我國經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究

1、<p><b>　　長春工業(yè)大學(xué) </b></p><p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計）</b></p><p>　　題 目： 我國經(jīng)濟責(zé)任審計問題研究 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　目前，我國經(jīng)濟責(zé)任

2、審計工作日趨完善，也取得的一定的成果，經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性已逐漸被廣泛認(rèn)可，并引起廣泛關(guān)注。經(jīng)濟責(zé)任審計，是指旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計活動，也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責(zé)任審計或者離任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計將經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟權(quán)利、經(jīng)濟利益結(jié)合為一體，從經(jīng)濟運行活動的合法性、有效性、公平合理性和發(fā)展可持續(xù)性等方面進(jìn)行綜合分析與評價，在加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面具有重要作用。然而在現(xiàn)階段

3、，要實現(xiàn)預(yù)期審計的目標(biāo)，受各方面因素的影響也存在一些亟待解決的問題。在審計對象上雖然已經(jīng)比較廣泛但到目前為止還沒有實現(xiàn)全面覆蓋，對審計主體來說審計工作的質(zhì)量也有待提高，而且審計評價和經(jīng)濟責(zé)任難界定。完成審計工作后，審計成果難以對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、獎懲造成直接影響?？冃徲嬻w制難以深化。經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議等各項制度和規(guī)范還不夠健全和完善。因此，針對以上問題，必須采取有效措施，多管齊下，盡快解決當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作所面臨的問題。本文將從

4、經(jīng)濟責(zé)任審計的含義入手，簡單介紹經(jīng)濟責(zé)任審計工作的現(xiàn)實意義和內(nèi)容方法。從而找出目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作</p><p>　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 審計評價 審計方法</p><p>　　Economic responsibility audit the problems and countermeasures</p><p>　　Abstract： At prese

5、nt, China's economic responsibility audit work has been improved, also have some achievement, the importance of economic responsibility audit has been widely recognized, and aroused widespread concern. However, in th

6、e present stage, to achieve the desired goal of audit, the various factors affect also exist some problems to be solved. In the audit object has been more widely but although so far they have not achieve universal covera

7、ge, subject to audit for the quality of audit </p><p>　　Keywords: economic responsibility;audit problems countermeasures </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引言4<

8、/b></p><p>　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計含義5</p><p>　　（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的含義5</p><p>　?。ǘ┪覈?jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容5</p><p>　?。ㄈ┪覈?jīng)濟責(zé)任審計的方法5</p><p>　?。ㄋ模┙?jīng)濟責(zé)任審計的目的6</p><p>　　（五）經(jīng)

9、濟責(zé)任審計的現(xiàn)實意義6</p><p>　　二、我國經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀分析7</p><p>　　三、我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及成因分析8</p><p>　?。ㄒ唬┰趯徲媽ο笊线€沒有實現(xiàn)全面覆蓋8</p><p>　　（二）審計工作質(zhì)量有待提高8</p><p>　?。ㄈ┙?jīng)濟責(zé)任審計評價和經(jīng)濟責(zé)任難以明

10、確和界定9</p><p>　?。ㄋ模徲嫵晒麑︻I(lǐng)導(dǎo)干部的任用、獎懲影響不大10</p><p>　?。ㄎ澹┛冃徲嬰y深化11</p><p>　　四、和改進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的對策及建議11</p><p>　　(一)全面覆蓋審計對象11</p><p>　?。ǘ┡囵B(yǎng)審計主體的素質(zhì)12</p>

11、<p>　?。ㄈ┘訌娍冃徲嬇c傳統(tǒng)財務(wù)審計相融合13</p><p>　　（四）建立統(tǒng)一的定性和定量評價指標(biāo)13</p><p>　?。ㄎ澹﹪?yán)謹(jǐn)細(xì)致、注重細(xì)節(jié)是深入推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)14</p><p><b>　　五、結(jié)束語15</b></p><p><b>　　引言</b&g

12、t;</p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計是伴隨著我國的政治經(jīng)濟體制改革而產(chǎn)生的，是我國經(jīng)濟體制和政治體制改革以及社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督的客觀要求。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險一般是指被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財務(wù)報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允的反映其任職期間財政收支管理的真實情況，而受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗等多方面因素的影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支管理報告中

