物流企業(yè)成本管理

1、!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年$月號下#總第$%!期$缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等科目。由于會計(jì)處理方法的可選擇性，使得一些企業(yè)將虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，不及時確認(rèn)、少攤銷或不攤銷己經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，通過虛擬資產(chǎn)掛賬進(jìn)行盈余管理。（六）會計(jì)政策變更。會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。我國的企業(yè)會計(jì)制度要求企業(yè)在一經(jīng)選擇會計(jì)政策后，就應(yīng)在

2、各個會計(jì)期間保持一致，不能隨意變更。除法律、法規(guī)要求外，只有當(dāng)變更會計(jì)政策能夠提供更為可靠、更為相關(guān)的會計(jì)信息時，企業(yè)才可以變更會計(jì)政策，而且這種政策變更必須在會計(jì)報(bào)表中予以披露。但由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的靈活性，對同一事項(xiàng)和交易的會計(jì)處理可能會給出多種可供選擇的會計(jì)處理方法。對于那些急于報(bào)告盈余的企業(yè)來說，會計(jì)政策的選擇無疑是一種可供運(yùn)用的好方法。并且在同一交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，處于信息劣勢的人們通常很難判斷哪一種會計(jì)處理方法更能真

3、實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，再加上我國企業(yè)每次會計(jì)政策變更的成本較低，管理當(dāng)局完全可以根據(jù)自己利益的需要，在合法的前提下，對會計(jì)政策進(jìn)行隨意的變更。（七）會計(jì)差錯更貝。利用重大會計(jì)差錯更正進(jìn)行盈余管理，要承認(rèn)對以前的會計(jì)處理是錯誤的，同時審計(jì)師也要承認(rèn)沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，所以實(shí)施難度較大，會遭到主審計(jì)師事務(wù)所的抵制。但仍然有可能實(shí)施：當(dāng)上市公司面臨可能被ST、申請恢復(fù)上市或其他關(guān)鍵情況時，作為所有會計(jì)手段中的最后一招，迫

4、不得己時使用?；蚴钱?dāng)上市公司在以前年度操縱利潤、實(shí)現(xiàn)了盈余管理目標(biāo)后，往往會留下資產(chǎn)窟窿，這時重大會計(jì)差錯更正可以充當(dāng)“清道夫”的角色。同樣，在《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》中，明確要求上市公司不得利用會計(jì)差錯更正調(diào)節(jié)利潤。如果公司濫用會計(jì)差錯更正調(diào)節(jié)利潤，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。注冊會計(jì)師在審計(jì)時應(yīng)對公司做出的會計(jì)差錯更正處理與披露，尤其是對會計(jì)差錯更正的原因應(yīng)予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)表示出審計(jì)意見。公司管理層應(yīng)向董

5、事會提交書面材料詳細(xì)說明重大會計(jì)差錯的原因、內(nèi)容，以及對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。董事會應(yīng)做出專門決議，監(jiān)事會應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對董事會的決議提出專門意見并形成決議。這個通知在規(guī)范2003年年報(bào)中用重大會計(jì)差錯更正事項(xiàng)進(jìn)行舞弊的行為中產(chǎn)生了積極意義。貝八）利用合并報(bào)表范圍。上市公司還通過改變合并報(bào)表范圍，來達(dá)到盈余管理的目的，常見的方式主要有三種：一是將原來列在合并報(bào)表范圍的子公司，通過整體出售或者減持股份的方式，排除在當(dāng)年度合并

6、報(bào)表范圍外；二是將原來不屬于合并報(bào)表范圍的子公司，采用增加股權(quán)投資比例的方式納入當(dāng)年度合并報(bào)表范圍；三是當(dāng)年度新收購一家企業(yè)使其成為子公司，將其納入合并報(bào)表范圍。貝九）地方政府援助。當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，無法再融資或者面臨被摘牌時，地方政府出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加稅收的考慮，往往給予上市公司行政性支援。主要包括減少稅負(fù)、降低利息、給予資產(chǎn)價(jià)值優(yōu)惠和地方政府補(bǔ)貼、稅收返還等優(yōu)惠政策，來提升企業(yè)的盈余。地方政府的援助己經(jīng)成為了微利公司改善經(jīng)營業(yè)

7、績、避免上市公司年報(bào)出現(xiàn)虧損的“救火隊(duì)”。三、結(jié)論與啟示盈余管理作為一種公司調(diào)節(jié)盈余的行為，違背了中立性原則，在一定程度上造成報(bào)表上反映的企業(yè)業(yè)績同企業(yè)經(jīng)營實(shí)際脫節(jié)，影響了會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，從而給投資者及其他利益相關(guān)者造成誤導(dǎo)，甚至可能會嚴(yán)重影響資源配置和國家宏觀管理。但由于盈余管理手段的客觀性，完全消除也是不現(xiàn)實(shí)的。因此，對公司盈余管理的存在，我們應(yīng)該有一個正確的認(rèn)識，既不能讓它放任自流也不能完全杜絕。要做的是在一定程度上去控

