芻議賬外資金的成因及審計(jì)

1、《經(jīng)濟(jì)師》200|41年第l期●審計(jì)工作芻議賬外資金的成因及審計(jì)摘要：文章對企業(yè)賬外資金形成的原因和途徑進(jìn)行了分析，井探討了賬外資金審計(jì)的幾種方法。關(guān)鍵詞：企業(yè)賬外資金審計(jì)中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10()4—4914(2004)0l一23l0l賬外資金是指侵占、轉(zhuǎn)移、截留國家和單位收入或采取其他手段套取資金，未列人本單位財(cái)務(wù)部門賬內(nèi)私存私放的款項(xiàng)。賬外資金的危害性是非常大的，它擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和單位的

2、利益也是滋生各種腐敗行為的溫床。賬外資金一般是很隱蔽的，財(cái)務(wù)賬面上是反映不出來的。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)賬外資金，必須深人了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)及其特點(diǎn)，企業(yè)管理層的素質(zhì)、資金環(huán)境等超越賬本深入業(yè)務(wù)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，才有可能查出來。下面筆者根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，談?wù)剬彶橘~外資金的幾種常見的方法。一、賬外資金形成的原因賬外資金的形成原因多種多樣，其來源也各不相同，但究其根源主要有以下幾種：1個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，私欲意識膨脹，置國家財(cái)經(jīng)法規(guī)

3、于不顧。2內(nèi)控制度不嚴(yán)或形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理較亂多為領(lǐng)導(dǎo)干部一人說了算，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。3處理處罰力度不夠，“小金庫”查出后，往往是單位領(lǐng)導(dǎo)集體行為，執(zhí)法部門只對單位進(jìn)行處罰，而對有關(guān)責(zé)任人處理較輕這在一定程度上助長了一些領(lǐng)導(dǎo)干部搞賬外資金的氣焰。4賬外資金缺乏監(jiān)督，使用方便，其支出五花八門，形式多種多樣且往往是財(cái)務(wù)制度規(guī)定不許支出的。如：用于濫發(fā)工資、獎(jiǎng)金給職工搞福利，給領(lǐng)導(dǎo)送禮、吃喝玩樂等甚至貪污、私分等等。二、形成賬外資金的幾種

4、途徑1隱瞞、截留主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人(資產(chǎn)出租的租金收入)這是形成賬外資金的主要來源。2對外投資或與其他企業(yè)聯(lián)營截留從對外投資(聯(lián)營)企業(yè)分得的利潤。3通過自辦的實(shí)體或多種經(jīng)營企業(yè)，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入或關(guān)聯(lián)交易，從中套取資金。4虛報(bào)工程工作量，虛列材料成本或修理費(fèi)，套取現(xiàn)金。5利用虛假發(fā)票報(bào)銷，套取現(xiàn)金。6利用虛假工資表，套取職工工資。7截留已收的貨款(應(yīng)收賬款)，利用長期無動態(tài)應(yīng)付賬款，虛假付款套取資金。賬外資金的來源渠道多種多樣，手

5、段五花八門，以上列舉的只是常見的幾種方式。三、賬外資金審計(jì)的幾種方法審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過程中為獲取審計(jì)證據(jù)而采用的種技術(shù)手段，審計(jì)方法使用的適當(dāng)與否，直接影響審計(jì)的效率和效果。尤其是在審查賬外資金時(shí)，審計(jì)方法的運(yùn)用就顯得尤為重要，因?yàn)橘~外資金在財(cái)務(wù)賬面反映不出來是非常隱蔽的，怎樣才能發(fā)現(xiàn)線索，找到突破口，這是最關(guān)鍵的一步。下面就談一下在審計(jì)中常用到的幾種方法。l調(diào)查法。賬外資金的來源大都是通過截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移各種收入形式的。我們要

6、查賬外資金，首先應(yīng)從其來源人手，也就是說應(yīng)從企業(yè)的收入來源著手。而不同的企業(yè)具有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，其收人的來源也各不相同因此審計(jì)人員在調(diào)查其收人來源時(shí)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面八手：(1)調(diào)查該單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，各機(jī)構(gòu)主要的職責(zé)和職能范圍有多少個(gè)下屬單位，各自生產(chǎn)的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)類型，從中我們可●賀永紅阮明以了解到哪些機(jī)構(gòu)和下屬單位能創(chuàng)造外部收入。(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、收入的來源和主要產(chǎn)品(勞務(wù))、主要消耗材料及材料消耗定額。(3)資產(chǎn)使用和

