現代企業(yè)成本管理的轉變

1、現代企業(yè)成本管理的轉變宋文彪(山西財經大學會計學院太原030012)摘要:結合新經濟環(huán)境的變化通過對傳統(tǒng)成本管理模式與現代成本管理模式的比較提出了現代企業(yè)的成本管理目標應當由利潤最大化向用戶滿意性轉變成本管理范圍應當由單純的生產成本管理向全面成本管理轉變成本管理的重心應當由物本管理向人本管理轉變成本管理方法應當由戰(zhàn)術成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉變G關鍵詞:用戶滿意全面成本管理戰(zhàn)略成本管理中圖分類號:F275.3文獻標識碼:A文章編號:100

2、4972X(2006)02003202一~成本管理目標的轉變傳統(tǒng)的成本管理目標是追求企業(yè)利潤的最大化G企業(yè)只有越來越多地占有物質財富才更有價值和社會地位G這種成本管理目標的理論基礎是經濟人假設G經濟人理論認為:人是自利的人的經濟行為是在自我利益的驅動下不斷地追求最大利益的過程G將利潤最大化作為企業(yè)成本管理的目標弊端主要體現在兩個方面:其一容易使企業(yè)將成本管理的重心放在內部生產環(huán)節(jié)只強調對生產過程的成本管理而不重視對企業(yè)全面的成本管理只追

3、求眼前的經濟利益而不考慮企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略G其二為了追求最大利潤企業(yè)在進行成本決策時就要建立復雜的數學模型進行嚴密的數量分析要求企業(yè)最大限度地避免成本這種價值犧牲的發(fā)生以尋求在一定條件下目標利潤函數惟一的最優(yōu)解G在現實經濟生活中企業(yè)進行成本決策時適當地應用數學模型進行定量分析是完全必要的但問題是不能把它強調的過了頭不能將定量分析推向極端G美國諾貝爾經濟學獎的獲得者赫伯特西蒙教授對這樣的決策模式就曾提出過嚴厲的批評他認為用這些非常動人的數

4、學模式來表示復雜的經濟現象是極端不科學的最優(yōu)化準則僅僅存在于邏輯推理中而沒有實踐價值G科學技術的進步以及社會生產力的提高一方面導致了產品市場壽命的縮短加劇了生產者的競爭另一方面隨著社會財富的急劇膨脹消費者的消費觀念也發(fā)生了很大的變化人們有了更大的選擇余地顧客的需求呈現出個性化和多樣化的趨勢因此當今社會市場最根本的需求表現為用戶滿意G用戶滿意不僅體現了消費者對所提供產品及勞務的價值型定量目標(如售價)而且還體現了消費者對所提供產品及勞務的

5、非價值型定量目標(如質量~功能~依賴性~交貨期~售后服務等)G可見社會經濟的發(fā)展和市場需求的改變都迫使企業(yè)必須對成本管理的目標做出適應性的調整成本管理的視角應當由過去追求利潤最大化轉變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意化G二~成本管理范圍的轉變長期以來人們理解的產品成本僅僅是指企業(yè)在生產過程中已經耗費的生產資料的價值與相當于工資的勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的總和在這種理論指導下以為產品成本主要發(fā)生在生產過程G因此許多企業(yè)都把成本管理的范圍僅僅局限于對生產

6、過程的管理將降低產品的生產成本作為成本管理的主要目的而忽視了對其他過程和環(huán)節(jié)的管理G事實上隨著科學技術的飛速發(fā)展企業(yè)的生產過程和組織方式都已經發(fā)生了重大的變革成本的內涵和外延都在不斷地發(fā)展和變化G成本的構成要素已不僅僅表現為生產過程中耗費的生產資料價值和工資的價值其他過程和環(huán)節(jié)發(fā)生的耗費也會對成本產生重大的影響G比如產品的設計環(huán)節(jié)就對成本產生了關鍵性的作用如果產品設計不合理或存在功能過剩勢必會造成先天性的成本缺陷待產品投入生產后企業(yè)降低

7、成本的空間和潛力都已經十分有限G因此從成本形成的過程來看現代企業(yè)成本管理的范圍已不再局限于企業(yè)的生產過程而是伴隨著產品的設計~開發(fā)~生產~銷售和使用的全過程從成本構成的內容來看現代企業(yè)成本管理的范圍不僅要考慮與生產~銷售和售后服務相關的直接消耗的物化勞動和活勞動的價值而且要對企業(yè)各項經濟活動發(fā)生的事前~事中~事后的成本進行全面的管理從成本涉及的對象來看現代企業(yè)成本管理的范圍已不僅僅是人們所熟悉的生產成本的問題而是隨著會計管理職能的逐漸擴

8、大所引入的諸如質量成本~戰(zhàn)略成本和環(huán)境成本等眾多新型成本的范疇G三~成本管理重心的轉變在工業(yè)經濟時代自然資源和資本資源無疑在整個社會收稿日期:20051008作者簡介:宋文彪(1954)男山西太原人山西財經大學會計學院教授碩士生導師G232006年第2期Feb.2006NO.2經濟中是占有主導地位的9誰擁有了先進的機器設備9良好的原材料供應渠道9充足的貨幣資金9誰就會成為競爭中的勝利者O從成本管理的發(fā)展過程來看9傳統(tǒng)的成本管理是典型的物

9、本管理9在這種成本管理模式下9企業(yè)成本管理的重心是以物本管理為主9它強調的是企業(yè)對各種物質資源的利用和節(jié)約9而不重視對人本的管理O即使是在泰羅創(chuàng)立的科學管理方式下9也僅僅把工人看作是機器設備的附屬品9他所倡導的6時間研究6動作研究等9也是使人依附于機器設備9把人性物化9把人當作物來進行管理的O然而9隨著社會的發(fā)展和科學技術的進步9經濟全球化信息化市場化和一體化的趨勢正在加劇發(fā)展92]世紀正在步入以信息技術為基礎的全球性的知識經濟社會O在

