新會計準則下的職工薪酬

1、新會計≥崖則下的職工薪酬王惠穎《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(后簡稱新準則)的制定從人工成本的理念出發(fā)。規(guī)定職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價f對價)。這個概念全方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的范圍和內(nèi)容，也就意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。一、職工的范圍完整新準則中所指的職工不僅包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員。有全職、兼職和臨時職工：也包括

2、未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務的人員，比如企業(yè)與有關中介機構簽訂勞務用工合同雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項勞動合同也不任命這些人員。但通過勞務用工合同，這些人員在企業(yè)相關人員的領導下按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務。這一職工范圍比原制度只包括正式職工和計

3、劃內(nèi)臨時工的范圍擴大了很多，更加完整。二、薪酬的內(nèi)涵完整新的企業(yè)會計準則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么這是舊的企業(yè)會計準則所沒有的。新企業(yè)會計準則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出共計八項內(nèi)容，同時明確了不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。1職工的工資、獎金、津貼和補貼，即按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)

4、支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受影響支付給職工的物價補貼等。2職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費，指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險

5、費和生育保險費等各項保險費用，也包括企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險。4住房公積金，指企業(yè)按照國務院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，指企業(yè)為了改善職工的文化生活為職工學習先進技術和提高文化水平與業(yè)務素質。用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等的相關支出。6非貨幣性福利指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無

6、償使用等。7因解除與職工的勞動關系給予的補償指由于各種原因企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系?；蛘邽楣膭盥毠ぷ栽附邮懿脺p而給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。8其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。三、核算體系完整新準則設立了“應付職工薪酬”一級科目，并按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房

7、公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等設置明細科目，用于核算應付給職工的各種薪酬。取消了“應付工資”“應付福利費”等一級科目。這樣就保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性，同時也保證了人工成本核算的完整性。1貨幣性職工薪酬核算。對于貨幣性薪酬，企業(yè)應當按照受益對象計人相關的成本或當期費用。計入成本費用的職工。游爭財爭2011年第6期Ill萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting新會計〉佳吸j

8、~的取二乙薪酬正患穎企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬)(后簡稱新準則)的制定，從人工成本的理念出發(fā)，規(guī)定職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出，也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價(對價)。這個概念全方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的范圍和內(nèi)容，也就意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。…、職工的范圍完整新準則中所指的職工不僅包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，有企職、兼職和l臨時職工也包括未與企業(yè)

9、訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務的人員，比如企業(yè)與有關中介機構簽訂勞務用工合間，雖然企業(yè)并不直接與合向下雇傭的人員訂立單項勞動合同，也不任命這些人員，但通過勞務用工合同，這些人員在企業(yè)相關人員的領導下，按照企業(yè)的工作計劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務。這…職工范回比原制度只包括正式職工和計劃內(nèi)

10、臨時工的范圍擴大了很多，更加完整。二、薪酬的內(nèi)涵克整新的企業(yè)會計準則明確了職工薪酬的施圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業(yè)會計準則所沒有的。新企業(yè)合計準則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退桶利等其他與薪酬相關的支出，共計八項內(nèi)容，同時明確了不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。1職工的工資、獎金、津貼和補貼，即按照罔家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的趟額勞動報酬和增收節(jié)

11、文的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消輯和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受影響支付給職工的物價種貼等o2職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活劇難補助、未實行眩療統(tǒng)籌企業(yè)職工院療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費，指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的院療保險費、梓老保險費、失業(yè)保險費1傷保險

12、費和生育保險費等各項保險費用，也包括企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險。4.住房公fQ金，指企業(yè)按照國務院住房公積金管理條例規(guī)定的摹準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金o5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，指企業(yè)為了改善職工的文化生活，為職工學習先進技術和提高文化水平與業(yè)務素質，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等的相關支出。a非貨幣性福利，指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為桶利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供

13、職工無償使用等。7.困解除與職工的勞動關系給予的補償，指由于各種原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除句職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟種償，即闊際財務報告準則中所指的辭退描利。8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值儀等。三、核算體系憲整新準則設立了“應付職工薪酬“一級科目，并按“工資“、“職工福利“、“社會保

14、險費“、“住房公積金“、“工會經(jīng)費“、“職工教育經(jīng)費“、“非貨幣性描利“等設置明細科目，用于核算應付給職工的各種薪酬。取消了“應付工資川成付福利費“等叫級科目。這樣就保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性，同時也保證了人工成本核算的完整性o1貨幣性職工薪酬核算。對于貨幣性薪酬，企業(yè)應當按照受益肘象計人相關的戚本或當期費用。計人戚本費用的職工j舍耐命2011年第6期回薪酬金額區(qū)別以下情況處理：有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提：沒有計提基礎

15、和計提比例的。企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定。借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)部門人員)制造費用(輔助生產(chǎn)部門人員)在建工程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸：應付職工薪酬——工資——職T福利——社會保險費2lE貨幣性職工薪酬核算。(1)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉，相關稅費等視同正常銷售。借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)部門人員)制造費用(輔助生產(chǎn)部門

