我國稅收執(zhí)法監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、鋸所研憲考考2009年第18期(總第2218期)造良好的發(fā)展環(huán)境，營造公平的競爭環(huán)境等。其實，企業(yè)和企業(yè)家真正需要的也不是這種象征性的關(guān)心。政府還是該多花些心思，多做些事關(guān)百姓冷暖的實事，少干些“討好”老板的“巧事”。(曉字摘自《中國稅務(wù)報》2009年1月2日)我國稅收執(zhí)法監(jiān)督的現(xiàn)狀鄧孟秋我國稅收執(zhí)法監(jiān)督同樣包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩個方面。I外部稅收執(zhí)法監(jiān)督。外部稅收執(zhí)法監(jiān)督主要包括以下幾個方面：一是國家權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督。指各級人民代表大

2、會及其常委會對稅收法律活動所進行的監(jiān)督。這種監(jiān)督的內(nèi)容主要包括法律監(jiān)督和工作監(jiān)督。法律監(jiān)督主要是對稅務(wù)機關(guān)貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)的情況進行檢查、調(diào)查或評議，對稅務(wù)機關(guān)的行政規(guī)章、規(guī)范性文件進行審查或備案，督促稅務(wù)機關(guān)全面貫徹落實國家法律法規(guī)，撤銷稅務(wù)機關(guān)的違規(guī)“立法”行為。工作監(jiān)督主要是深入稅收征管一線，聽取和審議稅務(wù)機關(guān)的工作匯報，或向稅務(wù)機關(guān)提出涉稅質(zhì)詢案。。二是行政監(jiān)察機關(guān)的監(jiān)督。主要是國家行政監(jiān)察機關(guān)，對各級稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員執(zhí)行

3、國家法律、法規(guī)、政策和決定、命令的情況，以及違法違紀行為所進行的監(jiān)察。三是國家審計機關(guān)的監(jiān)督。審計監(jiān)督是國家審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟資料和國家法律、法規(guī)，對稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)收支活動、遵守財經(jīng)法紀情況所進行的審核和檢查活動。，四是檢察機關(guān)的監(jiān)督。這是指檢察機關(guān)通過對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的行政執(zhí)法活動進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并制裁各類稅務(wù)職務(wù)犯罪行為。五是審判機關(guān)的監(jiān)督。主要是人民法院通過行政訴訟，對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為的合法性所進行的審查活動。六是各級黨

4、委、政府的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督。主要是通過黨的各級紀律檢查機關(guān)、各級政法委員會和各級政府法制工作機構(gòu)等部門，對稅務(wù)機關(guān)貫徹黨和國家方針政策的監(jiān)督，從而保障政令暢通，防止各級干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部濫用權(quán)力。七是納稅人監(jiān)督。納稅人通過舉報、檢舉和申訴方式對稅務(wù)機關(guān)和執(zhí)法人員的違法和不當行為進行監(jiān)督，以維護自己合法權(quán)益。八是社會監(jiān)督。主要包括各種社會組織和人民團體的監(jiān)督、社會輿論的監(jiān)督、人民群眾的監(jiān)督。2內(nèi)部稅收執(zhí)法監(jiān)督。內(nèi)部稅收執(zhí)法監(jiān)督主要包括以下幾個方面

5、：一是稅收規(guī)范性文件會簽制度。指各級稅務(wù)機關(guān)制定的對征納雙方具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件，包括制定執(zhí)法程序和執(zhí)法文書，必須經(jīng)過法制機構(gòu)會簽。凡未經(jīng)法制機構(gòu)會簽的稅收規(guī)范性文件一律不得出臺，確保稅收規(guī)范性文件的制定符合法定程序和權(quán)限，防止稅收規(guī)范性文件制定中的違規(guī)行為。二是地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件備案備查制度。指各級稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定及時將地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件備案，接受備案的上級稅務(wù)機關(guān)對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正。三是重大稅務(wù)

6、案件審理制度。指重大稅務(wù)案件由稅務(wù)局審理委員會進行審理的規(guī)定，即根據(jù)各地的實際情況，合理確定重大稅務(wù)案件的標準，保證重大稅務(wù)案件的審理不少于上年案發(fā)數(shù)的10％。審理過程中重點關(guān)注案件的法律適用和處理程序，努力提高審理質(zhì)量。經(jīng)審理委員會審理的案件，其稅務(wù)處理決定書或稅務(wù)行政處罰決定書一律以審理委員會所在稅務(wù)局名義下達。四是稅務(wù)行政聽證制度。指對當事人實施較大數(shù)額的罰款和對行政許可相對人實施有關(guān)行政許可事項，稅務(wù)機關(guān)依法舉行聽證會。聽取當事

