現(xiàn)代企業(yè)成本管理的轉(zhuǎn)變

1、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的轉(zhuǎn)變宋文彪(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院太原030012)摘要:結(jié)合新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化通過對(duì)傳統(tǒng)成本管理模式與現(xiàn)代成本管理模式的比較提出了現(xiàn)代企業(yè)的成本管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)由利潤(rùn)最大化向用戶滿意性轉(zhuǎn)變成本管理范圍應(yīng)當(dāng)由單純的生產(chǎn)成本管理向全面成本管理轉(zhuǎn)變成本管理的重心應(yīng)當(dāng)由物本管理向人本管理轉(zhuǎn)變成本管理方法應(yīng)當(dāng)由戰(zhàn)術(shù)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變G關(guān)鍵詞:用戶滿意全面成本管理戰(zhàn)略成本管理中圖分類號(hào):F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):100

2、4972X(2006)02003202一~成本管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理目標(biāo)是追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化G企業(yè)只有越來(lái)越多地占有物質(zhì)財(cái)富才更有價(jià)值和社會(huì)地位G這種成本管理目標(biāo)的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)人假設(shè)G經(jīng)濟(jì)人理論認(rèn)為:人是自利的人的經(jīng)濟(jì)行為是在自我利益的驅(qū)動(dòng)下不斷地追求最大利益的過程G將利潤(rùn)最大化作為企業(yè)成本管理的目標(biāo)弊端主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:其一容易使企業(yè)將成本管理的重心放在內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)只強(qiáng)調(diào)對(duì)生產(chǎn)過程的成本管理而不重視對(duì)企業(yè)全面的成本管理只追

3、求眼前的經(jīng)濟(jì)利益而不考慮企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略G其二為了追求最大利潤(rùn)企業(yè)在進(jìn)行成本決策時(shí)就要建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)量分析要求企業(yè)最大限度地避免成本這種價(jià)值犧牲的發(fā)生以尋求在一定條件下目標(biāo)利潤(rùn)函數(shù)惟一的最優(yōu)解G在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)進(jìn)行成本決策時(shí)適當(dāng)?shù)貞?yīng)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析是完全必要的但問題是不能把它強(qiáng)調(diào)的過了頭不能將定量分析推向極端G美國(guó)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的獲得者赫伯特西蒙教授對(duì)這樣的決策模式就曾提出過嚴(yán)厲的批評(píng)他認(rèn)為用這些非常動(dòng)人的數(shù)

4、學(xué)模式來(lái)表示復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是極端不科學(xué)的最優(yōu)化準(zhǔn)則僅僅存在于邏輯推理中而沒有實(shí)踐價(jià)值G科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及社會(huì)生產(chǎn)力的提高一方面導(dǎo)致了產(chǎn)品市場(chǎng)壽命的縮短加劇了生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)另一方面隨著社會(huì)財(cái)富的急劇膨脹消費(fèi)者的消費(fèi)觀念也發(fā)生了很大的變化人們有了更大的選擇余地顧客的需求呈現(xiàn)出個(gè)性化和多樣化的趨勢(shì)因此當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)最根本的需求表現(xiàn)為用戶滿意G用戶滿意不僅體現(xiàn)了消費(fèi)者對(duì)所提供產(chǎn)品及勞務(wù)的價(jià)值型定量目標(biāo)(如售價(jià))而且還體現(xiàn)了消費(fèi)者對(duì)所提供產(chǎn)品及勞務(wù)的

5、非價(jià)值型定量目標(biāo)(如質(zhì)量~功能~依賴性~交貨期~售后服務(wù)等)G可見社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)需求的改變都迫使企業(yè)必須對(duì)成本管理的目標(biāo)做出適應(yīng)性的調(diào)整成本管理的視角應(yīng)當(dāng)由過去追求利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)闋?zhēng)取客戶最大滿意化G二~成本管理范圍的轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期以來(lái)人們理解的產(chǎn)品成本僅僅是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中已經(jīng)耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的價(jià)值與相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造的價(jià)值的總和在這種理論指導(dǎo)下以為產(chǎn)品成本主要發(fā)生在生產(chǎn)過程G因此許多企業(yè)都把成本管理的范圍僅僅局限于對(duì)生產(chǎn)