13、存在的錯誤和舞弊，造成經(jīng)濟責(zé)任審計評價和意見不公正、甚至不正確的可能性。不能防范和控制審計風(fēng)險會導(dǎo)致審計失敗。審計失敗是指財務(wù)報告中存在嚴(yán)重不實，審計人員經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)這種不實或者隱瞞不報，對財務(wù)收支管理報告的真實性、合法性和一貫性發(fā)表錯誤的審計意見。眾所周知，財務(wù)報告在引導(dǎo)經(jīng)濟、政治、組織和個人的決策和行為方面起著重要的作用，因此，審計失敗會帶來不利結(jié)果。如果財務(wù)報告存在重大不實，而審計未能發(fā)現(xiàn)并將之披露出來，信息使用者很可能會因此做

14、出錯誤判斷，甚至造成重大損失。從這一角度來講，防范和控制審計風(fēng)險的主要目的也就是防止審計失敗。 </p><p>　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計含義</p><p>　?。ㄒ唬┙?jīng)濟責(zé)任審計的含義</p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部

15、門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。</p><p>　　（二）我國經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容</p><p>　　我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作主要包括以下三項內(nèi)容：</p><p>　　1、內(nèi)控制度是否健全有效</p><p>　　審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位

16、的規(guī)模大小，都應(yīng)該對其內(nèi)部控制進(jìn)行測試，并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。</p><p>　　2、經(jīng)費收支及資產(chǎn)購置等是否合規(guī)合法</p><p>　　經(jīng)費審計的主要目的是通過以財政財務(wù)收支為基礎(chǔ)的審計，核實其所在單位財政財務(wù)收支的真實、合法性。</p><p>　　3、單位的對外投資活動是否合規(guī)</p><p>　　審計

17、的主要內(nèi)容主要包括：對外投資項目是否經(jīng)過有關(guān)部門審批；“投資可行性論證報告”是否真實可靠；對外投資有無收益；對外投資是否列入單位的資產(chǎn)總額等內(nèi)容。</p><p>　　其中，第二點是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重中之重。</p><p>　?。ㄈ┪覈?jīng)濟責(zé)任審計的方法</p><p>　　我國經(jīng)濟責(zé)任審計對象按單位性質(zhì)基本可分為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計；縣市區(qū)長的經(jīng)

18、濟責(zé)任審計和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計。由于不同類型的被審計對象呈現(xiàn)出各自不同的特點，在審計實務(wù)中，就要針對各自的特點選擇與之相適用的審計方法。</p><p><b>　　1、基本分析法</b></p><p>　　這類審計方法，主要運用于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)費全部或絕大部分由財政供給，有一部分規(guī)費收入和罰沒收入，按現(xiàn)行財政管理體制各單位的規(guī)費收入和罰

19、沒收入實行財政“收支兩條線”管理辦法?；痉治龇?，就是要針對行政事業(yè)單位的以上特點，首先了解單位的人員編制情況，結(jié)合人員編制情況，分析經(jīng)費中人員經(jīng)費是否合理。其次是了解單位的行政職能和管轄范圍，對比分析公務(wù)費開支的合理性。第三是了解維持行政職能的資產(chǎn)總量是多少，財政核定的年度經(jīng)費預(yù)算額度和有無專項資金收入，分析研究領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)主要財務(wù)收支活動的合理合法性。</p><p><b>　　2、指標(biāo)修正法<

20、;/b></p><p>　　采用指標(biāo)修正法，就是在運用綜合經(jīng)濟指標(biāo)對縣、市區(qū)長經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行評價時，不能照搬照抄業(yè)已形成的各項指標(biāo)形成審計評價結(jié)論，而是對需要運用的指標(biāo)分類進(jìn)行處理，對有健全會計資料的財政、財務(wù)收支，專項投資等重要經(jīng)濟指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)堅持運用審計手段進(jìn)行查證核實，對建立在統(tǒng)計基礎(chǔ)上的社會經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)，要運用抽樣調(diào)查、因素分析等方法，對重要經(jīng)濟指標(biāo)的可信度進(jìn)行驗證，對明顯有粗估冒算、泡沫水分的虛假經(jīng)

