證券化資產(chǎn)終止確認會計方法的比較與選擇

1、財經(jīng)縱橫證券化資產(chǎn)終止確認會計方法的比較與選擇宮曉龍平煤天安八礦選煤廠摘要：本文從資產(chǎn)證券化發(fā)起人的角度，時目前國際上通行的終止確認金融資產(chǎn)的風險報酬法、金融合成法和后續(xù)：步入法等三種方法進行了比較和評價。并嘗試性地提出了我國證券化資產(chǎn)終止確認的會計方法體系。關鍵詞：會計準則；資產(chǎn)證券化；風險報酬法；金融合成法；后續(xù)涉八法中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1001828X(2011)02—011101資產(chǎn)證券化是把缺乏流動性。但

2、是卻具有預期未來穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過破產(chǎn)隔離技術，轉變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌鯡出售和流通的證券并據(jù)以融資的工具。它可以改善發(fā)起人的資產(chǎn)結構，提高資產(chǎn)的流動性，實現(xiàn)低成本融資。因而資產(chǎn)證券化目前已成為各個國和地區(qū)的企業(yè)進行融資的重要手段。一般來說，資產(chǎn)證券化的實質是企業(yè)優(yōu)質資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的提前貼現(xiàn)，因此證券化資產(chǎn)現(xiàn)金流量的價值一般要高于其賬面價值。如果證券化資產(chǎn)予以終止確認不但會產(chǎn)生溢價收入，而且負債可以移出表外產(chǎn)生表外融資效果；否則。證券

3、低級資產(chǎn)既不會產(chǎn)生溢價收入。也不會出現(xiàn)表外融資。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人普遍會傾向于將資產(chǎn)證券化做銷售處理。金融資產(chǎn)轉移的會計確認是否合理與恰當，關系到企業(yè)會計報表是否能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務情況。因此對于資產(chǎn)證券化資產(chǎn)是真實銷售還是抵押融資的確認十分重要。一，資產(chǎn)證券化引發(fā)的會計問題資產(chǎn)證券化作為一種結構化的融資方式，在資產(chǎn)證券化的流程中，信用增級是關鍵程序之一，它會模糊風險報酬、控制權和繼續(xù)涉人，增加了金融資產(chǎn)終止確認會計的難

4、度。也是引發(fā)其他會計問題的根源。(一)發(fā)起人信用增級涉及的金融資產(chǎn)終止確認問題信用增級可以使資產(chǎn)支持證券的信用質量和確定性能更好地滿足投資者的需要。信用增級包括發(fā)起人信用增級、發(fā)行人信用增級、第三人信用增級和信用自我增級(優(yōu)先／次級結和利差賬戶)，其中發(fā)起人信用增級也叫賣方信用增級，主要包括直接追索、資產(chǎn)儲備、購買從屬權利等幾種形式。(1)直接追索。基礎資產(chǎn)發(fā)生違約，發(fā)起人同意向SPV擔保償還某些金融資產(chǎn)?；蛘呒s定回購一定的數(shù)額違約資產(chǎn)

5、。(2)資產(chǎn)儲備。發(fā)起人保留儲備資產(chǎn)。當所出售資產(chǎn)發(fā)生違約時，用儲備資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流對違約資產(chǎn)進行支付。特設機構在購買資產(chǎn)時，不支付資產(chǎn)的全都價款而是按一定的折扣支付給發(fā)起人。(3)購買從屬權利。購買從屬權利是指發(fā)起人購買次級資產(chǎn)支持證券次級資產(chǎn)支持證券本息的償付權利滯后于面向普通投資者發(fā)行的優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券。例如應收賬款優(yōu)先／次級結構中的次級證券的持有人通常都是發(fā)起人。信用增級使資產(chǎn)的控制權與風險和報酬相分離模糊了資產(chǎn)控制權所形成

6、的銷售與擔保融資之間的界限，給資產(chǎn)證券化會計確認帶來了一定的難度。(二)后續(xù)服務涉及的金融資產(chǎn)終止確認問題資產(chǎn)證券化具有復雜的融資結構，證券化資產(chǎn)轉移給特殊目的實體(sPy)后。通常還會繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的管理，并與發(fā)起人發(fā)生利益關系。例如鑒于發(fā)起人與其客戶之間存在長期往來關系，SPV通常會委托發(fā)起人繼續(xù)管理應收賬款資產(chǎn)。發(fā)起人對證券化資產(chǎn)的后續(xù)報務模糊了控制權轉移的界限。也容易引發(fā)會計問題。二、證券化資產(chǎn)終止確認會計方法比較證券化資產(chǎn)會計

