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文檔簡(jiǎn)介
1、財(cái)會(huì)審計(jì)㈦E≈TimIo、oM瓷C盼cF戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳r統(tǒng)管i理會(huì)計(jì)1981年Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中最先提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念。認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。1988年Bmmwich在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍:從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了自己對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),推進(jìn)了對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究。Bmmwich認(rèn)定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,是未來(lái)處在高級(jí)管理崗位的管理會(huì)計(jì)人員所必須掌握的。與simr∞nd
2、s相比,Bmmwjch更進(jìn)一步認(rèn)為,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅僅是收集企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,而更直該是:(1)研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程;(2)研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶(hù)所需求的“價(jià)值”,以及從企業(yè)長(zhǎng)期決策周期看。對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)能給企業(yè)帶來(lái)的總收益。1989年和1994年,Bromwich和Bhin珀nj相互合作分別發(fā)表了《管理會(huì)計(jì):發(fā)展還是變革》和《管理會(huì)計(jì):發(fā)展的道路》兩篇論文,進(jìn)一步討論
3、了戰(zhàn)略管理會(huì)汁并給戰(zhàn)略管理會(huì)汁下了如下定義:“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是這樣一種管理會(huì)計(jì):它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息,并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略。”將“戰(zhàn)略”觀念運(yùn)用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理中的一個(gè)重要的組成部分。在管理會(huì)計(jì)中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展,便形成了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。在戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注會(huì)計(jì)管理的戰(zhàn)略環(huán)境,戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī),可
4、表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織會(huì)計(jì)管理”。管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)的實(shí)施實(shí)質(zhì)上就是管理會(huì)計(jì)信息口文/王震趙曉林蘭剛貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),會(huì)計(jì)分析與會(huì)計(jì)信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間,與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起,通過(guò)從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)行為的全面了解、控制與改善,尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看,它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)
5、:l、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重企業(yè)外部環(huán)境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位,提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、自然環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變動(dòng),都會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生~定的影響。其中,有
6、關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息對(duì)企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)至關(guān)重要。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,采取相應(yīng)的措施,保持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間,以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng),注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu),忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素——風(fēng)險(xiǎn)容易導(dǎo)