7、分布情況，有無閑置資產(chǎn)及可出租資產(chǎn)，尤其應(yīng)注意房屋、車輛等資產(chǎn)。(4)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中有無邊腳料、廢次品、聯(lián)產(chǎn)品及副產(chǎn)品情況。(5)對外投資及其收益情況有無長期未分利潤或利潤較少的情況。(6)有無實(shí)體企業(yè)或多種經(jīng)營企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)及業(yè)務(wù)比較密切的企業(yè)企業(yè)易與對方聯(lián)手隱瞞收入或虛列材料成本，形成“小金庫”。(7)企業(yè)的內(nèi)控制度、會計(jì)核算方式、銷售政策及銷售提成的支出、資金管理情況。(8)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督程度，資金環(huán)境和管理者的素質(zhì)狀況等

8、情況。2分析法。分析法主要是對企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行加工整理然后對加工整理后的資料進(jìn)行分析，從中找出可疑點(diǎn)，再有針對性地進(jìn)行審計(jì)的一種方式。3銀行賬戶法。銀行賬戶法是查賬外資金比較常用的、也是比較直接的一種方法。一是對于有檢查銀行賬戶權(quán)力的審計(jì)機(jī)關(guān)，如果要查某個(gè)企業(yè)是否有不在賬的銀行賬戶，可以直接到企業(yè)經(jīng)營所在地的各商業(yè)銀行，要求商業(yè)銀將冠有該企業(yè)名稱的所有賬戶調(diào)出來，然后再到企業(yè)，與企業(yè)銀行賬核對，看有無銀行賬上未反映的

9、賬戶，如果有的話則可以初步斷定不在賬的銀行賬戶就是賬外資金；二是將銀行對賬單與企業(yè)的銀行賬核對看看兩賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，如果對賬單上有的收支而銀行賬上未反映，則應(yīng)重點(diǎn)追蹤銀行賬上未反映的收支業(yè)務(wù)，查明是企業(yè)出借賬戶行為還是轉(zhuǎn)移收人捕張外資金；三是檢查銀行賬上有無金額較大、而收支異常的業(yè)務(wù)，針對這些業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)追蹤到^賬原始單據(jù)；四是對有多個(gè)銀行賬戶的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)注意企業(yè)有無在各銀行賬戶之間串戶的行為對于串戶的收支業(yè)務(wù)應(yīng)查明原因；

10、五是對于設(shè)立代收代付業(yè)務(wù)專戶的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注代收代付賬戶的收支，將代收代付賬戶收支總額與代收代付的業(yè)務(wù)量核對，看其是否一致，企業(yè)有無通過此賬戶轉(zhuǎn)移收入的行為。4工作量核對法。核對法是一種較常用的方法，但它的實(shí)際工作量較大一般是在分析性復(fù)核或其他發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的情況下并且是在企業(yè)的成本管理、會計(jì)基礎(chǔ)資料比較真實(shí)完整的情況下使用的；如果企業(yè)缺乏會計(jì)基礎(chǔ)資料，則不太適用。5協(xié)查法。協(xié)查法是在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有賬外資金的嫌疑，但又無法直接查證，而通過

11、業(yè)務(wù)單位(有嫌疑搞賬外資金的業(yè)務(wù))的相關(guān)部門(稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門)協(xié)助查證的一種方法。它一般適用于查明：(1)被審計(jì)單位截留回收的應(yīng)收賬款不入賬；(2)將退回的貨物不退庫沖應(yīng)收款而直接再銷售，截留銷售收入不入賬；(3)以應(yīng)收賬款名義搞對外投資，截留投資收益不入賬；(4)虛列原材料成本掛應(yīng)付款，然后以支付應(yīng)付款的名義套取現(xiàn)金；(5)在缺乏會計(jì)基礎(chǔ)資料及會計(jì)資料不真實(shí)等情況下使用。6外圍突破法。在正面審計(jì)很難奏效，但又懷疑其存在賬外資金

12、時(shí)從外圍相關(guān)單位尋找突破口。如我們在某大酒店審計(jì)時(shí)，經(jīng)測算發(fā)現(xiàn)該單位營業(yè)收入值得可疑，可是我們從賬面、庫房、吧臺都沒有發(fā)現(xiàn)問題。后經(jīng)我們仔細(xì)了解，有不少外單位在該酒店定點(diǎn)就餐，于是我們找了一個(gè)就餐較多的單位進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)該單位用支票結(jié)算了十余萬元餐費(fèi)，可是查大酒店的銀行賬，并未將這筆款人賬。再追查下去，查出該單位另外還有銀行賬號，截留的收入專門存放在該賬戶上，用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金、搞福利、旅游、送禮等各種非正常開支。以上只是筆者的幾點(diǎn)看法，當(dāng)