21、濟指標(biāo)，要堅決予以修正，以防止由于運用了虛假的經(jīng)濟指標(biāo)而對被審計對象得出錯誤的評價結(jié)論。</p><p><b>　　3、結(jié)果利用法</b></p><p>　　在經(jīng)濟責(zé)任審計中，存在著被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間長、責(zé)任范圍廣的問題。要在有限的審計時間內(nèi)，全面、完整、真實地評價和界定被審計單位責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任，就需要充分地利用已有的審計結(jié)果和其它與經(jīng)濟責(zé)任相聯(lián)系的結(jié)

22、論。一是在縣市區(qū)長經(jīng)濟責(zé)任審計中，要分析利用各類專業(yè)審計的審計結(jié)果，因為專業(yè)審計往往在某一方面著力較多，查處較細(xì)，對違紀(jì)違規(guī)問題反映比較全面。二是對任期較長的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員要對被審計對象任職期間已進(jìn)行過的各類審計結(jié)果(包括上級審計機關(guān)的專門審計和本級審計機關(guān)的階段性審計)和紀(jì)檢監(jiān)察部門的結(jié)論，以及法院對該單位涉及經(jīng)濟問題的判決都要進(jìn)行收集整理。三是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計中，要充分利用社會審計組織的審計結(jié)果。<

23、/p><p>　?。ㄋ模┙?jīng)濟責(zé)任審計的目的</p><p>　　1、經(jīng)濟責(zé)任審計的目的</p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，其出發(fā)點是被審計單位和國家的經(jīng)濟秩序。而經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)

24、部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。</p><p>　?。ㄎ澹┙?jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)實意義</p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，具有重要的現(xiàn)實意義。 </p><p>　?。?）有利于加強干部監(jiān)督管理，正確

25、評價和使用干部</p><p>　　實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。 </p><p>　?。?）有利于揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促

26、進(jìn)廉政建設(shè)</p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責(zé)任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。 </p><p>　　（3）核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任 </p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部

27、門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況。能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色。</p><p>　　二、我國經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀分析</p><p>　　我國現(xiàn)在的經(jīng)濟責(zé)任審計工作在經(jīng)歷了探索進(jìn)行、積極推進(jìn)、規(guī)范實施等階段后。初步形成了以任中、離任審計為主線，以領(lǐng)導(dǎo)干部“三權(quán)一廉”（即決策權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和遵守廉政紀(jì)律情況）為主要

28、內(nèi)容，以制度建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)重視、部門配合為保障的經(jīng)濟責(zé)任審計模式。經(jīng)濟責(zé)任審計已逐步成為干部監(jiān)督和權(quán)力制約的重要機制，在預(yù)防和懲治腐敗中的作用得到進(jìn)一步凸顯。揭示了預(yù)算管理資金不規(guī)范，土地出讓金征收管理使用不規(guī)范、私設(shè)“小金庫”、亂收費、截留上級收入、擠占挪用專項資金等問題，特別是查處了一些單位和個人的重大違法違規(guī)問題，有效的遏制了企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違規(guī)行為，在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，從源頭預(yù)防腐敗，健全干部監(jiān)管體系等方面發(fā)揮了積極作用

29、。</p><p>　　與此同時，由于我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作起步較晚，發(fā)展不夠完善以及受到各種客觀因素的影響，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計工作還存在一些問題。從實踐上看，經(jīng)濟責(zé)任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責(zé)任審計尚未全面展開；一些地方對重點部門、關(guān)鍵領(lǐng)域和重點企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注不夠。</p><p>　　經(jīng)濟責(zé)任審計工作中關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計審什么、怎么審的問題以及

30、審計后如何評價的問題。但是至今有些問題還是處于爭論之中，難以實統(tǒng)一的看法和標(biāo)準(zhǔn)。盡管出臺了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定了經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實際操作。而且對領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評價需要界定個人責(zé)任，界定個人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會、人文、經(jīng)濟環(huán)境等各種因素的影響。由于審計任務(wù)繁重，而審計力量不足，審計質(zhì)量難以保證；同時，審計內(nèi)容還不夠全面，仍然