6、過程的管理將降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本作為成本管理的主要目的而忽視了對(duì)其他過程和環(huán)節(jié)的管理G事實(shí)上隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)過程和組織方式都已經(jīng)發(fā)生了重大的變革成本的內(nèi)涵和外延都在不斷地發(fā)展和變化G成本的構(gòu)成要素已不僅僅表現(xiàn)為生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料價(jià)值和工資的價(jià)值其他過程和環(huán)節(jié)發(fā)生的耗費(fèi)也會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生重大的影響G比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就對(duì)成本產(chǎn)生了關(guān)鍵性的作用如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理或存在功能過剩勢(shì)必會(huì)造成先天性的成本缺陷待產(chǎn)品投入生產(chǎn)后企業(yè)降低

7、成本的空間和潛力都已經(jīng)十分有限G因此從成本形成的過程來(lái)看現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍已不再局限于企業(yè)的生產(chǎn)過程而是伴隨著產(chǎn)品的設(shè)計(jì)~開發(fā)~生產(chǎn)~銷售和使用的全過程從成本構(gòu)成的內(nèi)容來(lái)看現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅要考慮與生產(chǎn)~銷售和售后服務(wù)相關(guān)的直接消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值而且要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的事前~事中~事后的成本進(jìn)行全面的管理從成本涉及的對(duì)象來(lái)看現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍已不僅僅是人們所熟悉的生產(chǎn)成本的問題而是隨著會(huì)計(jì)管理職能的逐漸擴(kuò)

8、大所引入的諸如質(zhì)量成本~戰(zhàn)略成本和環(huán)境成本等眾多新型成本的范疇G三~成本管理重心的轉(zhuǎn)變?cè)诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代自然資源和資本資源無(wú)疑在整個(gè)社會(huì)收稿日期:20051008作者簡(jiǎn)介:宋文彪(1954)男山西太原人山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授碩士生導(dǎo)師G232006年第2期Feb.2006NO.2經(jīng)濟(jì)中是占有主導(dǎo)地位的9誰(shuí)擁有了先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備9良好的原材料供應(yīng)渠道9充足的貨幣資金9誰(shuí)就會(huì)成為競(jìng)爭(zhēng)中的勝利者O從成本管理的發(fā)展過程來(lái)看9傳統(tǒng)的成本管理是典型的物

9、本管理9在這種成本管理模式下9企業(yè)成本管理的重心是以物本管理為主9它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)對(duì)各種物質(zhì)資源的利用和節(jié)約9而不重視對(duì)人本的管理O即使是在泰羅創(chuàng)立的科學(xué)管理方式下9也僅僅把工人看作是機(jī)器設(shè)備的附屬品9他所倡導(dǎo)的6時(shí)間研究6動(dòng)作研究等9也是使人依附于機(jī)器設(shè)備9把人性物化9把人當(dāng)作物來(lái)進(jìn)行管理的O然而9隨著社會(huì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步9經(jīng)濟(jì)全球化信息化市場(chǎng)化和一體化的趨勢(shì)正在加劇發(fā)展92]世紀(jì)正在步入以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的全球性的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)O在

10、激烈的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中9人才越來(lái)越占據(jù)突出的地位9生產(chǎn)和傳播知識(shí)的人力資源將取代資本而成為重要的戰(zhàn)略性資源O盡管許多企業(yè)擁有相類似的物質(zhì)資源9如土地房屋機(jī)器設(shè)備和原材料等9但是9在競(jìng)爭(zhēng)中卻可能表現(xiàn)出不同的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力和增長(zhǎng)的勢(shì)頭O究其原因9就在于優(yōu)勝企業(yè)擁有更多的具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的人才9誰(shuí)擁有更多的優(yōu)秀人才9誰(shuí)就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)O可見9企業(yè)為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)9并且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地9就必須獲得戰(zhàn)略性資源人力資源而人力資源獲得的一個(gè)

11、重要途徑9就是增加對(duì)人力資本的投資O因此9現(xiàn)代企業(yè)成本管理的重心應(yīng)當(dāng)由物本管理向人本管理方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變O人本管理的核心就是要把人看作是社會(huì)人文化人9在尊重人的人格獨(dú)立與個(gè)人尊嚴(yán)的前提下9確立人在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位O企業(yè)人本管理涉及的內(nèi)容很多9比如9如何進(jìn)行人力資源的規(guī)劃9如何將工作設(shè)計(jì)的更為有效9如何核算人力資源成本9如何對(duì)人力資源的績(jī)效進(jìn)行考核9如何設(shè)計(jì)最優(yōu)的股票期權(quán)激勵(lì)模型等9都是現(xiàn)代企業(yè)在成本管理中需要重點(diǎn)解決的問題O四成本管

