目標成本法與作業(yè)成本法集成成本管理體系

1、!合作經(jīng)濟與科技“!““#年!月號上#總第$%“期$在企業(yè)中，作業(yè)成本法和目標成本法都是非常重要的成本管理工具，但兩種方法在實施推廣過程中仍存在不少問題，運用目標成本法的企業(yè)往往很難有效實行成本控制，而采用作業(yè)成本法的企業(yè)由于作業(yè)工作量大，程序復(fù)雜，在成本預(yù)測和計劃階段不能獲得準確的成本信息。本文從成本管理體系角度分析目標成本法和作業(yè)成本法的優(yōu)缺利弊，在理論上構(gòu)建一個可以對企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程按作業(yè)中心進行成本優(yōu)化，以市場為導(dǎo)向，以全員

2、參與為基礎(chǔ)，以全方位成本管理為內(nèi)容，以作業(yè)成本與目標成本相結(jié)合的管理方法為手段，并有嚴格獎懲考核機制的現(xiàn)代成本管理體系，并探析其可行性。一、現(xiàn)代成本管理體系構(gòu)建思路（一）目標成本管理的內(nèi)涵。目標成本管理是一種以目標成本法為核心的成本管理理論，通過市場調(diào)研計算生產(chǎn)新產(chǎn)品所需的整體目標成本，并將其分攤到各個產(chǎn)品上，形成各個產(chǎn)品的目標成本，最后由產(chǎn)品開發(fā)部門就目標成本與現(xiàn)有生產(chǎn)條件下實際生產(chǎn)成本進行比較，尋求降低實際成本的途徑，并進行考核、落

3、實獎懲的經(jīng)營管理方法。但目標成本管理中仍以制造成本為管理重點，且對間接費用分配的標準較為單一，產(chǎn)品成本信息的準確性不高，目標成本分解非常盲目，往往導(dǎo)致成本控制環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。（二）作業(yè)成本管理的內(nèi)涵。作業(yè)成本管理是一種以作業(yè)成本法為核心的成本管理模式。作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本概念更廣，它從生產(chǎn)領(lǐng)域延伸至研究開發(fā)和售后服務(wù)領(lǐng)域，以作業(yè)為核算對象，對成本發(fā)生的動因加以分析。首先根據(jù)資源動因?qū)①Y源費用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)

4、品成本。但作業(yè)成本管理中成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集工作量非常大，相對應(yīng)的計量成本高，同時在成本預(yù)測環(huán)節(jié)關(guān)于固定成本和變動成本劃分及成本庫成本動因率的計算程序復(fù)雜。（三）目標成本法與作業(yè)成本法集成的可行性。作業(yè)成本法與目標成本法并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的，主要表現(xiàn)為：首先，二者在成本管理的重點上都由產(chǎn)品層次深入到下一層次!工序或作業(yè)“，都是試圖把成本形成的過程作為成本管理的重心，這使得推行目標成本管理和作業(yè)成本管理時的許多基礎(chǔ)工

5、作基本一致；其次，目標成本管理往往局限在生產(chǎn)領(lǐng)域，且成本測算沒有細化成本責任區(qū)域，目標成本無法分解，使成本責任無法傳遞，無法進行成本控制；而作業(yè)成本法能幫助企業(yè)以更加清晰的因果方法來分攤成本，是一種能支持企業(yè)分析優(yōu)化的成本管理工具，可以與目標成本法實現(xiàn)互補。所以，我們通過建立作業(yè)層次的目標成本管理體系，可以將管理范圍拓展到非生產(chǎn)領(lǐng)域，并將目標成本標準數(shù)據(jù)按作業(yè)劃分成本責任區(qū)域，層層落實，有效實現(xiàn)在目標成本體系下的作業(yè)成本管理，使二者優(yōu)點