31、以財政財務(wù)收支審計為主，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的全面審計；審計評價指標(biāo)不夠健全，影響對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的客觀評價。</p><p>　　審計工作難度大，難以界定等問題使得評價具有一定的局限性，前后的經(jīng)濟責(zé)任如何劃分，對被審人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍和性質(zhì)等如何確定還缺乏具體的評價。我國當(dāng)前的審計工作在用人與審計上相脫節(jié)，部門之間配合不緊密，未能實現(xiàn)案件資源線索資源共享。</p>

32、;<p>　　三、我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及成因分析</p><p>　?。ㄒ唬┰趯徲媽ο笊线€沒有實現(xiàn)全面覆蓋</p><p>　　截止到目前為止，我國出臺的各項法律法規(guī)和規(guī)定明確的審計對象，由于受到種種因素的影響和制約，在現(xiàn)階段審計實踐中尚未完全覆蓋。雖然國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、縣級以下黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計已基本實現(xiàn)全覆蓋，市(地、廳)級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計在不

33、斷推進(jìn)，省部級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計試點規(guī)模也在逐步擴大，但對市委書記的審計仍處在試點階段，對省委書記的審計尚未進(jìn)行過試點。仍將使我國經(jīng)濟責(zé)任發(fā)展歷程中亟需完善的環(huán)節(jié)。2011年7月的在呼和浩特召開的全國審計工作座談會上，審計署審計長劉家義也曾指出，從實踐上看，經(jīng)濟責(zé)任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責(zé)任審計尚未全面展開；一些地方“眉毛胡子一把抓”，對重點部門、關(guān)鍵領(lǐng)域和重點企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注不夠。

34、</p><p>　?。ǘ徲嫻ぷ髻|(zhì)量有待提高</p><p>　　由于審計任務(wù)繁重，而審計力量不足，審計質(zhì)量難以保證；同時，審計內(nèi)容還不夠全面，仍然以財政財務(wù)收支審計為主，缺乏對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的全面審計；審計評價指標(biāo)不夠健全，影響對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的客觀評價。而且省部級官員所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟工作的經(jīng)濟決策復(fù)雜多變，審計人員受專業(yè)技術(shù)條件的限制，要對其經(jīng)濟決策的正確與否

35、作出恰當(dāng)?shù)脑u判也決非易事。審計質(zhì)量是審計工作達(dá)到審計目的的有效程度。審計質(zhì)量的高低影響投資者的切身利益,進(jìn)而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展和市場經(jīng)濟的運行。通過研究影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)而有效提高審計質(zhì)量,歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點。目前的研究主要將影響注冊會計師審計的審計質(zhì)量的因素歸集為三類:審計環(huán)境、審計體主體、審計客體。而審計主體,也就是注冊會計師事務(wù)所,作為審計的實施主體對審計質(zhì)

36、量的高低負(fù)有最直接的責(zé)任,其對審計質(zhì)量是否給予足夠的重視,以及能否在具體審計工作進(jìn)行規(guī)范操作,對審計的質(zhì)量起到了決定性作用。具體說來，從實力方面講,規(guī)模大的事務(wù)所擁有更多經(jīng)驗豐富的注冊會計師、更加規(guī)范和系統(tǒng)化的人員培訓(xùn)、更加雄厚的資金和人</p><p>　　（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價和經(jīng)濟責(zé)任難以明確和界定</p><p>　　如何作出審計評價、具體評價哪些指標(biāo)、用什么標(biāo)準(zhǔn)來評價，目前并沒有

37、一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的評價體系，也沒有明確的評價方法，因此，操作起來很困難。同時，如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任，雖然新修訂后的《審計法》有明確的定義，但在實際審計過程中除規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是所管轄范圍內(nèi)的部門或者單位出了問題，都籠統(tǒng)定性為該領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任，過于模糊，造成主管責(zé)任等同于沒有責(zé)任。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，上級部門運用經(jīng)濟責(zé)任審計成果，其中一個重要的前提條件就是審計評價必須

38、客觀公正。同時，對審計評價中“責(zé)任”的區(qū)分、界定又是較為重要的一塊，對審計報告中存在的經(jīng)濟問題的責(zé)任劃分直接影響到干部個人，可以說是各方注目的焦點，但在具體工作中發(fā)現(xiàn)目前在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中還存在諸多難點。盡管《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》規(guī)定了經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任人的直接責(zé)任和主管責(zé)任，但條文規(guī)定仍過于寬泛和籠統(tǒng)，不便于實際操作。而且對領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任進(jìn)行區(qū)分和評價需要界定個人責(zé)任，界定個人責(zé)任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的

