構(gòu)建我國社會責(zé)任審計的雙主體聯(lián)合審計模式

1、全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬一、社會責(zé)任審計市場經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的同時，開始考慮保障企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，以謀求企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，從而與社會、自然和諧共存。企業(yè)的這種意識即企業(yè)的社會責(zé)任意識。隨著企業(yè)社會責(zé)任意識深入人心和社會責(zé)任會計的興起，社會責(zé)任審計應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)社會責(zé)任審計在國外簡稱為“社會審計”，由HowardR.Bowen于1953年提出，到目前已有很多西方學(xué)者對社會責(zé)任審計進(jìn)行了多方面的研究。由于各國

2、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同、政治體制有差別以及人文背景上存在的差異，各國學(xué)者對“社會審計”的認(rèn)識也不盡相同。盡管各種定義的具體內(nèi)容不同，但總目標(biāo)卻保持了一致，即社會責(zé)任審計的最終目的是督促企業(yè)更好地履行其社會責(zé)任。二、社會責(zé)任審計主體觀點綜述審計主體是審計的首要元素，也是審計學(xué)理論研究的重要范疇。狹義的審計主體是指審計活動的執(zhí)行者———審計人。審計人與被審計人、審計授權(quán)人一起構(gòu)成審計工作中的三方審計關(guān)系，審計人在此關(guān)系中的獨立性正是審計靈魂的體現(xiàn)

3、（管錦康，1996）。研究社會責(zé)任審計理論必須先明確和規(guī)范社會責(zé)任審計主體。國外學(xué)者認(rèn)為審計主體一般分為兩大類：一類是公司外部機(jī)構(gòu)；另一類是公司自身。Johnson（2001）指出，美國對公司進(jìn)行社會責(zé)任審計的機(jī)構(gòu)主要有以下幾類：第一類是投資基金組織，審計目的是要確保資金的投向，即資金應(yīng)當(dāng)投向那些從事有社會責(zé)任感的活動和道德水準(zhǔn)較高的企業(yè)，同時促使企業(yè)滿足投資者的要求；第二類是社會公共利益監(jiān)督機(jī)構(gòu)，例如環(huán)境保護(hù)協(xié)會、消費者權(quán)益保護(hù)協(xié)會等

4、，審計的目的是為投資者、政策制定者、消費者、雇員等群體更好地決策提供信息；第三類是公司自身進(jìn)行的社會責(zé)任審計，目的是了解自身的責(zé)任履行狀況（姜虹，2009）。前兩類都可歸為公司外部審計，第三類是公司內(nèi)部審計。我國審計主體分為三種形式：國家審計主體、社會審計主體和內(nèi)部審計主體。對于社會責(zé)任審計的主體形式，國內(nèi)學(xué)者看法不一。有的學(xué)者主張目前宜采用單一的審計主體，如陸建橋認(rèn)為可先由國家審計機(jī)構(gòu)來實施社會責(zé)任審計，待條件成熟后再由其他審計主體參

5、與；有的學(xué)者主張應(yīng)根據(jù)組織的性質(zhì)來劃分審計主體，例如方堃，認(rèn)為對國有企業(yè)可以以國家審計機(jī)關(guān)或社會審計機(jī)構(gòu)為主體，而對于非國有企業(yè)、事業(yè)單位則宜以社會審計機(jī)構(gòu)為主體。三、明確我國社會責(zé)任審計主體毫無疑問，我國學(xué)者對社會責(zé)任審計主體的認(rèn)識尚不明確，這將阻礙我國社會責(zé)任審計的發(fā)展。事實上，我國的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系、審計資源以及企業(yè)社會責(zé)任本身等因素決定了我國社會責(zé)任審計在現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)采用雙主體的聯(lián)合審計模式。筆者認(rèn)為可從以下幾個方面來理解這個問題。第

6、一，從社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系來看，我國存在企業(yè)與非營利組織，他們都在享用社會資源，同時也都應(yīng)作為社會公民，在各自的范圍內(nèi)承擔(dān)對社會的責(zé)任。由于非營利組織并不以營利為目的，因此，非營利組織從社會所攝取的資源與企業(yè)相比較少，承擔(dān)的責(zé)任也會相對較小，故社會責(zé)任的概念尚未涉及非營利組織。目前，社會責(zé)任審計應(yīng)主要針對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的檢查和督促。而對于企業(yè)而言，根據(jù)其所有權(quán)的關(guān)系被分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)。國家審計機(jī)關(guān)每年會對大型國有企業(yè)進(jìn)行抽查，也會

7、對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而社會審計機(jī)構(gòu)只有在接受委托的情況下才能對企業(yè)（國有企業(yè)以及非國有企業(yè)）進(jìn)行審計。也就是說，國家審計機(jī)構(gòu)與社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作各自只涵蓋了一部分范圍的企業(yè)（如下圖所示）。由此可見，只有把兩者結(jié)合起來才能使社會責(zé)任審計覆蓋盡可能多的企業(yè)，才能對更大范圍內(nèi)的企業(yè)社會責(zé)任履責(zé)構(gòu)建我國社會責(zé)任審計的雙主體聯(lián)合審計模式周曉惠許永池淵云南民族大學(xué)管理學(xué)院昆明650021審計署駐昆明特派員辦事處昆明650021冤【