7、人或者利害關(guān)系人意見的制度。五是稅收執(zhí)法檢查制度。指各級稅務(wù)機關(guān)萬方數(shù)據(jù)對本級稅務(wù)機關(guān)及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的制度。，六是稅務(wù)行政復(fù)議制度。指各級稅務(wù)機關(guān)按照行政復(fù)議法、稅收征收管理法和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，對行政管理相對人不服其下級稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)稅收爭議予以復(fù)核的制度。通過復(fù)議，對應(yīng)當予以變更或撤銷的違法或不當?shù)亩悇?wù)行政行為予以變更或撤銷，充分發(fā)揮行政復(fù)議的監(jiān)督職能，增強稅務(wù)機關(guān)自我

8、糾錯能力。七是紀檢監(jiān)察制度。通過稅務(wù)機關(guān)紀檢監(jiān)察部門對稅收執(zhí)法權(quán)進行監(jiān)督，對稅務(wù)人員執(zhí)法違法行為實施行政處分，對構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任的制度。八是行政執(zhí)法責(zé)任制度。指依法確定稅收執(zhí)法主體資格，明確執(zhí)法責(zé)任，規(guī)范執(zhí)法程序?？己藞?zhí)法質(zhì)量，評議執(zhí)法效果，追究過錯責(zé)任的一項執(zhí)法監(jiān)督制約制度。(徐摘自《稅收研究資料》2008年第12期《借鑒國外成功經(jīng)驗強化稅收執(zhí)法監(jiān)督》)當前完善資本市場稅收制度的策略郭田勇針對目前資本市場稅收機

9、制存在的問題，應(yīng)當采取措施進一步完善我國資本市場稅收制度，建立多層次、多環(huán)節(jié)、協(xié)調(diào)征管、體現(xiàn)公平的資本市場稅制。具體措施有：1明確稅收導(dǎo)向。應(yīng)進一步明確稅收導(dǎo)向。樹立以合理投資為導(dǎo)向，倡導(dǎo)長期投資、抑制短期投機，保護中小投資者利益的政策理念。例如，在倡導(dǎo)長期投資、抑制短期投機的政策構(gòu)建上，應(yīng)當著重區(qū)分不同投資期限取得的投資所得，確定不同的稅負，引導(dǎo)投資理性化。此外，應(yīng)保護中小投資者的積極性，更好地改善資本市場的投資環(huán)境。2逐步確立合理的

10、稅負水平。合理的稅負水平既能保障政府的財政收入，又不會使納稅人的稅負過重。為解決我國當前資本市場稅收負擔過重的問題，應(yīng)當適時進一步降低相關(guān)稅率、完善所得稅抵免等政策，減少政府從市場抽走過多的資金，逐步使得我國資本市場整體稅負水平回歸到合理的區(qū)間，并配合其他政策，逐步恢復(fù)投資者信心，促進資本市場發(fā)展。3擴大征稅范圍。應(yīng)進一步完善資本市場稅收體系，擴大征稅范圍，建立公平合理的稅收環(huán)境。首先，為體現(xiàn)稅收征管的量能原則和公平原則，在調(diào)整證券稅率

11、的同時，還應(yīng)擴大稅基，不僅對二級市場上的股票交易行為征收證券交易印花稅，還應(yīng)對新股發(fā)行、債券交易、投資基金的交易，以及其他非交易過戶均適度課征印花稅。其次，所有市場參與者都應(yīng)當實行一致的稅率，將所有市場參與者都納入稅收體系之中，確保稅收制度的公平性。4著力解決重復(fù)征稅問題。對于重復(fù)征稅問題，可以結(jié)合國際經(jīng)驗和我國的具體國情，適當安排。例如，對個人實行“抵免法”，即當個人股東收到股息或紅利時，按《個人所得稅法》規(guī)定計稅，然后從其個人應(yīng)納的

12、所得稅中，扣除這筆股息或紅利在股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款。對于法人投資者重復(fù)征稅問題，也可以通過類似的措施予以解決。5進一步完善征管體系。要充分發(fā)揮稅收制度作用，必須建立一套高效的稅收征管體系。目前，應(yīng)順應(yīng)證券市場發(fā)展新特點，從軟件和硬件兩方面人手完善我國稅收征管體系。一是應(yīng)當加大在稅收征管系統(tǒng)電算化方面的投入，提升稅收征管電算化系統(tǒng)。二是合理劃分證券稅收征管權(quán)限，調(diào)動各級稅收征管部門的積極性。三是針對不同的證券稅種選擇適宜