8、制，不允許過度的盈余管理。本文不但詳細(xì)闡述了各種盈余管理手段，而且分析了各種手段的原因。希望各相關(guān)部門從這些手段入手，針對各種原因，找出規(guī)范我國上市公司盈余管理的措施，凈化我國的證券市場，保護(hù)廣大投資者及其他利益相關(guān)者的權(quán)益。!隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國物流業(yè)取得了長足進(jìn)步。統(tǒng)計(jì)資料顯示：70%的物流企業(yè)在過去的三年中業(yè)務(wù)年均增幅高于30%，行業(yè)前景廣闊。但與此同時，物流企業(yè)多是由從前的類物流企業(yè)轉(zhuǎn)變而來，尚未達(dá)到現(xiàn)代物流的要求，在經(jīng)營管

9、理、成本控制等方面還存在一系列問題，隨著競爭的加劇，市場對第三方物流提出了更高要求，物流企業(yè)的成本管理面臨新的挑戰(zhàn)。一、物流企業(yè)成本構(gòu)成“第三方物流企業(yè)(3PL)”是為客戶提供部分或全部物流功能服務(wù)的外部提供者，具有本身不擁有貨物，整合一個以上的物流功能，控制倉庫、運(yùn)輸設(shè)備等物流設(shè)施，按需提供全部或部分勞動力和管理服務(wù)的特征。由于物流企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是無形的物流服務(wù)，是將或多或少的物流環(huán)節(jié)綜合為一體的服務(wù)鏈。而作為第三方物流企業(yè)，它一旦與

10、客戶簽訂了物流合同，就決定了物流企業(yè)需要提供若干物流環(huán)節(jié)的服務(wù)。物流企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一一一物流服務(wù)鏈，決定了物流企業(yè)成本構(gòu)成特性。從大的類別上劃分，可以將其分為兩類：運(yùn)營成本和非運(yùn)營成本。其中，運(yùn)營成本是指與物流服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的成本。它主要包括直接材料、直接人工和運(yùn)營間接費(fèi)用三大要素。非運(yùn)營成本主要包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用兩類。1、直接村料，是指可追溯到為提供某個服務(wù)所需的村料，即可以歸結(jié)到某種物流服務(wù)產(chǎn)品成本之中的村料。如用于包裝

11、的紙箱、包扎帶等。2、直接人工，是指可追溯到所提供的服務(wù)產(chǎn)品的人工費(fèi)用。如專門為某產(chǎn)品錄入、查核、跟蹤各種單證的跟單員發(fā)生的人工費(fèi)用可歸入為相應(yīng)產(chǎn)品直接人工。管理制度“#!合作經(jīng)濟(jì)與科技“!““#年$月號下#總第$%!期$物流企業(yè)成本管理!!!“#$3、運(yùn)營間接費(fèi)用，是物流企業(yè)成本中除直接人工和直接村料以外成本的統(tǒng)稱。如裝卸、運(yùn)輸、搬運(yùn)設(shè)備的運(yùn)營、折日、維修等均不能歸入產(chǎn)品的直接成本，而作為間接費(fèi)處理。它在整個運(yùn)營成本中占相當(dāng)大的比重。

12、4、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。物流企業(yè)的銷售費(fèi)用，通常是自訂單的取得和訂單的處理成本。物流企業(yè)的管理費(fèi)用，主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的成本。二、應(yīng)用作業(yè)成本潔管理物流企業(yè)作業(yè)成本法具備一定的適應(yīng)性，而物流企業(yè)的運(yùn)作模式和成本特性正符合作業(yè)成本法的特點(diǎn)，這使得作業(yè)成本法在物流成本管理的應(yīng)用具有可行性。1、物流企業(yè)運(yùn)營間接費(fèi)用在總成本中比例較高。運(yùn)營間接費(fèi)用是物流企業(yè)運(yùn)營成本中除直接人工和直接材料以外成本的統(tǒng)稱。如裝卸、運(yùn)輸、搬運(yùn)設(shè)備的運(yùn)營

13、、折日、維修等均不能歸入產(chǎn)品的直接成本，而作為間接費(fèi)用處理。在物流活動中，間接費(fèi)用的比例甚高，而作業(yè)成本法正是針對間接費(fèi)用比例很高的企業(yè)所提出，具有很強(qiáng)的適用性。2、物流企業(yè)的個性化生產(chǎn)要求高。作業(yè)成本法在產(chǎn)品（服務(wù)）品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜，流程多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整作業(yè)的情況下尤其適用。3、物流過程的可分解性。物流過程雖然復(fù)雜，但可以分解為單獨(dú)活動(作業(yè))，比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運(yùn)、驗(yàn)收、揀貨、加工、補(bǔ)貨等，對成本分析的目的不同，對活動分解的