10、激烈的經濟競爭中9人才越來越占據突出的地位9生產和傳播知識的人力資源將取代資本而成為重要的戰(zhàn)略性資源O盡管許多企業(yè)擁有相類似的物質資源9如土地房屋機器設備和原材料等9但是9在競爭中卻可能表現出不同的抵御風險能力和增長的勢頭O究其原因9就在于優(yōu)勝企業(yè)擁有更多的具備國際競爭能力的人才9誰擁有更多的優(yōu)秀人才9誰就會在競爭中占據優(yōu)勢O可見9企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢9并且在激烈的市場競爭中立于不敗之地9就必須獲得戰(zhàn)略性資源人力資源而人力資源獲得的一個

11、重要途徑9就是增加對人力資本的投資O因此9現代企業(yè)成本管理的重心應當由物本管理向人本管理方面進行轉變O人本管理的核心就是要把人看作是社會人文化人9在尊重人的人格獨立與個人尊嚴的前提下9確立人在企業(yè)生產經營中的主體地位O企業(yè)人本管理涉及的內容很多9比如9如何進行人力資源的規(guī)劃9如何將工作設計的更為有效9如何核算人力資源成本9如何對人力資源的績效進行考核9如何設計最優(yōu)的股票期權激勵模型等9都是現代企業(yè)在成本管理中需要重點解決的問題O四成本管

12、理方法的轉變由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下9長期以來9我國許多企業(yè)成本管理的方法仍然停留在戰(zhàn)術成本管理的層面上9許多先進的戰(zhàn)略成本管理方法還未引起重視O戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的突破9是戰(zhàn)略思想在成本管理中的具體應用O它要求企業(yè)從整個戰(zhàn)略的高度出發(fā)9根據企業(yè)內外部環(huán)境的變化9運用專門的方法提供企業(yè)及競爭對手的分析資料9對企業(yè)生產經營活動的各個環(huán)節(jié)實施廣泛管理9幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略9從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢O戰(zhàn)略成本管理的

13、內容和方法有很多9其中9價值鏈分析成本動因分析適時生產制度和作業(yè)成本法是現代企業(yè)成本管理中最常用的戰(zhàn)略方法O價值鏈分析O價值鏈分析是以市場和客戶需求為導向9以價值鏈的整體價值增值為根本目標9以提高企業(yè)競爭力市場占有率客戶滿意度為具體目標9以協同競爭和多贏原則為運作模式9通過運用現代信息技術和網絡技術9從而實現對價值鏈上的產品勞務作業(yè)成本進行有效規(guī)劃和控制的一種管理活動O價值鏈分析可以分為內部價值鏈和外部價值鏈的分析O通過對內部價值鏈的分

14、析9可以界定企業(yè)的價值活動有哪些環(huán)節(jié)9并且將每個價值活動所耗費的成本與對產品價值的貢獻相比較9進而消除和排除不增值作業(yè)9使企業(yè)內部各作業(yè)相互協調9配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略提升競爭優(yōu)勢O通過對外部價值鏈的分析9可以了解企業(yè)在整個價值鏈上的利潤分享情況9以及其所處的生命周期階段9還能夠對供應商購買商的情況進行了解9以尋求利用上下游價值鏈來降低企業(yè)成本O成本動因分析O企業(yè)在進行各項價值鏈活動時會發(fā)生各種成本9影響各價值活動成本水平高低的因素稱為成本

15、動因9成本動因可以分為戰(zhàn)術意義上的成本動因和戰(zhàn)略意義上的成本動因O戰(zhàn)術意義上的成本動因是指與企業(yè)具體的生產作業(yè)相聯系的成本動因9如生產批量訂單數量產品產量貨物搬運距離等戰(zhàn)略意義上的成本動因則是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)成本產生影響的因素9如企業(yè)規(guī)模經營范圍經驗和技術職工參與程度全面質量管理等O成本動因能夠反映引發(fā)成本發(fā)生的原因9解釋競爭者之間各項價值活動的成本差異9它是構成成本結構的決定因素O因此9成本動因的分析也是戰(zhàn)略成本管理的一項主要方法O作

16、業(yè)成本法O作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎的成本計算和管理系統(tǒng)9它以作業(yè)為中心9通過對作業(yè)成本的確認與計量9對作業(yè)活動進行動態(tài)反映和分析9盡可能消除不增值作業(yè)9改善增值作業(yè)9提高顧客價值9降低和減少損失浪費9提供相對準確真實的產品成本信息O采用作業(yè)成本法計算成本時9對各種作業(yè)的間接費用要采用不同的分配率進行成本分配9它是對傳統(tǒng)成本計算方法的革新O作業(yè)成本法的出現9將成本管理由戰(zhàn)術向戰(zhàn)略轉型9它使得原來單一的價值成本管理轉向系統(tǒng)的成本管理9其

17、意義已經完全超越了成本計算精確性要求這個層面9在成本管理理論與實踐上都有著劃時代的作用O適時生產制度O適時生產制度是高新技術廣泛應用于生產領域9在生產高度電腦化自動化基礎上形成的一種全新的生產管理系統(tǒng)O在這種生產方式下9企業(yè)的整個生產活動要以市場需求為導向9以滿足顧客的需求為起點9根據顧客訂貨所提出的產品數量質量和交貨時間等要求作為安排生產的依據9由后向前進行逐步推移9全面科學地安排企業(yè)的生產任務O在適時生產制度下9前一道生產工序只能嚴