如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的稅務(wù)分析

1、【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表蘊(yùn)涵了豐富的稅務(wù)信息，本文主要論述如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的稅務(wù)分析。財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報(bào)告。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表也蘊(yùn)涵了豐富的稅務(wù)信息，下面就如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的稅務(wù)分析進(jìn)行論述。一、資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)分析資產(chǎn)負(fù)債表可以分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢、分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和權(quán)益比率、分析變現(xiàn)能力、負(fù)債比率等，資產(chǎn)負(fù)債表在稅務(wù)分析上的要點(diǎn)有：(一)長期投資

2、額分析期末數(shù)一期初數(shù)≤0若大于0應(yīng)對當(dāng)期增加額進(jìn)行分析，審核“長期股權(quán)投資”賬戶，檢查有無將貨物進(jìn)行投資而未計(jì)提銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。(二)待處理流動資產(chǎn)損失分析損失期末數(shù)一期初數(shù)≤0若大干0，說明損失增加。應(yīng)分析其增加額，檢查是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出是否正確。(三)在建工程增加額分析期末數(shù)一期初數(shù)≤O若大于0，說明在建工程增加，應(yīng)分析其增加額。檢查是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額及計(jì)提銷項(xiàng)稅額。=、應(yīng)交增值稅明細(xì)表稅務(wù)分析(一)應(yīng)交增值稅明細(xì)表

3、各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法1“年初未抵扣數(shù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項(xiàng)目以“一”號填列。2“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“銷項(xiàng)稅額”專欄的記錄填列。3“出口退稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出13退稅”專欄的記錄填列。4“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損

4、失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄的記錄填列。5“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄的記錄填列。6“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的記錄填

5、列。7“已交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)已交納的增值額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“已交稅金”專欄的記錄填列。8，“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“減免稅款”專欄的記錄填列。9“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“出13抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄的記錄填列。

6、10“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄的記錄填列。本表“未交增值稅”各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目的有關(guān)記錄填列。(二)應(yīng)交增值稅明細(xì)表稅務(wù)分析的要點(diǎn)有1稅負(fù)率分析：稅負(fù)率是否在正常峰值范圍內(nèi)本年累計(jì)應(yīng)納稅額／本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額2稅負(fù)變化差異分析(本年累計(jì)稅負(fù)率一同行業(yè)平均稅負(fù)率)／同行業(yè)平均稅負(fù)率A囊財(cái)黎技7‘W囂孝的務(wù)爹|稅

7、獲／區(qū)穢u，財(cái)倆彳l曼葶務(wù)裹／局二真■生，蠡分，／一日日，’，囊析乏鬈器罷露≯抿如低于以川破測有偷稅嫌疑0l3稅負(fù)變動率分析_萬方數(shù)據(jù)媳園給衙德凰避卿底固國骨固隳【摘要】筆者認(rèn)為，治理會計(jì)信息不透明是一項(xiàng)綜合性的工程，既需要從公司內(nèi)部完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制，還要從外部完善會計(jì)準(zhǔn)則，改進(jìn)監(jiān)管辦法加大打假力度，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)等方面著手，本文對此提出對策。我國會計(jì)信息缺乏透明度有內(nèi)部原因也有外部原因，因此應(yīng)從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面提出對策。一、

8、完善公司治理結(jié)構(gòu)(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行國有股減持。通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨(dú)大，國有控股股東操縱財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的局面。但是，由于沒有解決好國有股減持定價(jià)等問題，國有股減持對股市形成了負(fù)面沖擊，管理層停止了國有股減持。筆者認(rèn)為，不改變國有股一股獨(dú)大的局面，不能從根本上約束會計(jì)口重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院劉淑蓉姚曉琴／撰稿為可能，因此應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠(yuǎn)程參與股東大會投票。鼓勵(lì)中小股東參與股東大會，有