16、人員)在建工程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利(2)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應提折舊。借：生產(chǎn)成本、制造費用(生產(chǎn)部門人員)在建工程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，按每期

17、應付租金。借：生產(chǎn)成本、制造費用(生產(chǎn)部門人員)在建T程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利3辭退福利核算。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足準則第六條條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債。同時計入當期損益。假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權，則應根據(jù)計劃規(guī)定直接

18、在計劃制定時計提應付職工薪酬；假定在該計劃中，職工可以進行自愿選擇。這時最關鍵的是預計擬接受辭退職工的數(shù)量。按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》有關計算最佳估計數(shù)的方法預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定也可以按照發(fā)生概率計算確定。借：管理費用貸：應付職工薪酬——辭退福利四、報表披露完整1貨幣性福利的披露：以前應付給職工的各項費用分別通過不同的會計科目核算，在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)的報表項目也不一樣新準則中將支付給職工的各項

19、費用統(tǒng)一在應付職工薪酬科目核算。資產(chǎn)負債表也統(tǒng)一在“應付職工薪酬”項目下列示。并在報表附注中披露：應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額。應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。及其期末應付未付金額。應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額。2非貨幣性福利的披露：要求在會計報表附注中披露為職工提供的非貨幣性福利。及其計算依據(jù)。3辭退福利的披露：應當在附注中披露

20、辭退福利預計負債與實際發(fā)生金額相差較大的原因。五、支付的形式完整包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，包括物質性福利和教育性福利。原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利沒有納入職工薪酬。新準則將這些非貨幣性福利全部納入職工薪酬包括以自產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務等。六、支付的對象完整包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子

21、女或其他被贍養(yǎng)人的福利?？傊毠ば匠隃蕜t建立了比較廣義的人工成本的理念，在職工的范圍、薪酬等多個方面都更加完整，使企業(yè)的實際人工成本更加透明、一目了然，增強了企業(yè)之間人工成本的可比性。實現(xiàn)與國際規(guī)范的趨同。(作者宣化鋼鐵集團有限責任公司)I墨冶全財爭2011年第6WJ萬方數(shù)據(jù)薪酬金額，區(qū)別以下情況處理:有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提沒布計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定。借:生產(chǎn)戚本(生產(chǎn)部門

22、人員)制造費用(輔助生產(chǎn)部門人員)在建工程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸:應付職工薪酬一工資一一職t福利一一社會保險費2.~~貨幣性職t薪酬核算。(1)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利:按成本確定計人戚本或費用的金額，銷售成本的結轉，相關稅費等視間正常銷售。借:生產(chǎn)戚本(生產(chǎn)部門人員)制造費用(輔助生產(chǎn)部門人員)在建工程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(

23、銷售部門人員)貸:應付職工薪酬一一非貨幣性桶利(2)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期J1l提折|日。借:生產(chǎn)戚本、制造費用(生產(chǎn)部門人員)在建工程(在建工程人員)研發(fā)支出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸:應付職工薪酬→斗卡貨幣性福利同時:借:應付職工薪酬一←非貨幣性桶利貸:累計折舊(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，按每期應付租金。借:生產(chǎn)戚本、制造費用(生產(chǎn)部門人員)在建丁程(在建工程人員)研發(fā)支

24、出(研發(fā)人員)管理費用(管理部門人員)銷售費用(銷售部門人員)貸:應付職工薪酬一一非貨幣性福利3.辭退福利核算。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予回珍舍耐帝制哺6期Afet，αllurgicalFinancialAccounting補償?shù)慕ㄗh，同時滿足準則第六條條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計人當期損益。假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權，則應根據(jù)

25、計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬假定在該計劃中，職工可以進行自愿選擇，這時最關鍵的是預計擬接受醉退職工的數(shù)量。按照企業(yè)會計刷刷號一翻事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)最可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)最確定，也可以按照發(fā)生概率計算確定。借:管理費用貸:應付職工薪酬一一辭退福利四、報表披露究整1貨幣性福利的披露:以前應付給職工的各項費用分別通過不同的會計科目核算在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)的報表項目也不一樣，新準則中將支付給職工的各項

26、費用統(tǒng)一在應付職工薪酬科目核算，資產(chǎn)負債表現(xiàn)統(tǒng)…在“應付職工薪酬“項目下列示。并在報表附注中披露:應當支付給職工的工資、獎金、體貼和補貼，及其期末應付未付金額。應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額。應當為職工撒存的住房公積金，及其期末應付來付金額。2.非貨幣性福利的披露:要求在會計報表附往中披露為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。3.辭退福利的披露:應當在附住中

27、披露辭退福利預計負債與實際發(fā)生金額相簇較大的原因。五、交仰的形式竅整包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，包括物質性福利和教宵性福利。原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利沒有納入職工薪酬。新準則將這些非貨幣性福利全部納入職工薪酬，包括以自產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將擁有的房屬等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務等。六、變仰的對象完黯包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配