生產(chǎn)用模具的財稅處理探討

1、生產(chǎn)用模具的財稅處理探討◆孟彩紅李景吉(運(yùn)城市財經(jīng)學(xué)校)【摘要】生產(chǎn)用模具是工業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵的基礎(chǔ)工藝裝備。模具的會計(jì)過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工處理與稅務(wù)處理方法的選擇直接影響企業(yè)資產(chǎn)的記錄與損益的具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。核算按照上述規(guī)定，上述【舉例一】中的1’因單價較小，達(dá)不到固【關(guān)鍵詞】模具工作量法折舊計(jì)算定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，作為低值易耗品，可以一次或分次攤銷計(jì)入制造費(fèi)一、生產(chǎn)用模具

2、的會計(jì)處理生產(chǎn)用模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，不同企業(yè)對于其采取的會計(jì)處理方式不同。生產(chǎn)用模具的會計(jì)核算分歧的焦點(diǎn)主要是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理核算。1生產(chǎn)用模具的確認(rèn)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對于達(dá)到企業(yè)制定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)用模具，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。而達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為低值易耗品管理和核算?！九e例一】：1、企業(yè)外購一批生產(chǎn)用模具，數(shù)量8O件，不含稅單價170元，總價款13600元，加工產(chǎn)品的數(shù)量不確定。2、

3、外購一件模具，不含稅單價10000元。可加工產(chǎn)品約3萬件。按企業(yè)的年生產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，預(yù)計(jì)使用壽命約為2年。3、外購一件大型模具，不含稅單價35000元。可加工產(chǎn)品約6萬件，按企業(yè)的年生產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，預(yù)計(jì)使用壽命約為5至6年。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)是2000元。針對以上三種情況下的模具，會計(jì)處理分為兩種。1’購進(jìn)的模具單價較小，加工產(chǎn)品的數(shù)量不確定，有時可能使用一次就報廢。對此情況的模具應(yīng)作為低值易耗品核算?！?”和“3”兩種模具，因單

4、價較大，均超過固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)是2000元，且使用時間在一年以上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。2生產(chǎn)用模具的價值轉(zhuǎn)移方法(1)作為低值易耗品核算的模具低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具時，一次或分次攤銷將模具價值計(jì)入制造費(fèi)用。(2)作為固定資產(chǎn)核算的模具根據(jù)模具使用壽命與加工產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)的特點(diǎn)，作為固定資產(chǎn)核算的模具計(jì)提折舊的方法應(yīng)當(dāng)首選工作量法。工作量法下的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式如下：

5、單位工作量的折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=本月固定資產(chǎn)完成的工作量單位工作量的折舊額【舉例二】：生產(chǎn)車間領(lǐng)用一件大型模具，單價150000元。預(yù)計(jì)可加工產(chǎn)品80000件(假定模具無殘值)。2010年8月加工產(chǎn)品2200件。按模具的使用情況，該模具預(yù)計(jì)使用壽命在3年左右。單位工作量的折舊額=15000080000=1875元8月份計(jì)提的折舊額=22O01875=4125元不論是作為低值易耗品還是固定資產(chǎn)核算，模

6、具實(shí)物的管理均應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的臺賬，對模具進(jìn)行跟蹤管理。二、生產(chǎn)用模具的企業(yè)所得稅處理1生產(chǎn)用模具的確認(rèn)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超鼴152用；2’和3’的模具因價值較大且使用年限超過一年，應(yīng)作為固定資產(chǎn)，且歸屬于固定資產(chǎn)中的“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具”一類。由此可見，稅收規(guī)定與會計(jì)規(guī)定在生產(chǎn)用模具的確認(rèn)問題上一致。2生產(chǎn)用模具的價值轉(zhuǎn)移方法及報廢