9、利于增強(qiáng)中小股東對會計(jì)信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計(jì)信息披露施加壓力，促進(jìn)會計(jì)信息透明度。(三)提高董事會的獨(dú)立性，增加董事會中獨(dú)立董事的比重。在董事會下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的專門委員會，如審計(jì)委員會、薪酬委員會、提名委員會等，以有效約束控股股東和經(jīng)理的行為，約束財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，促進(jìn)會計(jì)信息透明度。當(dāng)然，要使獨(dú)立董事真正發(fā)揮對內(nèi)部董事的約束作用，而不是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如獨(dú)立董事的來源、報(bào)酬、工作信息不透明的

10、問題。時(shí)間、責(zé)任等。(二)采取切實(shí)有效的措施鼓勵(lì)中小(四)加強(qiáng)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)股東積極參加股東大會。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化督。監(jiān)事會監(jiān)督的一個(gè)重要方面就是財(cái)務(wù)監(jiān)的今天，股東遠(yuǎn)離會場參與股東大會已成督。目前應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè)：1提高監(jiān)事分析有無虛報(bào)留抵稅額的情況。9進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售額增長率iBl：L分析進(jìn)項(xiàng)稅額增長率／銷售額增長率1分析是否存在虛假抵扣或隱瞞收入的問題。10進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分析(本期待處理流動資產(chǎn)凈損失一上期待處理流動資產(chǎn)凈損

11、失)X17％[免稅貨物銷售額按6％或4％征收率銷售額]／全部銷售額X應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物銷售額X(適用稅率一退稅率)J一申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)≤0如大于0，則檢查是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定調(diào)減的情況。注意：在建工程、職工福利及其他非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用的外購貨物部分三、利潤表稅務(wù)分析利潤表稅務(wù)分析主要參考《納稅評估辦法》和《增值稅日常稽核辦法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合納稅申報(bào)的相關(guān)資料進(jìn)行。其分析的要點(diǎn)有：(一)銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析銷售成本

12、變動率=(本期累計(jì)銷售成本一上年同期累計(jì)銷售成本)／上年同期銷售成本銷售額變動率=(本期累計(jì)銷售額一去年同期累計(jì)銷售額)／上年同期銷售額銷售成本變動率／銷售額變動率正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。1當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未計(jì)提銷項(xiàng)或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題；2比值小于1，二者都為正時(shí)，無問題；3比值小于1，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；4當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，

13、可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。(二)銷售毛利率變動幅度分析銷售毛利率=(本年累計(jì)銷售收入一本年累計(jì)銷售成本)／本年累計(jì)銷售收入銷售毛利率變動率=(本期毛利率一上年同期毛利率)／上年同期毛利率正常下降幅度商業(yè)在一35％，工業(yè)在一20％以內(nèi)，如低于該幅度，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售、銷售價(jià)格偏低或?qū)⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目等。(三)銷售利潤率分析銷售利潤率=本年累計(jì)利潤總額／本年累計(jì)銷售收入本期銷售利潤率一上年同期銷售利潤率≤O將銷售

14、干fJ；fa率和以前年度(特別是享受稅收優(yōu)惠期間)進(jìn)行縱向比較，若小于O，則可能存在隱瞞收入、違規(guī)享受優(yōu)惠政策等問題。(四)應(yīng)稅銷售額變動率分析應(yīng)稅銷售額變動率=(本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額一上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額)，上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額超出同行業(yè)變動率正常峰值的(低于下限或高于上限)，可認(rèn)定為異常，從而初步判定企業(yè)隱瞞收入或虛開增值稅專用發(fā)票等問題。(五)應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析應(yīng)納稅額變動率=(本期累計(jì)應(yīng)納稅額一去年同期累計(jì)應(yīng)

15、納稅額)／去年同期應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額變動率／應(yīng)納稅額變動率二者基本應(yīng)同步增長，比值接近1。1當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)收入未計(jì)提銷項(xiàng)或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額等問題；2比值大干1，二者都為負(fù)時(shí)，無問題；3比值小于1，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；二者都為正時(shí)，無問題；4當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。通過財(cái)務(wù)報(bào)表的稅務(wù)分析，不僅能分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，并能分析企業(yè)的稅務(wù)狀況及管