8、摘要】本文首先介紹了我國社會責(zé)任審計主體的有關(guān)觀點，然后在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國現(xiàn)實情況對社會責(zé)任審計主體進(jìn)行界定，提出以國家審計機(jī)構(gòu)和民間審計機(jī)構(gòu)為雙主體的聯(lián)合審計模式，最后明確了審計雙主體在社會責(zé)任審計中應(yīng)履行的職責(zé)?！娟P(guān)鍵詞】社會責(zé)任審計社會責(zé)任審計主體審計職責(zé)國家審計機(jī)構(gòu)審計范圍社會審計機(jī)構(gòu)審計范圍大型國有企業(yè)非大型國有企業(yè)其他所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)委托審計︸︷窯65窯陰陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬情況進(jìn)行審計。如上圖所示，即使將國家審

9、計和社會審計結(jié)合起來也不能涵蓋所有企業(yè)的社會責(zé)任審計，如果實行社會責(zé)任審計的內(nèi)部審計，則能對所有企業(yè)的社會責(zé)任履行情況有所審查。但以現(xiàn)階段社會責(zé)任審計的實施情況來看，無論在主觀條件（如企業(yè)單位以及個人的社會責(zé)任觀）上還是在客觀條件（如企業(yè)的公司治理、內(nèi)部審計人員配備等）上都尚不具備開展內(nèi)部審計的條件，因此本文在此只將國家審計機(jī)構(gòu)與社會審計機(jī)構(gòu)作為社會責(zé)任審計的主體。第二，從資源有限的角度來看，在可持續(xù)發(fā)展的理念下，社會正在向節(jié)約型社會轉(zhuǎn)

10、型，提倡資源（包括審計資源在內(nèi)）的循環(huán)利用，反對鋪張浪費。其實，企業(yè)社會責(zé)任的履行在財務(wù)上都會有所反映。例如，企業(yè)對職工權(quán)益保障所做的努力，可以從企業(yè)每年為職工所提的保險費（檢查企業(yè)是否按法律法規(guī)為職工購買社會保險）、勞動保護(hù)費、保健費、工會會費的用途（證實企業(yè)是否開展文體健身活動）等各方面的資金用途得到證實；再如，對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的治理，可以通過檢查文件和制度設(shè)計來實施，還可以通過檢查財務(wù)狀況來證實歷年是否切實分紅以保障股東權(quán)益，也可以

11、通過函證的形式向企業(yè)股東求證。因此，審計主體在進(jìn)行常規(guī)審計時，也可以將社會責(zé)任審計的內(nèi)容融入其中，一并進(jìn)行。此外，對于企業(yè)在環(huán)保方面所做的努力，可以在環(huán)保專項資金的籌集、使用和管理以及治污費用支出與保護(hù)成效等多方面加以考察。這樣，在原有的審計程序下或者做出適當(dāng)調(diào)整的情況下就能完成社會責(zé)任審計，節(jié)約審計資源，完成審計任務(wù)。第三，企業(yè)社會責(zé)任涉及內(nèi)容廣泛，如對股東債權(quán)人權(quán)益的保護(hù)、環(huán)境保護(hù)、消費者和供應(yīng)商權(quán)益保護(hù)、職工權(quán)益保護(hù)以及公益慈善支

12、出等。這就對社會責(zé)任審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，社會責(zé)任審計人員不但要具有會計、審計知識，還應(yīng)具有社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、稅收、環(huán)保和工程科學(xué)等多方面的綜合知識，否則難以勝任實務(wù)中的審計工作。但實際上，一方面，我國現(xiàn)有審計隊伍中符合上述要求的復(fù)合型人才十分匱乏，精通審計的不一定是工程專家，也不見得精通環(huán)境保護(hù)；另一方面，掌握上述一系列知識需要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，這需要審計人員能夠不斷地進(jìn)行知識補(bǔ)充和技能培訓(xùn)，而絕大部分審計人員任務(wù)重、

13、時間緊，常年外出審計，并無多余的時間和精力來充電。從人性化角度和成本效益角度出發(fā)，與其花費人力、物力、財力培養(yǎng)綜合全面的審計人員通才，不如集中各行各業(yè)的專家或人才一起工作。可見，靠單一的審計主體來完成社會責(zé)任審計，從現(xiàn)階段來看并不現(xiàn)實。我國需要大力建設(shè)審計人才隊伍，在審計隊伍中大量補(bǔ)充各種專業(yè)人才，社會責(zé)任審計的實施需要各類專家的協(xié)助。因此，應(yīng)該大膽采用以國家審計機(jī)構(gòu)和社會審計機(jī)構(gòu)雙主體的聯(lián)合審計模式，即國家審計機(jī)關(guān)在對國有企業(yè)進(jìn)行審計