7、處理作為低值易耗品核算的模具，其價值轉(zhuǎn)移方法的稅收規(guī)定與會計(jì)處理規(guī)定一致，此處不作贅述。以下對符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具價值轉(zhuǎn)移方法進(jìn)行說明。(1)模具的折舊計(jì)提按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具這類固定資產(chǎn)最低折舊年限為5年。企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法無工作量法，即按工作量法計(jì)算的折舊不符合稅法要求，需要對其按照直線法重新計(jì)算，進(jìn)行納稅調(diào)整?！九e例三】：

8、上述【舉例二】模具價值150000元，使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)可加工產(chǎn)品80000件(假定模具無殘值)，按使用情況推算，該模具預(yù)計(jì)使用壽命3年。假如2010年全年加工產(chǎn)品26000件。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，該模具的折舊計(jì)提方法為直線法，且最低折舊年限5年。會計(jì)核算2010年全年計(jì)提折舊額為：1500008000026000=48750元按稅法規(guī)定計(jì)算的2010年允許稅前扣除的折舊額為：1500005=30000元2010年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，

9、會計(jì)計(jì)提折舊額大于稅法允許扣除的折舊額48750—30000=18750元，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于模具每年實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的不確定性，會計(jì)計(jì)提的折舊額每年都不相同。模具在其實(shí)際使用年度內(nèi)，每年會計(jì)計(jì)提折舊額與稅法允許扣除的折舊額之間有差異的，均應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。(2)模具的報廢假如上述【舉例三】中的模具在使用3年后報廢，報廢時“累計(jì)折舊”余額146250元，該模具的賬面凈值為3750元。會計(jì)處理

10、時，將固定資產(chǎn)原值150000元和累計(jì)折舊146250元核銷，將固定資產(chǎn)凈值3750元轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，模具清理結(jié)束后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額3750元轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶，會計(jì)賬面上形成處置固定資產(chǎn)凈損失3750元。由于會計(jì)處理確認(rèn)的模具報廢損失為3750元，已在會計(jì)利潤中扣除。按稅法規(guī)定作專項(xiàng)申報后可以稅前扣除的模具報廢損失為60000元。二者之間形成的差異56250元在模具報廢年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)年的

11、應(yīng)納稅所得額。模具報廢時，由于存在每年折舊額的調(diào)整，加之實(shí)際使用年限可能短于稅法規(guī)定的最低使用年限，在模具報廢時亦不可避(下轉(zhuǎn)第21頁)如何做好大學(xué)生綜合評定工作◆齊新華黃敏(青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院)【摘要】對大學(xué)生的考評和獎勵要有利于大學(xué)生的創(chuàng)新精神與實(shí)踐自我學(xué)習(xí)能力，在活動中找差距，激發(fā)大學(xué)生自發(fā)學(xué)習(xí)自我學(xué)習(xí)的能力的培養(yǎng)，而我校大學(xué)生的綜合考評條例與獎勵的現(xiàn)狀不完全適能力；參加文體活動強(qiáng)健大學(xué)生的體魄，陶冶大學(xué)生的情操，在活應(yīng)現(xiàn)行的高等教

12、育目標(biāo)與要求。我們研宄的我院大學(xué)生綜合評價動中培養(yǎng)大學(xué)生共同協(xié)作團(tuán)結(jié)互助的精神。吸弓l更多的大學(xué)生加體系，致力于形成更加完善、科學(xué)、規(guī)范、合理、具體、量化的評價俸入到社會活動之中，增強(qiáng)自我管理意識。系。該考評體系是學(xué)生工作思路與對策落到實(shí)處的載體和依托，是學(xué)生綜合評價體系，應(yīng)該致力于形成更加完善、科學(xué)、規(guī)范、合加強(qiáng)我院大學(xué)生教育管理的內(nèi)在需要，是一雙看得見的“手”，一只理、具體、量化的評價體系。該考評體系是學(xué)生工作思路與對策落手是激勵，

