技改貼息資金的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及稅收處理

1、一曩黲i黲蛾》爨囂。√技改貼息資金的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及稅收處理。劉永政嵇大海fZ閨，；根據(jù)財(cái)政部、闥家經(jīng)貿(mào)委印發(fā)的《技術(shù)改造貸款項(xiàng)目貼息資金管理辦法》(財(cái)經(jīng)字[1999]10l號，以下簡稱《辦法》)的規(guī)定。對接規(guī)定條件申請經(jīng)批準(zhǔn)、實(shí)際落實(shí)到項(xiàng)目承擔(dān)單位的技術(shù)改造貸款，予以全額貼息，時(shí)間一年。貼息資金直接補(bǔ)貼到項(xiàng)目承擔(dān)單位。但實(shí)踐中，由于處理方法不一，為此，財(cái)政部印發(fā)r《關(guān)于企業(yè)技術(shù)改造貼息資金財(cái)務(wù)處理的函》(財(cái)企[2000]485號，以下簡稱

2、《函》)對貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理作_『規(guī)定。筆者現(xiàn)以該函為依據(jù)結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)制度的有關(guān)規(guī)定，介紹貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收處理。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理(一)平時(shí)收到貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。平時(shí)收到貼息資金時(shí)，如果借款利息已經(jīng)計(jì)提的，應(yīng)按技改工程進(jìn)展情況分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。，1如果技改工程已交付使甩(或者已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，下同)，借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，收到的貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果技改工程

3、已交付使用，工程施工期間借款利息計(jì)人工程成本后，叉收到施工期的貼患資金則當(dāng)如何處理《函》中未作規(guī)定。筆者認(rèn)為，鑒予技改工程一般施工或購置承續(xù)時(shí)間較短，應(yīng)計(jì)人工程成本利息數(shù)額一般較少，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，收到貼息資金后可以不沖減固定資產(chǎn)成本，而直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是，如果應(yīng)沖減工程成本的貼息資金數(shù)額較大，則應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定精神，調(diào)整技改設(shè)備(或建筑物，F(xiàn)同)的賬面原價(jià)和已提折舊：按收到的貼息資金，借記“銀行存款”科目；按

4、應(yīng)沖減技改設(shè)備成本的金額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，沖減多提的折舊：按多提折舊金額，借記“累計(jì)折『H”科目；按多提折舊計(jì)人當(dāng)年成本的金額貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品銷售成本”等科目，按多提折舊計(jì)入以前年度成本的金額貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。2如果收到貼息資金時(shí)技改工程尚未交付使用，借款利息計(jì)人工程成本的，收到的貼息資金應(yīng)沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”(或“基建

5、工程支出”、“更改工程支出”等，下同)科目。(二)年度終了但尚未計(jì)提技改借款利息時(shí)收到貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。《函》中規(guī)定，企業(yè)年度終了前尚未計(jì)提當(dāng)年技改借款利息的，收到的貼息資金作為專項(xiàng)應(yīng)付款單獨(dú)反映，專門用于支付技改借款利息：收到時(shí)按。。p≈≈_“≈目≈q々々≈自∞≈∞自％∞自々∞?！搿Ｗ裕プ浴蓿プ詁自∞q自№自～自自％≮4‰。b將出[|不予退稅額轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品成本：當(dāng)期出口產(chǎn)品不予退稅額=100，000(17％一15％)借：主營業(yè)務(wù)

6、成本2，400=2，000(兀)貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅。普期應(yīng)交增值稅額；，lo，oOO17％一(20，ooo～(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2，400100，0002％J應(yīng)收出口退稅額：。。=一16，300(兀)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款600當(dāng)期出口銷售超過全部銷售的50％，因未抵減的進(jìn)貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)600項(xiàng)稅額16，300元大于出口應(yīng)退稅限額15，ooO元，退稅后，用出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：未予抵減完的1，300元結(jié)轉(zhuǎn)

7、至下期抵減。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減出口銷售時(shí)：內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)17，400借：應(yīng)收賬教100，000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)17，400貸：主營業(yè)務(wù)收入loo，o(m4應(yīng)交稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，當(dāng)期出口銷售超過壘將出口不予退稅額轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品成本：部銷售50％，當(dāng)期未予抵減的稅額大干當(dāng)期出[；】產(chǎn)品應(yīng)退借，主營業(yè)務(wù)成本2，ooo稅限額的，按當(dāng)期出口產(chǎn)品的應(yīng)退稅限額予以退稅。未抵貸：應(yīng)交稅盒一應(yīng)交增值