7、確認標準，大體上經(jīng)歷了風險報酬分析法、金融收稿日期：20llol一10合成分析法和后續(xù)涉人法個階段。從各國會計準則看，歐美國家更傾向于風險報酬法和金融合成分析法，而國際會計準則理事會傾向予變更為后續(xù)涉入法。(一)風險和報酬分析法風險報酬法強調的是“所有權”，試圖從資產(chǎn)所有權的最本質權能——收益權人手，解決證券化資產(chǎn)的會計確認問題。國際會計準則委員會于1994年d月公布的征求意見稿ElM8為金融資產(chǎn)或金融負債的確認提出的主要標準是：相關的

8、所有風險和報酬實質上已全部轉移；如果金融資產(chǎn)的原所有人保留了與金融資產(chǎn)相關的全部分風險和報酬那么該金融資產(chǎn)不能移出資產(chǎn)負債表。而且只能視為抵押借款的抵押物。風險報酬法以資產(chǎn)與風險和報酬不可分割為前提而且只認可風險和報酬完全轉移和不完全轉移這兩種極端的情況。因此，它僅適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡單的會計處理。在簡單的資產(chǎn)證券化交易合約巾取得了某項資產(chǎn)的所有權就等于取得了相應資產(chǎn)的報酬連同其風險。但是，在復雜的資產(chǎn)證券化交易過程中，多

9、項復雜的合約安排使得控制權與風險和收益權是相分離的，例如資產(chǎn)證券化發(fā)起人為了保證證券化的實現(xiàn)，通常采取保留基礎資產(chǎn)中的部分風險和義務的方法來提高證券的信用等級，如超額抵押、提供金融服務、證券持有人保留追索權、發(fā)起人持有次級證券等方式。也就是說，在資產(chǎn)證券化合約中，發(fā)起人或者原始權益人可能在整體上已經(jīng)放棄了證券化基礎資產(chǎn)上的控制權。但通常仍然會保留與該金融資產(chǎn)所有權相聯(lián)系的部分風險和報酬。在這種情況下，顯然是無法僅僅依據(jù)所有權上的風險和報

10、酬是否完全轉移來確認或者終止確認一項金融資產(chǎn)的，即無法確認資產(chǎn)的轉移是銷售交易還是抵押擔保融資。(二)融合成分析法金融合成分析法強調的是金融資產(chǎn)的“控制權”，而且承認金融工具與其所屬風險的風險和報酬是可以分割的。1999年3月，國際會計準則委員會0ASCnASB)頒布了第39號國際會計準則《金融工具：確認和計量》(IAS39)，其中第35條規(guī)定：當且僅當對構成金融資產(chǎn)或其一部分的合同權利失去控制時企業(yè)才應終止確認該項金融資產(chǎn)或該項金融資

11、產(chǎn)的一部分。IAS39第36條規(guī)定：如果某金融資產(chǎn)轉讓給了另外的企業(yè)但該轉讓不符合第35條規(guī)定的終止確認條件則轉讓方應將此交易確認為抵押借款。既然是以控制權轉移為證券化資產(chǎn)會計確認的前提，那么在金融合成分析法下，轉讓方保留的風險和報酬，便要作為新的金融工具來加以確認。金融合成分析法將“控制”、“風險”、“收益”進行相對獨立的反映，適應了復雜的證券化交易。但是，金融合成分析法也需對證券化合約安排體系進行細致的分析和判斷，無法避免主觀性。(

12、三)后續(xù)涉入法IASB于2002年發(fā)布了關于IAS39修改意見的征求意見稿。提出了后續(xù)涉入法。后續(xù)涉入法從證券化資產(chǎn)的特征出發(fā)對銷售的確認條件進行了創(chuàng)新。提出了“部分銷售”的觀點。只要金融資產(chǎn)的轉讓方(下轉第113頁)萬方數(shù)據(jù)財錐楓橫證券化資產(chǎn)終止確認會計方法的比較與選擇宮曉龍平煤天安八礦選煤廠摘要:本義從資產(chǎn)證券化發(fā)起人的角度，對目前閡際上通行的終必確認金融資產(chǎn)的風險報酬法、金融合成法和后續(xù)涉入法等三種方法逃行了比較和許價，并嘗試忱地