13、一只手是約束。它將激發(fā)和形成大學(xué)生自我管理、自我到實(shí)處的載體和依托，是加強(qiáng)大學(xué)生教育管理的內(nèi)在需要，是一雙教育、自我服務(wù)的內(nèi)在機(jī)制，使學(xué)生工作步入良性循環(huán)的軌道。看得見的“手”，一只手是激勵，一只手是約束。它將激發(fā)和形成大【關(guān)鍵詞】綜合評定大學(xué)生培養(yǎng)學(xué)生“自我管理、自我教育、自我服務(wù)”的內(nèi)在機(jī)制，使學(xué)生工作步隨著高考教育轉(zhuǎn)向大眾教育，大學(xué)生群體的激劇增加，日有評價模式的局限性不斷顯現(xiàn)。以學(xué)習(xí)成績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)來評價學(xué)生，在一定程度上激勵了大學(xué)生

14、在學(xué)習(xí)上的積極性，但另一方面容易使學(xué)生形成“只要學(xué)習(xí)成績好，其他什么都好說”的思想。在日常的學(xué)習(xí)生活中，只顧自己埋頭學(xué)習(xí)，對國家大事不聞不問，對集體的活動不理不問，對身邊的同學(xué)不理不睬，漠視集體他人的存在，認(rèn)為自己學(xué)習(xí)成績好就了不起，不善于與同學(xué)交流與老師溝通；除了重視學(xué)習(xí)，其他方面素質(zhì)能力的培養(yǎng)欠缺，自然其他方面的素質(zhì)能力不強(qiáng)。久而久之成了不折不扣的“書呆子”；這些同學(xué)一般性格比較內(nèi)向，心理承受能力差，自我調(diào)節(jié)能力差，遇到逆境如學(xué)習(xí)壓

15、力大時，往往不知所措，不能主動調(diào)節(jié)自己的心理，容易產(chǎn)生心理障礙，嚴(yán)重的還會產(chǎn)生精神疾病。另一方面，一些在高考中取得高分的同學(xué)到了大學(xué)以后，發(fā)現(xiàn)自己的學(xué)習(xí)成績不再拔尖，從以前的驕子變成一個平常人，心中產(chǎn)生強(qiáng)烈的失落感，而且在大學(xué)里沒有父母在身邊管教，心理無法凋適，不再積極地學(xué)習(xí)，也不去培養(yǎng)自己其他方面的能力而是自暴自棄，整日沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲或武俠小說之中等，一直消沉墮落下去，最終在大學(xué)里一事無成一無所獲。另外，一味強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)成績，一些不愿努力

16、又想在考試中得到好成績的同學(xué)，在考試中或在平時學(xué)習(xí)中投機(jī)取巧不擇手段，出現(xiàn)在考試中舞弊等違紀(jì)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響學(xué)生自身素質(zhì)的提高。對大學(xué)的考評和獎勵要有利于大學(xué)生的創(chuàng)新精神與實(shí)踐能力的培養(yǎng)，麗許多現(xiàn)有的大學(xué)生的綜合考評條例與獎勵的現(xiàn)狀不完全適應(yīng)現(xiàn)行的高等教育目標(biāo)與要求，不能滿足于學(xué)生實(shí)際情況的要求，在綜合考評中出現(xiàn)了考評的主觀性、隨意性，并且無法實(shí)現(xiàn)學(xué)生之閹綜合成績的橫向可比性。學(xué)生綜合評價體系，應(yīng)該以大學(xué)生的學(xué)習(xí)成績?yōu)橹魍瑫r注重對大學(xué)生

17、其他各方面素質(zhì)的考察。從整體上全面考察大學(xué)生的綜合素質(zhì)。以綜臺評價體系為導(dǎo)向，鼓勵和吸弓l更多的大學(xué)生參加課內(nèi)外各項(xiàng)有益的活動，參加科技活動提高大學(xué)生的動手能力和(上接第152頁)免地存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。三、對模具稅務(wù)處理的建議由于符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具在折1日計(jì)提方法上會計(jì)與稅法規(guī)定不同，形成企業(yè)在模具實(shí)際使用年度均存在折舊額的納稅調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)踐證明，?？h最適用的折舊計(jì)提方法是工作量法，該方法按照實(shí)際使用過程磨損程度計(jì)提折舊，能正確反映

