對財務(wù)舞弊審計方法的探討

1、1對財務(wù)舞弊審計方法的探討【摘要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)舞弊手段也日趨隱蔽化與多樣化。注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的概率被大大降低，這對其產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。因此，如何制訂周密的審計對策，運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢ψ詴嫀熯M行舞弊審計工作尤為重要。本文以治理舞弊為目的，通過研究財務(wù)舞弊特征，總結(jié)審計失敗原因，歸納舞弊審計方法，使注冊會計師更容易發(fā)現(xiàn)舞弊，從而減少審計失敗?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊，舞弊審計失敗，舞弊審計方法一、背景介紹財務(wù)舞弊是一個世

2、界性的難題，盡管各國監(jiān)管機構(gòu)多次出臺各種政策法規(guī)，然而，財務(wù)舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。從我國來看，自1993年的中國第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動一時的瓊民源案件，上市公司財務(wù)報告舞弊案件及審計失敗案例頻頻發(fā)生，上市公司的舞弊行為嚴重打擊了公眾對注冊會計師的信任。隨著2006年新會計準則的發(fā)布，對傳統(tǒng)財務(wù)舞弊進行遏制的同時，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對舞弊審計方法的研究變得尤為重要。二、企業(yè)財務(wù)舞弊特征財務(wù)舞弊是指行為人為了獲取

3、不正當(dāng)經(jīng)濟利益或者非經(jīng)濟利益，而故意違反國家法律法規(guī)、政策制度和規(guī)章規(guī)范，并且實施有計劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導(dǎo)致會計信息失真的行為。利益驅(qū)動人3從目前審計案例來看，財務(wù)舞弊審計失敗的原因是多方面的。從注冊會計師這個角度來看，其舞弊審計執(zhí)行方法上存在不足。（一）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況了解不深。注冊會計師接受委托，對客戶的財務(wù)報表進行審計，以鑒證其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否進行了公允反映。如果注冊會計師對客戶所處的經(jīng)營環(huán)境

4、沒能掌握、對其所處產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)認識不夠、對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備了解不夠、對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴等，都有可能發(fā)表錯誤的審計意見，從而導(dǎo)致審計失敗。（二）注冊會計師在舞弊審計中未能依法實施必要的審計程序。注冊會計師能夠發(fā)表正確的審計意見的基礎(chǔ)是必須遵循獨立審計準則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。但很多注冊會計師由于受審計范圍的限制，未充分運用分析性復(fù)核程序、未認真履行三級復(fù)核制度、未取得高質(zhì)量的審計證

5、據(jù)等，從而導(dǎo)致審計失敗。（三）專業(yè)勝任能力不足，綜合素質(zhì)有待提高。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢笞詴嫀熅哂信袛嗥髽I(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等。目前，我國大多數(shù)的事務(wù)所從業(yè)人員缺乏經(jīng)濟、法律等多元化的專業(yè)背景。在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，有些會計師事務(wù)所在沒有高超的審計專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業(yè)審計專長的情況下，承接專業(yè)勝任能力不足的業(yè)務(wù)，