6、充分發(fā)揮；最后，企業(yè)按作業(yè)中心進行成本優(yōu)化可以保證目標成本的實現(xiàn)。因為作業(yè)時間的縮短、作業(yè)效率和作業(yè)質(zhì)量的提高都有利于減少資源的消耗，降低成本。目標成本潔與作業(yè)成本潔集成成本管理體系!!!“#$的出擊、探索和創(chuàng)新發(fā)展模式。現(xiàn)階段，安徽需要努力地爭取東部產(chǎn)業(yè)的更多轉(zhuǎn)移，在新一輪的利益分配和實力的提升中占據(jù)有利地位。!、培養(yǎng)增長極或增長點，構(gòu)造增長極或點軸布局模式，形成區(qū)域工業(yè)、商業(yè)、技術(shù)、金融、貿(mào)易中心、交通通訊中心。根據(jù)安徽現(xiàn)階段的省情

7、，增長極或點軸布局模式的布局更適合安徽的發(fā)展要求。安徽要打破區(qū)域壁壘，根據(jù)整體發(fā)展要求、地域的特色、原有生產(chǎn)力的結(jié)構(gòu)布局狀況、經(jīng)濟聯(lián)系程度、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)現(xiàn)狀、市場結(jié)構(gòu)、心理歸屬感和認同感做好經(jīng)濟區(qū)域的規(guī)劃和調(diào)整。培育地區(qū)性的中心城市，發(fā)展一批具有內(nèi)聚力、輻射力和帶動力的城市群、經(jīng)濟圈、產(chǎn)業(yè)帶，建立健全城市體系，培養(yǎng)安徽的增長極，加強區(qū)域的協(xié)調(diào)和城市間的協(xié)調(diào)；發(fā)展交通運輸，提高人、物、信息的流通效率，加強區(qū)域內(nèi)的聯(lián)系，縮短時間距離，形成區(qū)域內(nèi)

8、的工業(yè)、商業(yè)、技術(shù)、金融貿(mào)易和交通通訊中心?！?、開展省內(nèi)各區(qū)域間的互補合作和有效競爭。開展省內(nèi)的互補合作和有效競爭，正確處理好合作與競爭的關(guān)系，是縮小省內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡的最有效途徑。安徽省內(nèi)各轄市應(yīng)該認清自身的優(yōu)劣勢，做好準確的定位，擬訂好符合實際的可行規(guī)劃，通過區(qū)域間城市、產(chǎn)業(yè)等合作點的尋求和良性的競爭，形成一種你追我趕、區(qū)塊競爭、以先進帶動后進、共同發(fā)展的局面。（三）崛起環(huán)境選擇#、實施“科教興皖，人才強省”戰(zhàn)略。在處理人才需

9、求與人才流失的矛盾上，首先要營造好創(chuàng)業(yè)平臺，為人才創(chuàng)業(yè)提供寬松的環(huán)境。建立有效的激勵機制，要壯大人才隊伍、提高人才素質(zhì)、優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)和完善用人機制。加大對科研的支持和投入力度，繼續(xù)優(yōu)化對高等教育資源的配置。在農(nóng)業(yè)服務(wù)人才方面，改變現(xiàn)有農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)機構(gòu)的職能，同時，高度重視能夠長留本地不走的人才。!、政府要轉(zhuǎn)變職能，在加快由“權(quán)力型政府”向“服務(wù)型政府”的轉(zhuǎn)變過程中，做主導(dǎo)型政府。在安徽的經(jīng)濟崛起過程中，各級政府一定要轉(zhuǎn)變職能，在由“權(quán)力

10、型政府”向“服務(wù)型政府”的轉(zhuǎn)變過程中，打破體制壁壘，擴大開放；政府要善于把中央的方針政策和安徽的實際結(jié)合起來，主動、創(chuàng)造性地開展工作，為經(jīng)濟崛起創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。“管理制度#“!合作經(jīng)濟與科技“!““#年!月號上#總第$%“期$二、目標成本潔與作業(yè)成本潔集成的成本管理體系基本模式我們以目標成本指標的層層分解落實到作業(yè)層次，來控制作業(yè)成本，用作業(yè)分析與考核的結(jié)果修正目標成本計劃，使目標成本管理與作業(yè)成本管理形成一個閉環(huán)系統(tǒng)，以實現(xiàn)對成本