14、時，可根據(jù)企業(yè)類型不同，聘請環(huán)保、工程等專家或者社保、稅務(wù)等公務(wù)人員來進(jìn)行共同審計；而會計師事務(wù)所在接受委托后，可以在注冊會計師的帶領(lǐng)下，組織環(huán)保、社保、工程等方面的專家共同實施審計。與此同時，兩個審計主體應(yīng)當(dāng)實施信息共享，如果一方已對某家企業(yè)進(jìn)行過社會責(zé)任的審計，而另一方在常規(guī)審計時就可以利用此類審計成果，直接認(rèn)可社會責(zé)任審計部分，避免社會責(zé)任的重復(fù)審計。四、社會責(zé)任審計主體的職責(zé)由于我國對社會責(zé)任的研究屬于起步階段，對社會責(zé)任本身的

15、界定尚無明確的說法，因此宜結(jié)合企業(yè)對社會的影響來界定社會責(zé)任審計主體的職責(zé)。審計主體在社會責(zé)任審計中應(yīng)當(dāng)負(fù)有財務(wù)收支、合規(guī)性以及績效性等方面的職責(zé)。1.審計主體在企業(yè)履行社會責(zé)任的財務(wù)收支方面負(fù)有審計職責(zé)。審計主體應(yīng)審查企業(yè)的年度財務(wù)報表是否公允地反映了企業(yè)履行社會責(zé)任及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，了解企業(yè)履責(zé)過程中資金籌集使用的真實性（如環(huán)保資金等），系統(tǒng)、定期地對單位的社會責(zé)任及其相關(guān)信息進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證。此外，還應(yīng)對被審

16、計單位現(xiàn)有財務(wù)報告中有關(guān)社會責(zé)任問題的影響進(jìn)行鑒證，對受社會責(zé)任影響的財務(wù)報表進(jìn)行審計，對社會責(zé)任報告進(jìn)行審驗。2.審計主體在企業(yè)履行社會責(zé)任的合規(guī)性中負(fù)有審計職責(zé)。審計主體主要是監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任政策法規(guī)的制定是否符合實際情況，是否合理有效；監(jiān)督評價企業(yè)社會責(zé)任政策的執(zhí)行結(jié)果；企業(yè)內(nèi)部各單位和部門在經(jīng)濟(jì)活動中執(zhí)行社會責(zé)任政策法規(guī)的情況，如企業(yè)對職工權(quán)益的保障是否符合《勞動法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，廢水、廢氣、廢渣的排放是否符合環(huán)保法規(guī)規(guī)

17、定和要求等。在社會責(zé)任的合規(guī)性審計中審計主體可以通過獲取證據(jù)來進(jìn)行判斷，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所進(jìn)行的與履行企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)重違反國家財經(jīng)法紀(jì)和法律法規(guī)時，還可以立專項對其進(jìn)行合規(guī)性審計。3.審計主體在企業(yè)履行社會責(zé)任績效方面也負(fù)有審計職責(zé)。績效審計的目的是提高企業(yè)履行社會責(zé)任的效益。審計主體既可以運(yùn)用傳統(tǒng)的審計方法，也可以運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)方法和數(shù)學(xué)分析方法等其他方法進(jìn)行社會責(zé)任績效審計。與事后審計相比較，事前審計更值得強(qiáng)調(diào)，因為事前審

18、計更具有建設(shè)性作用。例如，在企業(yè)對職工權(quán)益保障方面，檢查企業(yè)有否對職工工作時的人身安全進(jìn)行保障、是否購買五險一金、是否尊重職工人格、是否建立職業(yè)培訓(xùn)制度等；在保障消費者權(quán)益方面，檢查企業(yè)有無預(yù)防產(chǎn)品危害的措施、有無生產(chǎn)違規(guī)有害產(chǎn)品、是否使用或轉(zhuǎn)售個人信息以牟利、有無良好的售后服務(wù)等。此外，審計主體在未來社會責(zé)任審計中的一個主要的職責(zé)就是對企業(yè)履行社會責(zé)任的效益性進(jìn)行鑒證和評價，以及對企業(yè)單獨對外公布的社會責(zé)任報告進(jìn)行鑒證，對企業(yè)履行社會

19、責(zé)任活動的社會影響進(jìn)行評價。如歐洲會計專家協(xié)會可持續(xù)性審核主席拉爾松指出的那樣：“沒有經(jīng)過審核的企業(yè)社會責(zé)任報告，比廣告好不了多少”（張正勇，2010）。主要參考文獻(xiàn)1.姜虹.國外企業(yè)社會責(zé)任審計研究述評與啟示.審計研究袁2009曰32.毛洪濤等.社會責(zé)任審計理論研究述評要要要根據(jù)國內(nèi)1993年至2009年研究的分析.審計與經(jīng)濟(jì)研究袁2010曰53.張正勇.我國企業(yè)實施社會責(zé)任審計的基本依據(jù)堯作用機(jī)理及實現(xiàn)路徑.南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報袁201