8、稅減完的稅額減去應(yīng)退稅額后的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。如前(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出‘)2，0()o例當(dāng)期全部銷售11萬元，其中內(nèi)銷1萬元，出口10萬元。本期應(yīng)收出口退稅額：則：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款15，000當(dāng)期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅限額=100，000x15％貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)15，0()0：15，000f元)(作者單位：北方工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系)加上海會(huì)計(jì)200208萬方數(shù)據(jù)路峽竊哺精游山拭改貼怠資舍的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及稅收處搜O劉永曲礎(chǔ)大晦nuwwγιu

9、lj根t悟財(cái)政部、t唱家級貿(mào)委印發(fā)的《技術(shù)改造貸款項(xiàng)目購置里承續(xù)時(shí)間較煩，成計(jì)入工程是成本利息數(shù)額…般較少，貼息資金管理辦訟(財(cái)經(jīng)字[1999]1011去，以下簡稱根銷會(huì)計(jì)核算的重整性原則，收到貼息資金后可以不沖減《辦法川的規(guī)定.對按規(guī)定條件申請綠批準(zhǔn)、實(shí)際蕩實(shí)到朋定資產(chǎn)成本，問j草接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)則口倒是，如果!ii.沖減項(xiàng)陰培生機(jī)單役的技術(shù)改造貸款，予以余額貼息，時(shí)間一工程成本的貼息資余數(shù)額較大，則應(yīng)參照《企業(yè)余計(jì)制年4貼息資金直接補(bǔ)貼

10、到項(xiàng)目承擔(dān)娘位。似實(shí)踐中，囪氣f110的規(guī)定精神，調(diào)整技改設(shè)備(或建筑物，F(xiàn)網(wǎng))的賬處理方法不一嘈為此，財(cái)政部印發(fā)n關(guān)于企業(yè)技術(shù)改造醒自胎、價(jià)和巴擊酷折|日.按收到的貼息資金，1背i己“銀行存款“貼息資余財(cái)務(wù)處現(xiàn)的面面)(財(cái)企[2000J485號，以下簡科目按Iiii:沖減技改設(shè)備成本的金額，貸記“朗聲在資產(chǎn)“稱嗣川，對貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處現(xiàn)作了規(guī)定。到在滿現(xiàn)科園，按Iiii:沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，貸!，財(cái)務(wù)費(fèi)用“科目。以i在畫畫為依艇，

11、主在臺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收法熄制度的有關(guān)規(guī)同時(shí)，沖減多鍵的折l日:接多提折舊金鎖.借t:!“J!葉衍簸，介紹貼息資余的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)交稅金…應(yīng)交增值稅、當(dāng)期應(yīng)變增俄稅額=，10，000x17%伽(20，000制(逃稅稅額轉(zhuǎn)出2，400100000x2%)Iiii:收出口i昆稅額氣16，3∞(7[)借:應(yīng)收補(bǔ)貼款600坦期出口銷售越過余確銷售的509島，因未抵減的激貸.成交稅余成交增傻稅(出口i且稅)600項(xiàng)稅額16，300元大于出問liii:iI

12、!稅限鎖15，ω0元，退稅后，用出口產(chǎn)品庇i且稅額抵堿內(nèi)銷產(chǎn)品成納稅額:未予抵減肅的1，300元緒轉(zhuǎn).lEr期抵減。賬務(wù)處甥如下:情Jl[交稅金…成交增值稅(出口抵減tfj口銷售時(shí):內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)17400僧應(yīng)收賬款100000貸Jili交稅余成交增值稅(t坦問淤稅)17，400j題在意lik務(wù)收入IOOOO)4應(yīng)交稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)咱)!期tfj口鏘傍翻過念將出口不予i昆稅額轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品成本:部銷償50悅，當(dāng)期米予抵減的秘領(lǐng)太子

13、逃掏出口產(chǎn)品應(yīng)退倍，.:1:營業(yè)務(wù)成本2000稅限制的.按當(dāng)期出口產(chǎn)品的成i居稅限額f以i革稅。米抵貸Iiii:交稅金一血洗增值稅減究的稅額減去liii:i屈稅額厲的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。如前(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)tfj.)2，00。例當(dāng)期全部銷鴿11)可沁，其巾內(nèi)銷1萬冗，出口10萬元。本期應(yīng)收出口i!稅額則薔fl江收補(bǔ)貼款15000對期出口產(chǎn)品l.i邑稅限額出100，000xlSQ毛貸:成交稅念一成交增彼稅(出口Jl!稅)15，Ot的15，00