7、致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越單~的期間界限,著跟于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持。甚至不惜犧牲短期利益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中。衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外,還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),還必須依靠眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指
8、標(biāo)有產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會(huì)汁則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息,包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息,如市場(chǎng)占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等。4、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種全面
9、性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。,傳統(tǒng)管理會(huì)汁一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理,缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造活動(dòng),也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的活動(dòng)也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略的高度把握各種潛在的機(jī)會(huì),回避可能的風(fēng)險(xiǎn)如從事多種經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、客戶(hù)、供應(yīng)商等過(guò)分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等,
10、從而最大限度地增加企業(yè)的盈利合作經(jīng)濟(jì)與科技200610s74萬(wàn)方數(shù)據(jù)締約過(guò)失責(zé)任制度是民事責(zé)任制度中的一個(gè)重要組成部分。締約過(guò)失責(zé)任最早是由德國(guó)法學(xué)家耶林于1861年在其主編的《耶林法學(xué)年報(bào)》上提出的。締約過(guò)失責(zé)任的提出,推翻了傳統(tǒng)契約法無(wú)合同便無(wú)責(zé)任的觀點(diǎn),解決了傳統(tǒng)契約法與傳統(tǒng)侵權(quán)法所無(wú)法解決的問(wèn)題,對(duì)于保護(hù)當(dāng)事人的利益,乃至于保護(hù)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定,都具有相當(dāng)重要的意義。一、締約過(guò)失責(zé)任的內(nèi)涵締約過(guò)失責(zé)任,又稱(chēng)先契約責(zé)任,有的
11、學(xué)者直接稱(chēng)為締約過(guò)失。我國(guó)《民法通則》和《合同法》均未規(guī)定締約過(guò)失責(zé)任的具體概念,但國(guó)內(nèi)民法學(xué)界通說(shuō)認(rèn)為,《民法通則》第6l條第l款和《合同法》第42條就是關(guān)于締約過(guò)失責(zé)任的規(guī)定。關(guān)于締約過(guò)失責(zé)任的概念,各國(guó)學(xué)者有不同的看法。筆者認(rèn)為,有關(guān)表述并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。綜合而言,締約過(guò)失責(zé)任是指訂立合同過(guò)程中締約一方當(dāng)事人,因違反誠(chéng)實(shí)信用原則所應(yīng)承擔(dān)的先合同義務(wù)而造成對(duì)方信賴(lài)?yán)鎿p失時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。從嚴(yán)格意義上講,締約過(guò)失責(zé)任并不屬于
12、合同法范疇,而是一項(xiàng)獨(dú)立的債權(quán)制度,是債法體系的重要組成部分,是與合同、無(wú)因管理、不當(dāng)?shù)美?、侵?quán)行為并立的債的產(chǎn)生原因,當(dāng)事人依締約過(guò)失責(zé)任形成獨(dú)立的債權(quán)請(qǐng)求權(quán)。締約過(guò)失責(zé)任制度突破了傳統(tǒng)合同法違約承擔(dān)民事責(zé)任的觀念,彌補(bǔ)了合同法和侵權(quán)行為法調(diào)整范圍存在前契約義務(wù)的漏洞,對(duì)于有效和全面保護(hù)締約人的合法利益,保障交易安全,維護(hù)誠(chéng)實(shí)信用原則,維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要的意義。二、締約過(guò)失責(zé)任的理論基礎(chǔ)締約過(guò)失責(zé)任的理論基礎(chǔ)是指依據(jù)何種法理確立
13、和追究締約過(guò)失人的法律責(zé)任。主要有四種即侵權(quán)行為說(shuō)、法律行為說(shuō)、法律規(guī)定說(shuō)和誠(chéng)信原則說(shuō):侵權(quán)行為說(shuō)認(rèn)為,締約過(guò)失行為實(shí)際上是一般侵權(quán)行為,他違反了不得侵犯他人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的法定一般義務(wù),完全符合侵權(quán)行為的一般構(gòu)成要件,行為人依法承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)屬侵權(quán)責(zé)任。此說(shuō)曾在《德國(guó)民法典》制定后的lO年內(nèi)占有主導(dǎo)地位,法國(guó)也有不少學(xué)者援引《法國(guó)民法典》第138條關(guān)于“任何人不僅對(duì)其行為所引起的損失,而且對(duì)因其過(guò)失或疏忽所造成的損害,應(yīng)付賠償責(zé)任”的規(guī)定
