)編：谷岳)萬方數(shù)據(jù)●管理世界《經(jīng)濟(jì)師》2003年第8期內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具

13、摘要：文章認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制很有必要。建議要使內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具，我國企業(yè)應(yīng)正確處理內(nèi)部控制與創(chuàng)新的關(guān)系、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、管理控制與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系等。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理控制會(huì)計(jì)控制中圖分類號(hào)：F2707文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—49142003)08—130—01近年來，有許多國內(nèi)外公司，如中國的亞細(xì)亞、美國的安然等公司經(jīng)營失敗，在一定程度上是由于

14、他們的內(nèi)部控制制度不完善所引起的。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用，是保證現(xiàn)代企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本手段。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。一、對(duì)內(nèi)部控制涵義和基本要素的再認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制最早是以審計(jì)術(shù)語出現(xiàn)在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1936年發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中，美國于20世紀(jì)40年代正式提出內(nèi)部控制的概念，而我國對(duì)于內(nèi)部控制理論

15、研究于20世紀(jì)80年代才開始。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了四個(gè)歷程，即20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及90年代開始的內(nèi)部控制綜合框架。內(nèi)部控制是某個(gè)組織所設(shè)計(jì)并實(shí)施的措施和制度，旨在提高組織的經(jīng)營效率，預(yù)防資源的損失，保證組織遵循相關(guān)法律法規(guī)。它是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，良好的內(nèi)部控制可以保證合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營活動(dòng)的效率和效益。根據(jù)COSo報(bào)告的

16、內(nèi)容，內(nèi)部控制要素包括以下五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，這些要素相互關(guān)聯(lián)并配合，形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的整合系統(tǒng)。其中，控制環(huán)境是其他組成要素的基礎(chǔ)；在規(guī)劃控制活動(dòng)中，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致的分析和評(píng)估；而企業(yè)的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須借助于企業(yè)內(nèi)部有效的信息溝通；實(shí)施有效的監(jiān)督以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量，并針對(duì)由于企業(yè)內(nèi)、外部的變化給經(jīng)營管理帶來的影響而不斷地修訂、完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。二、應(yīng)明確現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施

17、有效內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)部控制作為管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來說主要包括人員素質(zhì)控制、職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、業(yè)績報(bào)告控制、財(cái)產(chǎn)安全控制及內(nèi)部審計(jì)控制等。現(xiàn)代企業(yè)管理下需要建立一個(gè)包括以上內(nèi)容的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督這些控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行。因此，衡量一個(gè)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度是否有效，主要是看它能否促使一個(gè)企業(yè)有秩序、有效率地實(shí)

18、施經(jīng)營管理，具體表現(xiàn)為：(1)財(cái)產(chǎn)的安全及資源的有效利用。完善而有效的內(nèi)部控制可以避免因有意或無意的錯(cuò)誤而造成財(cái)產(chǎn)資源的損失與浪費(fèi)，否則不可能取得預(yù)期的所得利益。(2)會(huì)計(jì)及其他記錄、財(cái)產(chǎn)及其他信息的可信性和可靠性。只有真實(shí)可靠的信息記錄，才能向管理者提供及時(shí)可靠的管理信息，以此作為依據(jù)，才能作出客觀的分析和及時(shí)有效的決策。(3)減少不必要的一130一●孫茂華史保峰支出，提高盈利水平，防范意外風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制可以有效地減少不必要的支出以提

19、高盈利，并且內(nèi)部控制并不是消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而在于限制管理上意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和避免由于疏忽而造成的損失。(4)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及不法行為。外部審計(jì)雖能查明已發(fā)生的差錯(cuò)及不法行為但不能預(yù)防，因此，對(duì)于不法行為的預(yù)防與發(fā)現(xiàn)，主要依賴于企業(yè)采取內(nèi)部控制制度。(5)保證授予職責(zé)的完成。良好的內(nèi)部控制可使下級(jí)能按時(shí)恰當(dāng)?shù)赝瓿伤谟璧呢?zé)任。(6)保證法定責(zé)任的履行等。三、對(duì)內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理有效工具的幾點(diǎn)建議要使內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有效工具

20、，我國企業(yè)應(yīng)正確處理以下幾方面關(guān)系：一是內(nèi)部控制與創(chuàng)新的關(guān)系。我們一般所指的控制是檢討或核對(duì)之意，即注意事物的實(shí)際發(fā)展是否符合預(yù)期的狀況，也就是使組織特征和變化保持在規(guī)定的限度之內(nèi)；而創(chuàng)新就是打破常規(guī)，有所突破，是組織發(fā)展的原動(dòng)力。如果片面、狹隘的理解內(nèi)部控制的概念，則將影響企業(yè)的創(chuàng)新能力，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的過程中要弄清二者的根本涵義，理順?biāo)鼈冎g的關(guān)系，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)創(chuàng)新的障礙。在一定的意義上講，控

21、制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動(dòng)力。二是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。目前，我國很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理解狹隘，把內(nèi)部控制僅僅局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而忽視內(nèi)部控制的主要組成部分，即管理控制。內(nèi)部的管理控制和會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，二者相互聯(lián)系，不可偏廢。一些企業(yè)僅

22、有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有將二者緊密地結(jié)合起來，雙軌并重，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、高效地經(jīng)營、保證信息的真實(shí)可靠、實(shí)現(xiàn)組織的預(yù)期目標(biāo)。三是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測等環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)動(dòng)態(tài)過程，雖然內(nèi)部控制的動(dòng)力來自于風(fēng)險(xiǎn)的防范，但是內(nèi)部控制并不等于風(fēng)險(xiǎn)管理本身。許多企業(yè)往往在實(shí)踐中將二者等同起來，認(rèn)為內(nèi)部控制可以防止各種不當(dāng)行為的發(fā)生，如假公濟(jì)私、以權(quán)謀私、假造信息、貪污腐敗、投

23、資不當(dāng)、只講關(guān)系不講原則等，認(rèn)為建立了內(nèi)部控制制度就是實(shí)施了現(xiàn)代化的科學(xué)管理。其實(shí)不然，內(nèi)部控制制度只能為現(xiàn)代企業(yè)提供合理的而不是絕對(duì)的保證，完善的內(nèi)部控制制度可以限制不當(dāng)事項(xiàng)的發(fā)生，不能完全杜絕。上述內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素相互作用，只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解或分散風(fēng)險(xiǎn)，它僅與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估密切相聯(lián)系。企業(yè)的內(nèi)部控制不可能對(duì)所有的事項(xiàng)進(jìn)行控制，它只需確保實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的內(nèi)部控制。即便是建立了完善而有效的內(nèi)部控制制度，科