14、0(元作者單位:北方工業(yè)大學(xué)合計(jì)Al20.1::.陸甕計(jì)2002.08潮瀟湊嵫《i耩實(shí)收命額，借記“銀行存款”科目；按已汁提的技改借款利息貸記“在建工程’、“財(cái)務(wù)費(fèi)甩”等科目，按其差額貸記“弩項(xiàng)應(yīng)付款”科目。實(shí)際支付技改借款利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款的利息借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，按應(yīng)計(jì)人預(yù)提利息的部分借記“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”等科目；按實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目。如果計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金與應(yīng)實(shí)際支付的利息有差額，《函》中

15、規(guī)定“按照《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《工、【p企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行”。經(jīng)查以上兩個(gè)制度中并無直接規(guī)定貼息資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的條款，那么對上述的規(guī)定又當(dāng)如何理解對此，筆者認(rèn)為：l如果專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額小于實(shí)際支付利息(指應(yīng)由專項(xiàng)應(yīng)付款承擔(dān)的利息，下同)，其差額應(yīng)按不同情況分別計(jì)人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目：(1)技改工程已交付使用，其差額計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，即按專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，投實(shí)際支付利息

16、與貼息資金余額的差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息金額，貸記“銀行存款”科目。如果在年后支付利息，上述差額則應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目。(2)技改工程尚未交付使用的，會(huì)計(jì)分錄與已交使用的基本相同，不同的只有將其中“借記‘財(cái)務(wù)費(fèi)用’科目”改為“借記‘在建工程’等科目”。2如果專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額大于實(shí)際支付利息，其差額應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程：(1)技改工程已交付使用的，應(yīng)接專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余旗，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按

17、實(shí)際支付利息貸記“銀行存款”科目，按其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“以前年度擷益調(diào)整”科目。(2)技改工程尚未交付使用的，則按貼息資金余額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按實(shí)際支付利息貸記“罐行存款”科目，按其差額貸記“在建工程“等科目。二、稅收處理(一)有關(guān)規(guī)定。財(cái)政部、國家稅群總局(、以下簡稱總局)印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知：》(財(cái)稅[1995]8l號)規(guī)定：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收人，除國務(wù)院、財(cái)政部和總局規(guī)定不計(jì)人損

18、益外，應(yīng)一律并人實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額(以下簡稱納稅所得)依法征收所得稅。對于以上規(guī)定，筆者分析如r：I關(guān)于采用何種形式并人納稅所得問題。根據(jù)《辦法》的規(guī)定：“企業(yè)收息金后，應(yīng)作沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理”。這就是說，文件規(guī)定貼息資金應(yīng)計(jì)人損益，因?yàn)闆_減財(cái)務(wù)費(fèi)用意味著費(fèi)用減少，企業(yè)利潤增加?！逗分幸?guī)定企業(yè)收到貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程，與《辦法》及稅法有關(guān)規(guī)定基本一致。略有不同的是應(yīng)視具體情況。分別作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程赴理：在這

19、一點(diǎn)上，我們認(rèn)為《函》中規(guī)定更具體更符臺實(shí)際，因?yàn)楦鶕?jù)借款費(fèi)用資本化一般要求，無論是前幾年發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，或者是2001年初剛在股份有限公司施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都規(guī)定用于工程建設(shè)的借款利息在施工期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本。因此，按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則，作為借款利息的補(bǔ)貼資金也應(yīng)沖減在建工程成本。再者，按前后文規(guī)定不一致，優(yōu)先適用后文的慣例，貼息資金人賬只能按《函》的規(guī)定處理。2關(guān)于何時(shí)計(jì)入納稅所得的問題。上述關(guān)于財(cái)政性補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入實(shí)

20、際收到年度納稅所得的規(guī)定，只是一般原則，實(shí)際操作時(shí)不盡如此。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。核算的就是尚來實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼等而通過掛賬形式，將應(yīng)取得的補(bǔ)貼款及出口退稅款作為收入計(jì)人企業(yè)利潤，作為當(dāng)年納稅所得。至于企業(yè)取得貼息資金，沖減在建工程成本，雖然不能全部甚至全部不能計(jì)入當(dāng)年納稅所得，但是由于工程成本降低，技改形成的固定資產(chǎn)成本也隨之降低，而作為納稅所得扣除項(xiàng)目的按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)也將隨之減少而增加各期的納稅所

