戰(zhàn)略成本管理會計

1、財龕審=_fco躔融nvEc∞oM戳瑾NcE一、戰(zhàn)略成本管理會計內涵我國《成本管理大辭典》認為，成本管理是對企業(yè)的產品生產和經營過程中所發(fā)生的產品成本有組織、有系統(tǒng)地進行預測、決策、汁劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產品質量的前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產耗費取得最大的生產成果。戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學者sjmmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》一文中提出來的。在該文

2、中他將戰(zhàn)略會計定義為：“用于構建和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。從此以后人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達成共識。wilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強調戰(zhàn)略問題和所關注重點的一種管理會計方法。他通過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會汁的范圍?！睋Q句話說，戰(zhàn)

3、略管理會計提供有關企業(yè)產品勞務市場、競爭者成本資源與成本結構等財務信息并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。對于會計的內涵，人們普遍已達成一種共識，即會計是一種經濟信息系統(tǒng)。綜合前述概念，我們認為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計是指企業(yè)管理者為謀求未來成本競爭優(yōu)勢，按照成本最優(yōu)化要求，通過有組織地進行成本預測、決策、計劃、控制、分析和考核來對未來成本產生重大影響的戰(zhàn)略成本信息管理系統(tǒng)。可以說企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會汁本質上是一個信息管理系

4、統(tǒng)該系統(tǒng)是服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的年度報酬留有余地。成本信息生產與利用系統(tǒng)。二、戰(zhàn)略成本管理會計內容(一)戰(zhàn)略成本管理。成本管理是戰(zhàn)略成本管理會計關注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，通過價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析等方法，進一步找出降低成本的途徑。最終實現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價值或以較低的成本提供相同的顧客價值這一長遠目標，逐漸

5、培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力。(二)戰(zhàn)略性投資經營決策。戰(zhàn)略成本管理是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關可靠的信息。因此，它在提供與經營投資決策有關的信息過程中，應克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。為此，戰(zhàn)略成本管理會計在經營決策方面應采用長期分析模式。戰(zhàn)略成本管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有用信息。(三)風險管理。市場充滿了風險，企業(yè)也就隨

6、時面臨風險。但是，風險與報酬一般情況下是成正比的，即風險越大報酬也越多。但當風險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。因此，戰(zhàn)略成本管理會計應高瞻遠矚地把握各種潛在機會，回避可能的風險，包括從事多種經營導致的風險、由于行業(yè)產業(yè)結構發(fā)生變化導致的風險、由于客戶或供應商過于集中而導致的風險、由于流動性差異導致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地減少企業(yè)成本，增強業(yè)績評價企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。(四)戰(zhàn)略性。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，業(yè)

7、績評價是連接戰(zhàn)略目標和日常經營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并且有效地引導管理者行為。傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率來評價企業(yè)的業(yè)績，存在一一定的缺陷：(1)投資報酬率以一定期間的會汁收益為基礎計算，作為考核指標極易導致決策者的短期行為；(2)投資報酬率只是對結果的考評，難以實現(xiàn)對過程的控制。實際上企業(yè)利潤是否穩(wěn)定，很大程度上取決于企業(yè)產品與其他企業(yè)的成本比較，取決于企業(yè)的相對競爭地位，取決于企業(yè)對對手的成本分

8、析。戰(zhàn)略成本管理會汁將戰(zhàn)略成本思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價中通過對競爭對手的分析，運用財務和非財務指標，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價以保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。三、戰(zhàn)略成本管理會計目標目標是系統(tǒng)運作的方向和所希望實現(xiàn)的結果，即要達到什么目的，何時達第三，管理者被更換時，必然涉及如何處理現(xiàn)任管理者與繼任管理者的利益關系問題。由于任期不同，現(xiàn)任管理者往往偏好于提前使企業(yè)實現(xiàn)利潤，而選擇把成本和損失向后期遞延的方法；相反，繼任管理者為保證其以后利益，則偏好于

9、使■企業(yè)留下潛在的收益，而不愿有任何潛虧遞延。從會計方法的選擇看，現(xiàn)任管理者易于選擇激進的方法，而繼任管理者易于選擇保守的方法。無論怎樣，企業(yè)管理當局是基于自身的立場，而非所有者、債權人的立場來選擇會計方法，通過選擇適當的會計政策左右會計信息的生成，以獲取自己的利益。從上述各方利益相關者對企業(yè)會汁政策選擇的影響看出，企業(yè)會汁政策在形式上表現(xiàn)為對企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質上是企業(yè)各方利益相關者和全社會共同博弈的產物，是一種經濟和

10、政治利益的博弈規(guī)則和制度安排～一合作經濟與科技20061ls萬方數據到。按照系統(tǒng)論的觀點，正確的目標是系統(tǒng)良性運行的前提條件，不同的系統(tǒng)所要解決的問題不同，其目標自然不同。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的目標就是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計系統(tǒng)所要達到的目的。該目標既要服從于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的需要，又要符合成本信息系統(tǒng)自身的功能性特征。因而，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計目標可劃分為基礎目標和具體目標，前者是為了支持企業(yè)獲得長期成本競爭優(yōu)勢，謀求企業(yè)持久的生存和發(fā)