39、、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會、人文、經(jīng)濟環(huán)</p><p>　?。ㄋ模徲嫵晒麑︻I(lǐng)導(dǎo)干部的任用、獎懲影響不大</p><p>　　審計成果是指審計人員在審計實踐中經(jīng)過實施審計程序，匯總工作成果而形成的審計結(jié)論與建議，是審計機構(gòu)、審計人員在依法履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，其結(jié)果作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計結(jié)

40、果，堅持“先審計后離任”的原則。但在實際工作中，一方面由于干部任用計劃與經(jīng)濟責(zé)任審計計劃不同步，委托交辦審計不夠及時，形成了“先離任后審計”的現(xiàn)象；另一方面由于審計滯后于干部任用工作，造成審計結(jié)果與干部任用相脫節(jié)，形成了審計只是流于形式，直接影響到任期經(jīng)濟責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時應(yīng)起的作用。就目前國內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用上所存在的問題來講，可以歸結(jié)為以下幾點：首先是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，認(rèn)為審計工作妨礙營運，審計結(jié)果

41、否定了自身的工作，因此，在審計成果的利用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計成果的浪費。其次，被審計單位不予配合。被審計單位是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的利用，很大程度上取決于被審計單位是否配合。一些被審計單位不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計的意義和作用，在審計工作中不支持配合，對一些審計中發(fā)現(xiàn)的問題，千方百計阻止審計</p><p>　?。ㄎ澹┛冃徲嬰y深化</p><p>　　績效審計沒有明

42、確的定義，許多國際組織和績效審計領(lǐng)先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關(guān)國際組織稱績效審計 （經(jīng)濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞?？冃徲嬕杂鴩覍徲嬍鸬慕忉?，績效審計有兩個主要目標(biāo)：一是對主要收支項目和資源管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性向議會提出獨立的資料、保證和建議；二是確定提高效益的途徑，幫助被審計機構(gòu)采取必要的措施改進(jìn)控制系統(tǒng)。 據(jù)此，筆者理解績效審計其定義就是：要達(dá)到績效審計目標(biāo)的審計工作就

43、是績效審計。隨著社會經(jīng)濟、政治、文化各方面的不斷發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部如何落實科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高人民生活水平，增強科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，增強可持續(xù)發(fā)展能力和構(gòu)建和諧社會逐步納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范疇，這就使得經(jīng)濟責(zé)任審計不再局限于單一的財務(wù)收支審計，而必然朝著績效審計的模式發(fā)展。但是目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計仍沒有能夠突破財政財務(wù)收支審計的框架，難以適應(yīng)形勢的發(fā)展，更談不上績效審計的深化。</p

44、><p>　　四、和改進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的對策及建議</p><p>　　(一)全面覆蓋審計對象</p><p>　　國家審計署署長劉家義認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任審計既要全面覆蓋，又要突出重點。這樣才能公正客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，使離任的干部“走得清楚”，繼任者“接得明白”。經(jīng)濟責(zé)任審計的全面覆蓋，就是對各級各類領(lǐng)導(dǎo)干部都要實施經(jīng)濟責(zé)任審計。突出重點，就是對審計對象實行分類管理

45、，根據(jù)干部管理權(quán)限及其所在部門或單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動的規(guī)模、掌握資金量大小等，有重點、有針對性地開展審計。在對審計對象的全面覆蓋上，經(jīng)濟責(zé)任審計的重點主要包括三個方面：一是要突出重點部門和重點單位，加強對經(jīng)濟活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；二是要突出關(guān)鍵崗位，加強對掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；三是要突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門

46、、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計。要深入推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的全面覆蓋，突出重點就要做好以下幾點工作：第一， 從提高思想認(rèn)識入手，夯實審計全覆蓋的基礎(chǔ)。在法律框架內(nèi)建立健全組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督、行政監(jiān)督“三位一體”的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管體制，有效地加強了對權(quán)力運行的制約。形成覆蓋縣區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)、黨政部門、</p><p>　?。ǘ┡囵B(yǎng)審計主體的素質(zhì)</p><p>　　全面提高審計工作質(zhì)量審