13、提出了我閡低券化資產(chǎn)終止確認的會計方法體系。關鍵詢:會計準則資產(chǎn)證券化風險抵酬法:會融合成法后續(xù)涉入法中閣分巢斗爭F23義串起非非識碼A義拿編號∞←828X(2011)ω011101資產(chǎn)證券化是把缺乏流動倚，但是卻具有預期米來穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過破產(chǎn)隔離技術，轉變?yōu)榭梢栽诮鹑谑袌鰇出售和流通的證券并據(jù)以融資的工具。它可以改券發(fā)起人的資產(chǎn)結構，提高資產(chǎn)的流動性，實現(xiàn)低成本融資。因而資產(chǎn)證券化目前已成為各個因和地區(qū)的企業(yè)進行融資的重要害手

14、段。一般來說，資產(chǎn)證券化的實質是企業(yè)優(yōu)質資產(chǎn)未來觀念流量的提前貼硯，因此證券化資產(chǎn)現(xiàn)金流最的價值…艇要商乎其賬麗價值。如果證券化資產(chǎn)予以終止確認.不但會產(chǎn)牛溢價收入，而且負債可以移出我外.產(chǎn)生我外融資效果否則，證券低級資產(chǎn)既不會產(chǎn)生滋價收入.也不會出現(xiàn)表外融資。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人普遍會傾向于將資產(chǎn)證券化做銷售處理。金融資產(chǎn)轉移的會計確認是否合理與恰當，關系到企業(yè)會計報表是否能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務情況，因此對于資產(chǎn)證券化資產(chǎn)

15、是真實銷售還是抵押融資的確認十分黛哥哥?！?、資產(chǎn)證券化~I發(fā)的合計問題資產(chǎn)證券化作為一種紡構化的融資方式，在資產(chǎn)證券化的流程中，倍用增級是關鍵程序之一，宮會模糊風險報酬、控制權利繼續(xù)涉入，增加了金融資產(chǎn)終止確認會計的難靡，也是引發(fā):真他會計問題的根源。(一)發(fā)起人借用增級涉及的金融資產(chǎn)終止確認問題信用增級，可以便資產(chǎn)支持證券的借用質量和確定性能更好地滿足投資者的需要。信用增級包括發(fā)起人信用增級、發(fā)行人倍用增級、第三人信用增級和借用向我增

16、級(優(yōu)先次級結和1利1賬戶).其中發(fā)越人信用增級ttl.叫賣方信用增銳，主要包括直接迫索、資產(chǎn)儲備、購買從屬權利等幾種形式。(1)直接追索?；A資產(chǎn)發(fā)生違約，發(fā)起人同意向SPV擔保償還某些金融資產(chǎn)，或者約定因購…定的數(shù)額違約資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)儲備。發(fā)起人保留儲備資產(chǎn).~所出售資產(chǎn)發(fā)生違約時，用儲備資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流對違約資產(chǎn)進行文付。特設機構在購買資產(chǎn)時，不支付資產(chǎn)的余部價款.而是按一定的折扣支付給發(fā)起人。(3)購買從屬權利。購買從屬權利

17、是指發(fā)坦人購買次級資產(chǎn)支持證券，次級資產(chǎn)支持證券本息的償付權利部屑于麗向普通投資者發(fā)行的優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券。例如.應收賬款優(yōu)先次級結構中的次級證券的持有人通常都是發(fā)起人。借用增級使資產(chǎn)的控制權與風險和報酬相分離.模糊了資產(chǎn)控制權所形成的銷售與擔保融資之間的界限，給資產(chǎn)證券化會計確認帶來了一定的難度。二眉級服務涉及的金融資產(chǎn)終止確認問棚資產(chǎn)證券化具有復雜的融資結構，證券化資產(chǎn)轉移給特殊日的實體(SPV)后，通常還會繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的管理.并

18、與發(fā)起人發(fā)生利益關系。例如.鑒于發(fā)起人與其客戶之間將在長期往來關系，SPV通常會委托發(fā)起人繼續(xù)管理應收賬款資產(chǎn)。發(fā)起人對證券化資產(chǎn)的后續(xù)報務模糊了控制權轉移的界限，也較易引發(fā)會計問題。二、證券化資產(chǎn)攙止確認會計方法比校證券化資產(chǎn)會計確認你準，大體上經(jīng)歷了風險報酬分析法、金融1放稿日期:20110110合成分析法和后續(xù)涉入法個階段。從各國會計準則辛苦，歐美同家1!傾向于風階報酬法和金融合成分析法，而國際會it準則理事會傾向了變更為后續(xù)涉入