14、詳盡程度也不同。4、物流作業(yè)成本可獨(dú)立計(jì)算。按照ABC成本法基本原理，物流作業(yè)成本中的直接費(fèi)用可直接計(jì)算，間接費(fèi)用按實(shí)際消耗進(jìn)行分配，從而可計(jì)算出單位作業(yè)對象的該項(xiàng)作業(yè)成本。三、作業(yè)成本潔在第三方物流企業(yè)中應(yīng)用的具體思路作業(yè)成本法己不僅僅是一種成本計(jì)算方法，其在企業(yè)中應(yīng)用也應(yīng)該著眼于兩個層次：經(jīng)營層、戰(zhàn)略層。（一）經(jīng)營性作業(yè)成本管理。經(jīng)營性作業(yè)成本管理是物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，基本思路就是，根據(jù)具體的物流過程將其分解為各個活動，

15、根據(jù)活動對資源的消耗計(jì)算出總成本，然后根據(jù)作業(yè)對象算出單位產(chǎn)品的成本，將作業(yè)對象各個環(huán)節(jié)的成本相加，計(jì)算出單位作業(yè)對象的單位總成本。其目的在于通過作業(yè)成本的計(jì)算、作業(yè)鏈分析幫助企業(yè)細(xì)致入微地觀察作業(yè)運(yùn)營情況，分析和瞄準(zhǔn)行業(yè)最佳水平，利用關(guān)鍵點(diǎn)分析來改進(jìn)流程，進(jìn)而提高資源使用效率和縮減成本。1、界定物流過程中涉及的各個環(huán)節(jié)價(jià)值鏈、作業(yè)鏈和活動。價(jià)值鏈的確定有助于識別活動的有效性，剔除無用活動和減少無效活動。在識別出價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，確定作業(yè)

16、鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動?；顒邮墙M成作業(yè)鏈的基本單位。例如，針對零售商的配送活動可以分為分揀、包裝、運(yùn)輸、裝卸等。2、確認(rèn)物流企業(yè)中涉及的資源。物流活動消耗的資源包括人工、設(shè)施設(shè)備、能源等，成本按照所投入的方式不同可以分為直接成本和間接成本。資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必然涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。3、確認(rèn)資源動因，將資源分配到作業(yè)中。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因

17、聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)中。4、確認(rèn)成本動因。將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中，計(jì)算出作業(yè)的單位成本。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，發(fā)貨量最大的客戶會產(chǎn)生最多打包作業(yè)，故按貨量的多少(此處的作業(yè)動因)把打包作業(yè)的成本分配到相應(yīng)的客戶中去。5、確定單位物流成本。將所有作業(yè)環(huán)節(jié)的單位成本相加即可得到單位物流成本。單位物流成本再加上單位直接材料及單位直接人工，即為單位成本。（二）戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理1

18、、優(yōu)化物流作業(yè)。通過分析作業(yè)成本動因，了解引起物流成本的因素；通過劃分成本責(zé)任中心，分析作業(yè)成本的歸屬，了解作業(yè)效率，從而抓住關(guān)鍵的物流環(huán)節(jié)，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，有的放矢地控制物流成本、消除不增值作業(yè)、降低低效作業(yè)的成本、合并相似并行的作業(yè)。同時，將作業(yè)的改善通過《標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程手冊》的形式形成文檔化經(jīng)驗(yàn)，使其轉(zhuǎn)化為專業(yè)物流企業(yè)持久地競爭優(yōu)勢。2、業(yè)務(wù)流程耳造(BPR)。消除不增值作業(yè)、改進(jìn)低效作業(yè)，必然涉及到系統(tǒng)地對物流作業(yè)流程進(jìn)行重構(gòu)，即

19、對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性再思考和徹底性再設(shè)計(jì)，從而獲得在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面業(yè)績的改善，使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以“顧客、競爭和變化”為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境?！癇PR”關(guān)鍵在于“流程”，而作業(yè)成本法是從作業(yè)流程的角度來考察成本，其結(jié)合運(yùn)用對企業(yè)物流業(yè)務(wù)流程的改造提供了新思路。!、確定目標(biāo)市場，制定經(jīng)營戰(zhàn)略。在市場競爭不斷加劇的情況下，企業(yè)大量的業(yè)務(wù)陷入無利潤區(qū)的境地，如何合理選擇細(xì)分市場成為企業(yè)決策的當(dāng)務(wù)之急。市場環(huán)境下，顧