12、理方法的轉(zhuǎn)變由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下9長(zhǎng)期以來(lái)9我國(guó)許多企業(yè)成本管理的方法仍然停留在戰(zhàn)術(shù)成本管理的層面上9許多先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理方法還未引起重視O戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的突破9是戰(zhàn)略思想在成本管理中的具體應(yīng)用O它要求企業(yè)從整個(gè)戰(zhàn)略的高度出發(fā)9根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化9運(yùn)用專門的方法提供企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料9對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施廣泛管理9幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略9從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)O戰(zhàn)略成本管理的

13、內(nèi)容和方法有很多9其中9價(jià)值鏈分析成本動(dòng)因分析適時(shí)生產(chǎn)制度和作業(yè)成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本管理中最常用的戰(zhàn)略方法O價(jià)值鏈分析O價(jià)值鏈分析是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向9以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)9以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力市場(chǎng)占有率客戶滿意度為具體目標(biāo)9以協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式9通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)9從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的產(chǎn)品勞務(wù)作業(yè)成本進(jìn)行有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)O價(jià)值鏈分析可以分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈的分析O通過對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分

14、析9可以界定企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些環(huán)節(jié)9并且將每個(gè)價(jià)值活動(dòng)所耗費(fèi)的成本與對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)相比較9進(jìn)而消除和排除不增值作業(yè)9使企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)相互協(xié)調(diào)9配合企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)O通過對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈的分析9可以了解企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈上的利潤(rùn)分享情況9以及其所處的生命周期階段9還能夠?qū)?yīng)商購(gòu)買商的情況進(jìn)行了解9以尋求利用上下游價(jià)值鏈來(lái)降低企業(yè)成本O成本動(dòng)因分析O企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)時(shí)會(huì)發(fā)生各種成本9影響各價(jià)值活動(dòng)成本水平高低的因素稱為成本

15、動(dòng)因9成本動(dòng)因可以分為戰(zhàn)術(shù)意義上的成本動(dòng)因和戰(zhàn)略意義上的成本動(dòng)因O戰(zhàn)術(shù)意義上的成本動(dòng)因是指與企業(yè)具體的生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系的成本動(dòng)因9如生產(chǎn)批量訂單數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)量貨物搬運(yùn)距離等戰(zhàn)略意義上的成本動(dòng)因則是指從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的因素9如企業(yè)規(guī)模經(jīng)營(yíng)范圍經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)職工參與程度全面質(zhì)量管理等O成本動(dòng)因能夠反映引發(fā)成本發(fā)生的原因9解釋競(jìng)爭(zhēng)者之間各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本差異9它是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定因素O因此9成本動(dòng)因的分析也是戰(zhàn)略成本管理的一項(xiàng)主要方法O作

16、業(yè)成本法O作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)9它以作業(yè)為中心9通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)與計(jì)量9對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映和分析9盡可能消除不增值作業(yè)9改善增值作業(yè)9提高顧客價(jià)值9降低和減少損失浪費(fèi)9提供相對(duì)準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息O采用作業(yè)成本法計(jì)算成本時(shí)9對(duì)各種作業(yè)的間接費(fèi)用要采用不同的分配率進(jìn)行成本分配9它是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的革新O作業(yè)成本法的出現(xiàn)9將成本管理由戰(zhàn)術(shù)向戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型9它使得原來(lái)單一的價(jià)值成本管理轉(zhuǎn)向系統(tǒng)的成本管理9其

17、意義已經(jīng)完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面9在成本管理理論與實(shí)踐上都有著劃時(shí)代的作用O適時(shí)生產(chǎn)制度O適時(shí)生產(chǎn)制度是高新技術(shù)廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域9在生產(chǎn)高度電腦化自動(dòng)化基礎(chǔ)上形成的一種全新的生產(chǎn)管理系統(tǒng)O在這種生產(chǎn)方式下9企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向9以滿足顧客的需求為起點(diǎn)9根據(jù)顧客訂貨所提出的產(chǎn)品數(shù)量質(zhì)量和交貨時(shí)間等要求作為安排生產(chǎn)的依據(jù)9由后向前進(jìn)行逐步推移9全面科學(xué)地安排企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)O在適時(shí)生產(chǎn)制度下9前一道生產(chǎn)工序只能嚴(yán)