11、全方位的控制。目標成本管理過程包括目標成本預(yù)測、制定目標成本計劃和對目標成本指標進行分解落實；作業(yè)成本管理過程，包括作業(yè)成本計算、作業(yè)成本控制和作業(yè)成本分析與考核等。（一）成本管理組織體系：有效實施成本管理的前提。首先總經(jīng)理室應(yīng)建立成本管理中心，主要對較大成本支出的決策問題把關(guān)；其次，以總會計師為主成立目標成本管理小組，專門負責組織和檢查核實企業(yè)目標成本管理工作，審定年度目標成本管理預(yù)算和完成情況；最后，各基層單位成立成本管理活動小組，

12、實施本單位涉及的目標成本即考核指標，并針對基層單位的實際情況進行向下分解落實到班組，分管領(lǐng)導(dǎo)及個人，這樣就形成一個自上而下、層層落實、級級把關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體系。（二）成本預(yù)測：確立各作業(yè)環(huán)節(jié)目標成本，這是成本管理的源頭。成本預(yù)測為成本決策、成本計劃奠定了基礎(chǔ)，是編制成本計劃必不可少的事前分析階段。!、根據(jù)企業(yè)總體目標利潤提出產(chǎn)品初步的目標成本。假設(shè)采取倒扣測算法，從預(yù)測銷售價格中扣除相關(guān)稅金再扣除目標利潤額后得到產(chǎn)品的目標成本?！?、初步預(yù)測各

13、作業(yè)環(huán)節(jié)的目標成本及在目前情況下成本可能達到的水平。對生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所需的各項費用按作業(yè)成本庫進行科學(xué)估計，如對于原材料采購成本、制造費用等生產(chǎn)性費用及管理費用、財務(wù)費用等非生產(chǎn)性開支費用進行預(yù)測。#、把各項成本費用加總得到初步的產(chǎn)品預(yù)算成本，一般最初的預(yù)算成本高于目標成本，考慮各種降低成本方案，這個過程需要企業(yè)的決策者和產(chǎn)品的設(shè)計者與供應(yīng)商之間的密切合作，采用成本倒推的方法尋找產(chǎn)生差異的原因，反復(fù)測算并最終產(chǎn)生出與最初制定的目標成

14、本最為接近的計劃成本，以此作為編制成本計劃的依據(jù)。（三）目標成本計劃：成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。成本計劃是規(guī)定一定時期內(nèi)為完成生產(chǎn)任務(wù)所需的生產(chǎn)費用和要達到的產(chǎn)品成本水平的一種計劃。主要包括：!、確立按作業(yè)中心劃分的各項費用的預(yù)算。應(yīng)該按照成本預(yù)測所提供的數(shù)據(jù)和上期的作業(yè)成本分析考核結(jié)果來編制各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本計劃?！?、全部商品產(chǎn)品成本計劃。應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)計劃、勞動工資計劃、物資供應(yīng)計劃、各項消耗定額以及成本預(yù)測資料，并參考以前年度的成本水平及成

15、本預(yù)測目標成本數(shù)據(jù)，在最優(yōu)選擇的基礎(chǔ)上編制各種產(chǎn)品的總成本計劃作為成本費用控制的依據(jù)。（四）對目標成本進行分解：將目標成本落實到作業(yè)層次。我們在成本預(yù)測和成本計劃的過程中己經(jīng)完成了對目標成本的第一次分解，也就是成本計劃人員按作業(yè)分類切塊將各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本經(jīng)過測算分析確立了最為接近產(chǎn)品目標成本的計劃成本，實際上是將目標成本落實到按作業(yè)劃分的各部門、各單位；第二次分解再由各作業(yè)中心根據(jù)自己的實際情況，按中心內(nèi)部各作業(yè)環(huán)節(jié)承擔的工作職能和應(yīng)完