13、然在實(shí)際審計(jì)工作中還有許多審計(jì)方法，只要針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營環(huán)境加以靈活運(yùn)用就能發(fā)現(xiàn)和找出問題。(作者單位：中原石I由勘探局審計(jì)中心河南濮陽457001)(責(zé)躺：谷岳)一231—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》200|41年第l期●審計(jì)工作芻議賬外資金的成因及審計(jì)摘要：文章對企業(yè)賬外資金形成的原因和途徑進(jìn)行了分析，井探討了賬外資金審計(jì)的幾種方法。關(guān)鍵詞：企業(yè)賬外資金審計(jì)中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10()4—4914(20

14、04)0l一23l0l賬外資金是指侵占、轉(zhuǎn)移、截留國家和單位收入或采取其他手段套取資金，未列人本單位財(cái)務(wù)部門賬內(nèi)私存私放的款項(xiàng)。賬外資金的危害性是非常大的，它擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和單位的利益也是滋生各種腐敗行為的溫床。賬外資金一般是很隱蔽的，財(cái)務(wù)賬面上是反映不出來的。審計(jì)人員要發(fā)現(xiàn)賬外資金，必須深人了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)及其特點(diǎn)，企業(yè)管理層的素質(zhì)、資金環(huán)境等超越賬本深入業(yè)務(wù)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，才有可能查出來。下面筆者根

15、據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，談?wù)剬彶橘~外資金的幾種常見的方法。一、賬外資金形成的原因賬外資金的形成原因多種多樣，其來源也各不相同，但究其根源主要有以下幾種：1個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，私欲意識膨脹，置國家財(cái)經(jīng)法規(guī)于不顧。2內(nèi)控制度不嚴(yán)或形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理較亂多為領(lǐng)導(dǎo)干部一人說了算，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。3處理處罰力度不夠，“小金庫”查出后，往往是單位領(lǐng)導(dǎo)集體行為，執(zhí)法部門只對單位進(jìn)行處罰，而對有關(guān)責(zé)任人處理較輕這在一定程度上助長了一些領(lǐng)導(dǎo)干部搞賬外資金

16、的氣焰。4賬外資金缺乏監(jiān)督，使用方便，其支出五花八門，形式多種多樣且往往是財(cái)務(wù)制度規(guī)定不許支出的。如：用于濫發(fā)工資、獎(jiǎng)金給職工搞福利，給領(lǐng)導(dǎo)送禮、吃喝玩樂等甚至貪污、私分等等。二、形成賬外資金的幾種途徑1隱瞞、截留主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人(資產(chǎn)出租的租金收入)這是形成賬外資金的主要來源。2對外投資或與其他企業(yè)聯(lián)營截留從對外投資(聯(lián)營)企業(yè)分得的利潤。3通過自辦的實(shí)體或多種經(jīng)營企業(yè)，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入或關(guān)聯(lián)交易，從中套取資金。4虛報(bào)工程工作量

17、，虛列材料成本或修理費(fèi)，套取現(xiàn)金。5利用虛假發(fā)票報(bào)銷，套取現(xiàn)金。6利用虛假工資表，套取職工工資。7截留已收的貨款(應(yīng)收賬款)，利用長期無動態(tài)應(yīng)付賬款，虛假付款套取資金。賬外資金的來源渠道多種多樣，手段五花八門，以上列舉的只是常見的幾種方式。三、賬外資金審計(jì)的幾種方法審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過程中為獲取審計(jì)證據(jù)而采用的種技術(shù)手段，審計(jì)方法使用的適當(dāng)與否，直接影響審計(jì)的效率和效果。尤其是在審查賬外資金時(shí)，審計(jì)方法的運(yùn)用就顯得尤為重要，因?yàn)橘~

18、外資金在財(cái)務(wù)賬面反映不出來是非常隱蔽的，怎樣才能發(fā)現(xiàn)線索，找到突破口，這是最關(guān)鍵的一步。下面就談一下在審計(jì)中常用到的幾種方法。l調(diào)查法。賬外資金的來源大都是通過截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移各種收入形式的。我們要查賬外資金，首先應(yīng)從其來源人手，也就是說應(yīng)從企業(yè)的收入來源著手。而不同的企業(yè)具有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，其收人的來源也各不相同因此審計(jì)人員在調(diào)查其收人來源時(shí)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面八手：(1)調(diào)查該單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，各機(jī)構(gòu)主要的職責(zé)和職能范圍有多少