18、模具的使用及價值轉(zhuǎn)移程度而旦把折日費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來。比直線入良性循環(huán)的軌道。為了避免綜合考評中出現(xiàn)的主觀性、隨意性、保證科學(xué)性，在理論研究的基礎(chǔ)上，要設(shè)置和完善學(xué)生綜合考評條例的具體指標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)展開悶卷調(diào)查，獲取學(xué)生所要求的具涔評定細(xì)則，然后通過分析，確定最后符合實(shí)際情況的綜合考評細(xì)則。大學(xué)生綜合考評條例應(yīng)該有以下幾點(diǎn)：I對學(xué)生綜合考評成績能同時實(shí)現(xiàn)縱向和橫向比較。許多現(xiàn)行學(xué)生綜合考評條例考評出來的學(xué)生成績只具縱向可比性，由

19、于再加分和減分上存在的彈性較大，沒有一個剛性的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，基本上是一個班一個標(biāo)準(zhǔn)，這樣就很能實(shí)現(xiàn)學(xué)生成績的橫向可比性。麗此次我們的研究就是致力于實(shí)現(xiàn)學(xué)生綜合考評成績的橫向可比性。實(shí)現(xiàn)了橫向可e性，在今后的評優(yōu)、推優(yōu)等評定工怍中就能夠?qū)崿F(xiàn)客觀的判斷，也就能實(shí)現(xiàn)公平、公正性。2對學(xué)生綜合素質(zhì)的全面發(fā)展更加重視，提高了學(xué)生在學(xué)生工作、參加各種活動的加分范圍和分值。3德育考評細(xì)化、量化，并能實(shí)現(xiàn)與課堂考勤相結(jié)合。此舉在于表彰品德優(yōu)異的學(xué)生，并且

20、有利于提高課堂出勤率，促進(jìn)我校學(xué)風(fēng)建設(shè)。對違反學(xué)校規(guī)章制度的學(xué)生予以批評并反映至0綜合考評上直接影響其推優(yōu)、評優(yōu)，這樣有利于學(xué)校管理減少學(xué)生違規(guī)率。4實(shí)現(xiàn)學(xué)生綜合考評條例的全面性和準(zhǔn)確性。5學(xué)生綜合考評條鍘應(yīng)實(shí)現(xiàn)其可操作性和橫向可比性。實(shí)施學(xué)生綜合測評，旨在通過量化的方法，將德育量化即將學(xué)生的思想道德、文化、身體與心理素質(zhì)化解為日常大量的行為表現(xiàn)予以記實(shí)、考核、評估突出德育的首要地位將智育、記實(shí)表現(xiàn)孛的評優(yōu)學(xué)術(shù)文俸違紀(jì)等換算戚實(shí)際分?jǐn)?shù)積

21、分排名，爭出等及優(yōu)劣，從麗達(dá)到正向激勵、鞭策之目的，使學(xué)生自我規(guī)范、自我監(jiān)督、自我管理、自律自省、自覺上進(jìn)。本文屬2010年青海大學(xué)財經(jīng)學(xué)院教育教學(xué)研究項(xiàng)目研究成果(2o10一CYj一005。u～j、～～法更科學(xué)合理。針對上述情況，建議國家稅務(wù)總局對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法進(jìn)行完善，對固定資產(chǎn)折日方法增加工作量法，并對其使用范圍進(jìn)行睨確，以更好解決實(shí)務(wù)工作中存在的問題。參考文獻(xiàn)：[1]企監(jiān)會計(jì)準(zhǔn)則2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例[