21、得。因此，不論將貼息資金用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減在建工程成本，都可以達(dá)到并人納稅所得依法征收所得稅的目的，不同的只是所得稅實(shí)現(xiàn)的時(shí)間先后而已。(二，具體稅收操作。1對于當(dāng)年收到當(dāng)年用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的貼息資金，以及當(dāng)年收到當(dāng)年用于沖減在建工程并且符合總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定的借款費(fèi)用條件的，年終計(jì)算納稅所得時(shí)不作調(diào)整。2：計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金，凡在實(shí)際收到后或者在貸款墩樽后一年內(nèi)用半支付利息或用

22、于沖聵財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程的，年終計(jì)算納稅所得時(shí)不作調(diào)整；如果企_E將計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金長期掛賬，同時(shí)超過實(shí)際收到后和貸款取得后一年期限的，則譴在年終計(jì)稅時(shí)調(diào)增納稅所得。如果調(diào)增后，企業(yè)又將上述貼息資金用于支付利息、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或者固定資產(chǎn)價(jià)值的應(yīng)允許其調(diào)減納稅所得：3凡將貼息資金計(jì)人資本公積之類科目而不計(jì)入企業(yè)損益的，年終計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)增納稅所得：將貼患資金計(jì)人補(bǔ)貼收人釣，可不作納稅調(diào)整；將貼息資金計(jì)入其他應(yīng)付款的，可以憂髓計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)

23、付款進(jìn)行稅收處理。一般情況下，凡因企業(yè)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)或因會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同而影響企業(yè)納稅所得的，稅務(wù)部門計(jì)稅時(shí)應(yīng)調(diào)整納稅所得j對于不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理是否應(yīng)同時(shí)以會(huì)計(jì)分錄調(diào)整，刪應(yīng)該由會(huì)計(jì)的主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)處理，(作者單位：江蘇省游澤縣財(cái)政局)上海臺計(jì)20n20821萬方數(shù)據(jù)必岳飛糊糊:錢燎事收命領(lǐng)唱f苦i曰“銀行存款“科目.按己計(jì)撓的技改借款利息貸i己“在建工程，，，、“財(cái)務(wù)費(fèi)用“等科目，撥j民主在額貸i己“專項(xiàng)!證付款“科日。實(shí)際文

24、付投放借款利息時(shí)，按應(yīng)叫人專項(xiàng)成付款的利息借記“專項(xiàng)成付款“科闊，按現(xiàn)itj人預(yù)援和L~的部分借“預(yù)掛在費(fèi)用“、“議期借款“理事科網(wǎng)核實(shí)際交付利息，貸t己“銀行存款“豐斗目。如柴計(jì)人專.t:Vi應(yīng)付款的貼息資金與成實(shí)I1iR::t付的利息有毅額，踴巾規(guī)定“按照《士業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《五、[~企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行“。經(jīng)辛辛以上兩個(gè)制度中并無資按規(guī)定貼息資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處頌的條款，那么對上述的規(guī)定又)!j如何理解對此，筆者認(rèn)為:

25、l如柴?，崙?yīng)付款中貼息資金余賴4、于實(shí)際支付利息(指!ilZr婦專項(xiàng)應(yīng)付款承損的利息，下同)其差額應(yīng)按不同情況分別ir入“財(cái)務(wù)費(fèi)用“或“在建立幫“等科曰:(])技改工程已交付使用，1在差額汁人財(cái)務(wù)費(fèi)用，~p按專項(xiàng)成付款中貼息資余余額借ii!jj專項(xiàng)成付款“科目，按實(shí)際支付利息與貼息資金余額的孩領(lǐng)情i己“財(cái)務(wù)費(fèi)用“科圖:實(shí)際交付利息金額，貸i己“銀行存款“科院。如巢在年后文付利息，上述蒙頓則成借記“以前年度損蟲在調(diào)撥“科目。(2)技改士穰