16、成的工作量分解和細化成本，就是每一種材料，每一種物資都有明確的目標成本，縱向到人，從企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)到基層單位，到每個班組，人人承擔指標，進一步落實各級成本責任；最后，對測算出的指標應(yīng)該進行分類匯總，逐步形成科學(xué)合理的指標體系。（五）作業(yè)成本核算：成本管理的中心環(huán)節(jié)。我們以作業(yè)成本法來實行成本核算，根據(jù)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的指導(dǎo)思想進行核算，首先，確認主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立相應(yīng)的成本庫，將所有費用歸集到成本庫。其次，用資源動因?qū)w

17、集起來的投入成本或資源分攤到每一個作業(yè)中心的成本庫中。最后，用作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)中心的成本分攤到最終產(chǎn)出$產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客%。作業(yè)成本管理的目標就是要識別出那些無效作業(yè)，并通過減少或完全剔除那些無效活動來優(yōu)化制造費用，以降低成本。最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。（六）作業(yè)成本控制：成本管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)成本控制應(yīng)確立“大成本”觀，將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的每一個部分都作為一個作業(yè)環(huán)節(jié)進行控制。在產(chǎn)品制造、銷售與售

18、后服務(wù)環(huán)節(jié)，各作業(yè)中心要根據(jù)目標成本超前關(guān)注作業(yè)本身的優(yōu)化和改善，通過作業(yè)時間的縮短，作業(yè)質(zhì)量和作業(yè)效率的提升，來降低作業(yè)對資源的消耗，達到降低當前成本目的的同時，增加轉(zhuǎn)移給顧客的價值。（七）作業(yè)成本考核分析：成本管理的綜合環(huán)節(jié)。只有定期對成本進行考核、落實獎懲，并建立有效的激勵機制，才能調(diào)動員工的積極性，使成本管理職能得到全面有效的發(fā)揮，實現(xiàn)目標成本。成本考核由財務(wù)室和各業(yè)務(wù)部門進行，就責任層次而言，主要是對有關(guān)責任人的目標成本和實際

19、成本之間的有關(guān)差異進行分析和評價，節(jié)約給予獎勵，超支給予處罰。企業(yè)應(yīng)該定期開展成本分析工作，成本分析一方面對目標成本指標和作業(yè)成本核算結(jié)果之間的各項差異及其原因進行分析。如分析發(fā)現(xiàn)有費用嚴重超標的環(huán)節(jié)，應(yīng)該認真查明原因，并對目標成本計劃進行相應(yīng)的修正。如當期銷售費用遠遠超過了目標成本指標，我們應(yīng)該從產(chǎn)品銷售過程的各個環(huán)節(jié)進行分析，如確屬外部環(huán)境變化導(dǎo)致的不可控費用的增加，我們就只能重新修訂目標成本計劃；另一方面還要分析產(chǎn)品產(chǎn)量，常量變動

20、對成本的影響，分析材料、能源消耗定額差異，并分析技術(shù)經(jīng)濟指標變動對成本的影響等。將事前、事中、事后管理統(tǒng)一起來，使成本管理系統(tǒng)達到最佳組合。綜上所述，我們構(gòu)建的成本管理體系集合了目標成本法和作業(yè)成本法的優(yōu)點，使企業(yè)實現(xiàn)了基于作業(yè)中心的成本優(yōu)化管理，強調(diào)集中統(tǒng)一，通過合理授權(quán)來落實成本責任，有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理。但我們所構(gòu)建的這個體系要求企業(yè)在思維方式和組織系統(tǒng)各部分都有重大的轉(zhuǎn)變，因此在工作設(shè)計、信息系統(tǒng)和激勵系統(tǒng)方面要進行重大