19、法。()鳳險和報酬分析法風險報酬法強調的是“所平有牙權能………收益權入孚，解決證券化資產(chǎn)的會計確認問題。國際制f準則委員會于1994年1月公布的征求意見稿ED48為金融資產(chǎn)或金融負債的確認提出的主要標準是:相關的所有風險和報酬實質上已全部轉移如果金融資產(chǎn)的原所有人保留了與金融資產(chǎn)相關的全部分風險和報酬.那么該金融資產(chǎn)不能移出資產(chǎn)負債表，而且只能視為抵押借款的抵押物。風險報酬法以資產(chǎn)與風附和報酬不可分割為前撓，而且只認可風險和報酬究會轉移

20、和不竅余轉移這兩種極端的情況。因此，它僅適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡敏的會計處理。在簡單的資產(chǎn)證券化交昂合約巾，取得了某項資產(chǎn)的所有權就等于取得了相應資產(chǎn)的報酬連同其風險。但是，在復雜的資產(chǎn)證券化交易過程中，多項復雜的合約安排使得控制權與風險和收搖僅是相分離的.例如資產(chǎn)證券化發(fā)鵡人為了保證證券化的實現(xiàn)，通常采取保留慕礎資產(chǎn)中的部分風險和義務的方法來提高證券的借用等級，如超額抵押、提供金融服務、證券持有人保留追索權、發(fā)起人持有次級證

21、券等方式。也就是說，在資產(chǎn)證券化合約巾，發(fā)起人或者原始權報人可能在整體上已經(jīng)放棄了證券化浪礎資產(chǎn)上的控制權，但通常仍然會保留與該金融資產(chǎn)所有權相聯(lián)系的部分風附和報酬。在這種情況下，跟然是無法儀僅依據(jù)所有權上的風險和報酬是存完全轉移來確認或者終止確認一項金融資產(chǎn)的，即無法確認資產(chǎn)的轉移是銷售交易還是抵押擔保融資。(工)融合成分析法金融合成分析法強調的是金融資產(chǎn)的“控制權而且承認金融工具與其所屬風險的風險平日報酬是可以分割的。1999年3月

22、，國際會計準則委員會(IIASB)頒布了第39號國際會計準則《金融工具:確認和計量)(IAS39)，其巾第35條規(guī)定:當且僅當對構成金融資產(chǎn)或其一部分的合同權利失去控制時，企業(yè)才$.終止確認該項金融資產(chǎn)或該項金融資產(chǎn)的一部分。IAS39第36條規(guī)定:如果某金融資產(chǎn)轉讓給了另外的企業(yè).倪該轉讓不符合第35條規(guī)定的終止確認條件，則轉讓方應將此交易確認為抵押借款。既然是以控制權轉移為證券化資產(chǎn)會計確認的前提，那么在金融合成分析法下，轉il:1

23、i保留的風附和報酬，便要作為新的金融工具來加以確認。金融合成分析法將“控制“、“風險對獨立的反映，適應了復雜的證券化交易。但是，金融合成分析法也需對證券化合約安排體系準行細致的分析和判斷，無法避免主觀性。三)后續(xù)涉入法IAS陳子2002年發(fā)布丁關于IAS39修改意見的征求意見稿，提出了脂續(xù)涉入法。后續(xù)涉入法從班券化資產(chǎn)的特征出發(fā).對銷售的確認條件進行了創(chuàng)新，提出了“部分銷售“的觀點.只要金融資產(chǎn)的轉讓方(下轉第113頁)111財經(jīng)縱橫至

24、少也是增加很多不必要的麻煩。所以在保存時應做一下確認的工作，確保數(shù)據(jù)完整準確的保存卜來。與此同時為了在遇到例如計算機系統(tǒng)癱瘓等突發(fā)問題，還應該將數(shù)據(jù)復制保存在至少兩個地方。以免引起不必要的麻煩。()對憑證、賬表的錯誤采用紅字更正法或補充更正法填制記賬憑證本質上說，會計電算化巾所有的逆操作，最終日的是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實上，證、賬的錯誤不會太多，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤后可以采用紅字(“一”號)更正法或補充更正法填