14、,支持這一說(shuō)法。美國(guó)亦有學(xué)者認(rèn)為締約過(guò)失責(zé)任行為其性質(zhì)為侵權(quán)行為。法律行為說(shuō)認(rèn)為,締約過(guò)失責(zé)任的理論基礎(chǔ)是當(dāng)事人后來(lái)訂立的契約,當(dāng)事人在締約過(guò)程中的磋商行為本質(zhì)上已構(gòu)成了一種法律行為,使當(dāng)事人之間形成了一種“準(zhǔn)備的法律關(guān)系”,這種關(guān)系具有類(lèi)似契約的性質(zhì),而締約過(guò)失責(zé)任不過(guò)是違反此法律關(guān)系的后果,因此締約過(guò)失行為本質(zhì)上應(yīng)視為違反約定的“先契約義務(wù)”的違約行為。法律規(guī)定說(shuō)認(rèn)為,信賴(lài)?yán)尜r償請(qǐng)求權(quán)的性質(zhì),既不是侵權(quán)行為。也不是法律行為,而是基
15、于法律直接規(guī)定的特殊請(qǐng)求權(quán)。德國(guó)最高法院采取類(lèi)推辦法,認(rèn)為《德國(guó)民法典》中的有關(guān)規(guī)定也包括了一項(xiàng)基本法則,即因締約上過(guò)失致人損害應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任,承認(rèn)了締約過(guò)失責(zé)任的理論基礎(chǔ)源于法律上的規(guī)定。我國(guó)民法學(xué)者王利民教授也支持此觀點(diǎn),認(rèn)為“在締約階段所發(fā)生的信賴(lài)?yán)娴膿p失必須通過(guò)獨(dú)立的信賴(lài)?yán)尜r償請(qǐng)求權(quán)而予以保護(hù),此種請(qǐng)求權(quán)應(yīng)為法律特別規(guī)定的請(qǐng)求權(quán),因?yàn)榉蔀榫S護(hù)交易的安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,完全可以規(guī)定一定的法律要件,而在具備此種法律要件時(shí),直接賦
16、予一定請(qǐng)求權(quán)的效果”筆者認(rèn)為,上述說(shuō)法均具有明顯的缺陷。侵權(quán)行為說(shuō)的缺陷在于它有違侵權(quán)行為法的基本要求,因?yàn)榍謾?quán)行為法要求人們遵循的義務(wù)是權(quán)利不可侵犯的義務(wù),而締約過(guò)失行為并非侵害了相對(duì)人的某種權(quán)利,締約過(guò)失行為的多數(shù)形態(tài),侵權(quán)行為法并未規(guī)定,受害人難以找到保護(hù)自己利益的法律依據(jù);法律行為說(shuō)的缺陷在于不能解決契約尚未成立情況下,締約過(guò)失造成的損害應(yīng)否得到賠償?shù)膯?wèn)題,因?yàn)榫喖s過(guò)失產(chǎn)生于訂約階段,不能適用合同責(zé)任,而所謂的“準(zhǔn)備的法律關(guān)系”
17、純屬擬制當(dāng)事人的意思,實(shí)際上是混淆了締約過(guò)失責(zé)任與違約責(zé)任的不同;法律規(guī)定說(shuō)的主張貌似公允,但不現(xiàn)實(shí),民法典中有關(guān)侵權(quán)責(zé)任與合同責(zé)任的各項(xiàng)規(guī)定過(guò)于分散,其適用范圍又受限制,借總體類(lèi)推方法,試圖發(fā)現(xiàn)一般法律原則,實(shí)難謂妥,倘若遇到法律沒(méi)有明確規(guī)定的情況下,將會(huì)遭遇到嚴(yán)重的適用困難。與上述三種學(xué)說(shuō)相比較,誠(chéng)信原則說(shuō)則較為科學(xué)。此說(shuō)認(rèn)為締約過(guò)失責(zé)任的理論基礎(chǔ)在于誠(chéng)實(shí)信用原則,從事締約磋商的人,應(yīng)該盡能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。5、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其他職
18、能部門(mén)有著極為密切的關(guān)系,如信息的提供、人員的作用等。這與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)講求全局性、靈活性的相關(guān)的。其中,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與營(yíng)銷(xiāo)的關(guān)系格外特殊,兩者都重視外部性因素的三個(gè)基本組成部分——產(chǎn)品、客戶(hù)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,并且都重視長(zhǎng)期性問(wèn)題。但相比而言,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵更為廣泛,它要求將各個(gè)職能部門(mén)的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)合。最后值得一提的是,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的界限并不是清晰的,涉及管理會(huì)計(jì)發(fā)展的有關(guān)論文及著作也少有關(guān)于區(qū)分兩者的論述
19、。本文做這樣的比較,目的在于更清晰地論述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。事實(shí)上,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念是隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展逐步成為管理會(huì)計(jì)系合作經(jīng)濟(jì)與科技200610s75統(tǒng)核心理念的,而以這種理念為核心的未來(lái)的管理會(huì)計(jì),就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。需要指出的是,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)仍然是會(huì)計(jì)信息,它改變的只是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的觀念、內(nèi)容和方法,并未改變其性質(zhì)和職能。因此,它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善,仍是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支,仍需為企業(yè)管理者的決策提
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