26、尚未交付使用的，會(huì)計(jì)分玉是與巴交使用的基本相悶，不閥的只省將其中“借記‘財(cái)務(wù)費(fèi)用科目“改為“借i巳在建工碟等科目“α2如果專項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余頓大于實(shí)際支付利息，其主主翻iI且沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用就在建工程，(1)技改工程已交付使閘的，成授專項(xiàng)!ilZ付款中貼息資金余鎖，情記“專項(xiàng)成付款“科陰核實(shí)際交付利息貸記“曾在fi存款“科閣，jf其輩輩鎖貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用“或“以前年If損益調(diào)蓋自“科院。(2)技改工程尚米交付使用的，則按貼息資金余額，借記

27、“專項(xiàng)T11付款“科網(wǎng)按實(shí)際支付利息貸記“銀行存款“科網(wǎng)，按其主金額貸記“在建工耀“費(fèi)事科罔。蘭、稅收處理(→)有關(guān)規(guī)定。財(cái)政部、闊掠稅#薩總局(以下簡稱總局)印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)助收入征稅等問題的通知陽財(cái)稅[1995J81號)規(guī)定:企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貽和其他補(bǔ)貼收入，除自司務(wù)院、財(cái)政部和總局規(guī)定不計(jì)人損益外.l…律并入實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額(以下簡稱納稅所得)依法在Eq住所得稅。對予以上規(guī)定，筆者分析如下:I關(guān)于采用何種形式并人納

28、稅所得問題。根據(jù)《辦法》的規(guī)定企業(yè)收息金后.!ilZ作沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)期處現(xiàn)這就是說，文件規(guī)定貼息資余!ilZ計(jì)人攢放.~司為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用意味著費(fèi)用減少，企業(yè)利潤增加。《扇中規(guī)l企業(yè)收到l貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工草草.與《辦法》及稅法有關(guān)規(guī)定要事本→效。略有不問的是!ilZ視具體情況，分別作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用和平軍建上程~H塑己在這叫點(diǎn)上，我們認(rèn)為《函》中規(guī)定更具體，l!!符合實(shí)際，陰溝棋盤古借款費(fèi)用資本化一般要求，JG論是前幾年發(fā)布的行業(yè)

29、余計(jì)制度，成2皆是2001年初剛:fE股份布限公司施行的《企也會(huì)計(jì)制度，都規(guī)定附于工程建設(shè)的借款利息在施了儼期間成i十人在~工較成本。網(wǎng)l此，jf照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)驚原則，作為借款利息的補(bǔ)貼資金也成沖減夜蓋章工輟成本。兩者，指前后立規(guī)定不叫致，優(yōu)先滔周后文的慣例，貼息資金人賬只能按《的的規(guī)定處糊。2.關(guān)于何時(shí)計(jì)人納稅所得的問題。I::.i芷關(guān)于財(cái)政協(xié)補(bǔ)貼Jj~t，入實(shí)際收到年度納稅所得的規(guī)定，只是一般除則，實(shí)際操作時(shí)不盡如此。比如企業(yè)會(huì)計(jì)

30、制度規(guī)定設(shè)援“應(yīng)收補(bǔ)貼款“科目，核算的就是尚未實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼等而通過校賬形式，將應(yīng)取得的補(bǔ)貼款及ttlD且稅款作為收入計(jì)λ企業(yè)和111間，作為當(dāng)年納稅所得?；\子企業(yè)取得貼息資余.沖減在建工糠成本，放然不能全部甚至余都不能汁人對壞納稅所得，(日般由于工理成本降低，技改形成的閣定資產(chǎn)成本也隨之降低，盲目作為納稅所得拍除瑣院的按期計(jì)蜒的陽定資產(chǎn)折|日費(fèi)也將隨之減少而增加~期的納稅所得。因此，不論將貼息資金用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖戳在EIl工

31、程成本，都可以達(dá)到l并人納稅所得依法征收所得稅的目的，不間的只是所得稅實(shí)現(xiàn)的時(shí)間先肩而已η(二二〉黑體稅收操作。l對于當(dāng)年收到)!j年用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的貼息資金，以及到學(xué)收到當(dāng)牛用于沖減在建立軍事并且符合總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法H網(wǎng)稅發(fā)[宜。001811號)規(guī)定的借款費(fèi)用象件的.年終計(jì)算納稅所得時(shí)不作調(diào)整。i計(jì)人專項(xiàng)!ilZ付款的貼息資金.凡在實(shí)際收到后或者役貸款取得后一年內(nèi)用于支付利息!i!i:ffl于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工糠的，年