47、計主體的素質(zhì)的的好壞又直接決定了審計工作的質(zhì)量。因此必須注重提高審計主體的素質(zhì)。這就要求我們要實施人才開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計專門人才。長期以來，由于管理體制和歷史的原因，我國現(xiàn)有的國家審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等方面均與經(jīng)濟責(zé)任審計要求不相適應(yīng)，高層次復(fù)合型的審計人才奇缺。因此，必須采取切實措施，實施審計機關(guān)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，培養(yǎng)造就多層次、高水平的審計干部隊伍，這是深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵。我們還要做到堅持對審計人員履職能

48、力鍛煉與業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)相結(jié)合。這是降低審計風(fēng)險的根本。為此，要加強審計隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)，真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍，要加強上崗培訓(xùn)，使審計人員不僅具有專業(yè)知識，而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力，要深化后續(xù)教育，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使審計人員不僅成為財務(wù)會計方面的專家，而且要成為經(jīng)濟管理，法律法規(guī)，特別是計算機應(yīng)用等方面的得力人才，只有這樣，才能更好地提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量，為全面履行審計監(jiān)督職能發(fā)

49、揮應(yīng)有的作用。因此，我們必須認(rèn)真做好以下幾點工作：第一，提高認(rèn)識、加強領(lǐng)導(dǎo)，強化審計組織和隊伍建設(shè)</p><p>　?。ㄈ┘訌娍冃徲嬇c傳統(tǒng)財務(wù)審計相融合</p><p>　　領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任績效審計不同于一般意義上的績效審計，它最能揭示領(lǐng)導(dǎo)干部的顯性政績和隱性政績，最能分清領(lǐng)導(dǎo)干部現(xiàn)實責(zé)任和歷史責(zé)任。對其審計應(yīng)主要圍繞以下幾個方面：一是預(yù)算編制科學(xué)性和預(yù)算支出結(jié)構(gòu)合理性。主要是預(yù)算編

50、制能否順利實施到位并能產(chǎn)生預(yù)期效果，能否杜絕部門、單位在預(yù)算編制方面的造假和不真實性；預(yù)算支出是否向轉(zhuǎn)移支付、科技文化衛(wèi)生、資源環(huán)保等方面傾斜，體現(xiàn)提高人民生活水平，增強科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型社會的科學(xué)發(fā)展觀。二是重點建設(shè)、重點投資體現(xiàn)效益性。一個地方的發(fā)展不能只顧短期利益、僅發(fā)展短、平、快的產(chǎn)業(yè)，而是要兼顧公共設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)工業(yè)（如交通、能源、水利）投入，將短期效益與長期效益結(jié)合起來，使有限的資金發(fā)揮最大的效益。三是兼顧社會效益

51、和生態(tài)效益，包括解決失業(yè)問題及提供就業(yè)機會、保護(hù)環(huán)境與治理污染，提高全民文化素質(zhì)等。</p><p>　?。ㄋ模┙⒔y(tǒng)一的定性和定量評價指標(biāo)</p><p>　　結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績效評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) 評價指標(biāo)體系是審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟業(yè)績高低優(yōu)劣進(jìn)行評價或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績效審計理念的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，既

52、是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績效的評價指標(biāo)還只是針對某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績效的指標(biāo)體系及審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運用的全部政府性資金、國有資本、相關(guān)社會資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟責(zé)任和績效水平進(jìn)行公允、全面的評價。經(jīng)濟責(zé)任審計評價，根據(jù)被審計對象的工作職責(zé)的不同，進(jìn)行的評價也不同。

53、例如，作為黨政機關(guān)和事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：</p><p>　　一是經(jīng)濟或職能工作業(yè)績情況。即領(lǐng)導(dǎo)干部任期職責(zé)、任務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟工作目標(biāo)或職能業(yè)務(wù)目標(biāo)完成情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部為本部門（單位）經(jīng)濟發(fā)展所做的主要工作、取得的主要業(yè)績及存在的問題進(jìn)行評價。</p><p>　　二是單位的財政財務(wù)收支情況。重點評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在部門（單位）預(yù)算執(zhí)行、財政財務(wù)收支