19、個(gè)下屬單位，各自生產(chǎn)的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)類型，從中我們可●賀永紅阮明以了解到哪些機(jī)構(gòu)和下屬單位能創(chuàng)造外部收入。(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、收入的來源和主要產(chǎn)品(勞務(wù))、主要消耗材料及材料消耗定額。(3)資產(chǎn)使用和分布情況，有無閑置資產(chǎn)及可出租資產(chǎn)，尤其應(yīng)注意房屋、車輛等資產(chǎn)。(4)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中有無邊腳料、廢次品、聯(lián)產(chǎn)品及副產(chǎn)品情況。(5)對外投資及其收益情況有無長期未分利潤或利潤較少的情況。(6)有無實(shí)體企業(yè)或多種經(jīng)營企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)及業(yè)務(wù)比較

20、密切的企業(yè)企業(yè)易與對方聯(lián)手隱瞞收入或虛列材料成本，形成“小金庫”。(7)企業(yè)的內(nèi)控制度、會計(jì)核算方式、銷售政策及銷售提成的支出、資金管理情況。(8)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督程度，資金環(huán)境和管理者的素質(zhì)狀況等情況。2分析法。分析法主要是對企業(yè)現(xiàn)有的會計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行加工整理然后對加工整理后的資料進(jìn)行分析，從中找出可疑點(diǎn)，再有針對性地進(jìn)行審計(jì)的一種方式。3銀行賬戶法。銀行賬戶法是查賬外資金比較常用的、也是比較直接的一種方法。一是對于有檢查銀

21、行賬戶權(quán)力的審計(jì)機(jī)關(guān)，如果要查某個(gè)企業(yè)是否有不在賬的銀行賬戶，可以直接到企業(yè)經(jīng)營所在地的各商業(yè)銀行，要求商業(yè)銀將冠有該企業(yè)名稱的所有賬戶調(diào)出來，然后再到企業(yè)，與企業(yè)銀行賬核對，看有無銀行賬上未反映的賬戶，如果有的話則可以初步斷定不在賬的銀行賬戶就是賬外資金；二是將銀行對賬單與企業(yè)的銀行賬核對看看兩賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，如果對賬單上有的收支而銀行賬上未反映，則應(yīng)重點(diǎn)追蹤銀行賬上未反映的收支業(yè)務(wù)，查明是企業(yè)出借賬戶行為還是轉(zhuǎn)移收人捕張外資

22、金；三是檢查銀行賬上有無金額較大、而收支異常的業(yè)務(wù)，針對這些業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)追蹤到^賬原始單據(jù)；四是對有多個(gè)銀行賬戶的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)注意企業(yè)有無在各銀行賬戶之間串戶的行為對于串戶的收支業(yè)務(wù)應(yīng)查明原因；五是對于設(shè)立代收代付業(yè)務(wù)專戶的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注代收代付賬戶的收支，將代收代付賬戶收支總額與代收代付的業(yè)務(wù)量核對，看其是否一致，企業(yè)有無通過此賬戶轉(zhuǎn)移收入的行為。4工作量核對法。核對法是一種較常用的方法，但它的實(shí)際工作量較大一般是在分析性復(fù)核或

23、其他發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的情況下并且是在企業(yè)的成本管理、會計(jì)基礎(chǔ)資料比較真實(shí)完整的情況下使用的；如果企業(yè)缺乏會計(jì)基礎(chǔ)資料，則不太適用。5協(xié)查法。協(xié)查法是在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有賬外資金的嫌疑，但又無法直接查證，而通過業(yè)務(wù)單位(有嫌疑搞賬外資金的業(yè)務(wù))的相關(guān)部門(稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門)協(xié)助查證的一種方法。它一般適用于查明：(1)被審計(jì)單位截留回收的應(yīng)收賬款不入賬；(2)將退回的貨物不退庫沖應(yīng)收款而直接再銷售，截留銷售收入不入賬；(3)以應(yīng)收賬款名義搞對外

24、投資，截留投資收益不入賬；(4)虛列原材料成本掛應(yīng)付款，然后以支付應(yīng)付款的名義套取現(xiàn)金；(5)在缺乏會計(jì)基礎(chǔ)資料及會計(jì)資料不真實(shí)等情況下使用。6外圍突破法。在正面審計(jì)很難奏效，但又懷疑其存在賬外資金時(shí)從外圍相關(guān)單位尋找突破口。如我們在某大酒店審計(jì)時(shí)，經(jīng)測算發(fā)現(xiàn)該單位營業(yè)收入值得可疑，可是我們從賬面、庫房、吧臺都沒有發(fā)現(xiàn)問題。后經(jīng)我們仔細(xì)了解，有不少外單位在該酒店定點(diǎn)就餐，于是我們找了一個(gè)就餐較多的單位進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)該單位用支票結(jié)算了十余萬