11、展；后者主要是提供戰(zhàn)略管理的決策信息，包括財務信息和非財務信息。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計目標是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的起點，它制約著企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會汁的假設、本質、原則、要素和方法。四、影響戰(zhàn)略成本管理會計的因素作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。因此，動因是引起成本發(fā)生的根本原因。戰(zhàn)略成本動因又可大體分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結構性成本動因是指與組織企業(yè)基礎經濟結構和影響戰(zhàn)略成本相關的成本驅動因素，通常包括：(1)規(guī)模：在研究開發(fā)

12、、制造、營銷等方面的投資規(guī)模；(2)范圍：指企業(yè)價值鏈的縱向長度和橫向寬度，前者與業(yè)務范圍有關，后者與規(guī)模相關；(3)經驗：即熟練程度的積累，通常與企業(yè)目前作業(yè)的重復次數相關；(4)技術：指企業(yè)在每一個價值鏈活動中所運用的技術處理方式；(5)多樣性：提供給客戶的產品、服務的種類。結構性成本動因分析就是分析以上成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響，最終可歸納為一個“選擇”問題：企業(yè)采用何等規(guī)模

13、和范圍，如何設定目標和總結學習經驗，如何選擇技術和多樣性等，這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”。結構性成本動因分析根據其屬性無疑是企業(yè)在經濟結構層面的戰(zhàn)略選擇。執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關的成本驅動因素通常包括：(1)勞動力對企業(yè)投入的向心力；(2)全面質量管理；(3)能力利用；(4)聯(lián)系。執(zhí)行成本動因與結構性成本動因有著不同的性質。在企業(yè)基礎經濟結構既定的條件下通過執(zhí)行性成本動因分析，可以提高各種生產執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)

14、化它們之間的組合，從而使價值鏈活動達到最優(yōu)化而降低價值鏈總成本?！褙敭Y嘉計c誣oE融m乳∞鋤乳|E、cl財政部于2006年2月15日頒布了39項企業(yè)會計準則，并于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，逐步推向其他企業(yè)。新會計準則的一大重要意義是進一步對企業(yè)利潤操縱行為的遏制，夯實企業(yè)經營業(yè)績，具體表現(xiàn)為以下幾個方面。一、存貨記賬方法的變革。新會計準則要求，發(fā)出存貨取消“后進先出”法，～律使用“先進先出”法記賬。在存貨價格波動時期，存貨計

15、價方法的選擇對企業(yè)當期利潤有著重要影響。在材料價格處于上升趨勢時，采用先進先出法，會降低當期成本費用，使當期利潤增加；若采用后進先出法，會增加當期成本費用，使當期利潤減少。相反，在材料價格處于下降趨勢時，采用先進先出法，會減少當期利潤；采用后進先出法，會增加當期利潤?？梢?，企業(yè)可以利用存貨計價方法的變更任意調型節(jié)當期利潤水平。新會計準則的出臺要求企業(yè)對今發(fā)出存貨一律采用“先進先出法”，這種變更將會張有效的抑制企業(yè)通過存貨記賬方法的變更麗

16、進行的利潤調整，從而使企業(yè)會計信息真實有用。劁二、資產減值準備的變革。新會計準則要求，1計提的資產減值準備，不得轉回，只允許在資產處一置時，再進行相應會計處理。盈利上升時，多計提簪跌價準備；盈利下降時，再將已計提的跌價準備轉回。這是企業(yè)調節(jié)利潤的手段之一。一些sT族公司通過當年大額計提資產減值準備，來年沖回的會計操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風險；還有一些公司則通過多計提、緩沖回的方式調節(jié)利潤，保持業(yè)績的小步穩(wěn)定攀升。新會計準則對資

17、產處置前不得轉回資產減值準備的規(guī)定將使這種調節(jié)手段無用武之地。上市公司將于2007年1月1日起執(zhí)行新會計準則，一些利用資產減值準備進行利潤調節(jié)的公司，有可能在2006年將資產減值準備全部沖回，否則就再也沒有機會將這些“隱藏利潤”重新披露，所以這些公司在2006年的利潤將會出現(xiàn)較大波動。三、企業(yè)合并會計處理方法的變革。新會計準則要求：同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎放棄使用公允價值。目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企

18、業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方完全自愿的合并交易，合并的對價也不一定是經過雙方討價還價的公允價值。新會計準則要求以賬面價值作為合并會汁處理的基礎可以減少人為操縱因素，避免企業(yè)通過合并進行利潤操縱。四、合并會計報表合并范圍的變革。新會計準則要求：凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準、新會汁準則對合并范圍的確定更加注重實質性控制，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例將經營狀況不好的企業(yè)從合