54、、行政事業(yè)性收費、專項資金（基金）使用、預(yù)算外收支、關(guān)聯(lián)單位經(jīng)濟往來的真實性、合法性。</p><p>　　三是投資決策和效益情況。對單位重點投資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、決策程序、資金來源、資金管理和效益效果情況進(jìn)行評價。</p><p>　　四是內(nèi)控制度及執(zhí)行情況。重點對業(yè)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、廉政建設(shè)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。五是個人執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定情況。重點對領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反規(guī)定

55、取得收入情況，公務(wù)活動包括出國出訪的審批和經(jīng)費支出情況，家庭住房、工作用車和使用（占用）國有資產(chǎn)情況，直系親屬在本人管轄范圍內(nèi)經(jīng)商活動情況，群眾舉報反映的情況進(jìn)行評價。</p><p>　?。ㄎ澹﹪?yán)謹(jǐn)細(xì)致、注重細(xì)節(jié)是深入推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)</p><p>　　一是要堅持實事求是的原則，審計評價事項必須要有充分的證明。經(jīng)濟責(zé)任審計必須實事求是。對有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的驗證，不僅要通過財務(wù)賬目的審

56、核，而且還要有外調(diào)材料加以印證。如對外投資、往來賬項的真實性、合法性和效益性必須經(jīng)過調(diào)查核實來確定。如果缺乏必要的調(diào)查核實材料，審計評價就缺乏說服力。</p><p>　　二是必須注意審計用語的準(zhǔn)確性。在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計時，用語必須準(zhǔn)確，不能避重就輕或者夸大其詞，如把“小金庫”說成賬外循環(huán)，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)鹊?。這種對查出的問題不做準(zhǔn)確判斷的作法，回避了問題的實質(zhì)，增加了審

57、計評價的難度。</p><p>　　三是必須明確區(qū)分責(zé)任界限。審計評價要客觀公正，正確把握領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任，要認(rèn)真做到幾個嚴(yán)格區(qū)分：區(qū)分即期和前期的責(zé)任。審計中一定要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的起因，注意把前任領(lǐng)導(dǎo)遺留的問題和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任職期間發(fā)生的問題加以區(qū)分。區(qū)分直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，授意、指示、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)，失職、瀆職的行為，均屬領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。除此而外，均為

58、主管責(zé)任。二者不可混淆。區(qū)分主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計中，對由于政策變化和不可預(yù)見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客現(xiàn)公正的評價，實事求是的反映領(lǐng)導(dǎo)干部個人的責(zé)任。 區(qū)分有意和無意的責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計中，對新的政策探求中發(fā)生的經(jīng)濟損失應(yīng)給予公正的評價，應(yīng)當(dāng)明確肯定干部的創(chuàng)新精神。但對以改革為名，行徇私舞弊、謀取小集團和本單位利益之實的，一定要大膽揭露，并建設(shè)有關(guān)部門嚴(yán)肅追究責(zé)任。</p><p>　

59、　四是必須堅持謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥原則。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)有所防范。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準(zhǔn)確判斷的，就可做明確肯定或否定的結(jié)論；對一時搞不清楚的問題，應(yīng)當(dāng)發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調(diào)查處理。審計評價必須客觀直白，不能含糊其辭。</p><p><b>　　五、結(jié)束語</b></p><p>　　明確經(jīng)濟責(zé)任審計的

60、內(nèi)容及范圍具有重要的意義，因為具體的審計內(nèi)容及范圍將最終決定審計人員所采取的審計程序、審計方法和審計成本。對于經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和范圍一般存在三種觀點。第一種觀點認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計只對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，并以此為基礎(chǔ)評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任；第二種觀點認(rèn)為審計只是一種委托關(guān)系，應(yīng)該對委托者所要求的宏觀經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行核實與評價；第三種觀點認(rèn)為，對受托經(jīng)營者的財務(wù)審計是基礎(chǔ)，尤其對黨政干部來講，還應(yīng)進(jìn)一步對該領(lǐng)導(dǎo)所在地區(qū)綜合經(jīng)濟

61、指標(biāo)的完整性、重大經(jīng)濟決策和重大經(jīng)濟項目的效益性進(jìn)行審計，以全面評價其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 黃旭烈、林之 ．廣西審計 ．北京：中國學(xué)術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社, 2010年第01期</p><p>　　[2] 段冬冬 .會計雜文 . 北京：中華會計網(wǎng)校</p>

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