25、制記賬憑證。不會給會計人員帶來太多煩，不會導致賬簿中存在大量無用的信息。嚴格執(zhí)行安傘和保密制度對于會計電算化檔案隨意存放、毀損、散失和泄密，對非法偽造、涂改、變更，故意毀壞數(shù)據(jù)文件、賬冊、軟盤等行為都要進行嚴肅處理。(三)做好數(shù)據(jù)備份工作，確保數(shù)據(jù)信息安全完整新的經(jīng)濟業(yè)務內容經(jīng)過電算化財務處理后，應堅持當天備份，要根據(jù)具體情況決定保管的具體環(huán)境，嚴防磁化、浸濕和灰塵，還應定期進行檢查、復制，防止由于磁性介質的損壞而使會計檔案丟失，造成無

26、法挽救的損失。另外，對重要檔案要雙份備份即采用“AB備份法”，異位保管。對可以打印的數(shù)據(jù)信息。要盡最打印一份，以紙、磁盤等形式同時保管。建立定期檢查和內部監(jiān)督制度，確保各類數(shù)據(jù)安全有效對以前的數(shù)據(jù)進行篩選，對要存檔的數(shù)據(jù)進行存檔，對確認過期的數(shù)據(jù)刪除。這個就像在手工帳巾。材料歸檔一樣，保留必要的原始數(shù)據(jù)，這是不能隨時丟棄的。(四)加強會計信息系統(tǒng)的保密性、安全性計算機的安全問題是現(xiàn)在普遍關心的一個問題也是一個十分重要的問題。因為會計所掌

27、握的關了：公司的財務問題往往是屬于公司的商業(yè)機密的范疇的，一旦由于木馬病毒?；蛘呔W(wǎng)絡黑客等問題，造成公司機密的外瀉，對公司的損失將是不可估量的。所以在使用網(wǎng)絡是一定要格外小心。作好殺毒軟件的升級和更新，定時對電腦進行查毒和殺毒的操作。還要對防火墻進行檢測，消除漏洞，不給黑客以可乘之機，如果可以的話，安裝并運用會計軟件的電腦不要上網(wǎng)絡。這(上接第11l頁)對該資產(chǎn)存在后續(xù)涉入，不管其程度如何，都不符合終止確認的條件，應視為擔保融資；不涉及

28、后續(xù)涉人的那部分資產(chǎn)則終止確認，視為銷售。后續(xù)涉人法只需要將基礎資產(chǎn)細分為存在岳母續(xù)涉入和不存在后續(xù)涉入兩部分并且無須對后續(xù)涉人的相對程度進行判斷。方法簡單明了，又較好地避免了會計判斷上的主觀性。三、證券化資產(chǎn)終止會計確認方法的選擇2006年2月15日，9豺政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》(CAS23)等四份與金融工具有關的會計準則。其中CAS23是專門規(guī)范金融資產(chǎn)轉移和確認的會計準則，該準則融合了風險報酬法、金融合成

29、法和后續(xù)涉人法等三種方法，無疑是符合我國證券化發(fā)展需要的一種正確選擇。但是，還有必要對三種方法的先后順序予以明確以順應我國資產(chǎn)證券化發(fā)展的基本國情。具體而言，如果會計主體轉讓了一項金融資產(chǎn)，首先要看該資產(chǎn)所有權上的所有風險和報酬是否已經(jīng)轉移若轉移則終止確認若沒有轉移則繼續(xù)確認；在既沒有轉移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權幾乎所有的風險與報酬的情況下再以“控制權”作為判斷標準若放棄控制。則作為銷售處理，若仍保留控制，應按其繼續(xù)涉入的程度確認相關

30、資產(chǎn)和負債。原因如下：(一)推動我國證券化發(fā)展的需要目前我國資產(chǎn)證券化資產(chǎn)大多是銀行的不良信貸資產(chǎn)必須對資產(chǎn)支持證券實施信用增級技術。而且通常只能是內部增級技術。如承樣才可以從源頭解決網(wǎng)絡病毒的威脅。同樣，不要使用來歷不明的財務軟件這樣的話也可以避免除了網(wǎng)絡以外的病毒入侵電腦。對于不明的財務軟件開發(fā)商打電話來詢問軟件使用，學會斟酌著查詢。只有這樣才可以確保企業(yè)財務信息的保密性。只有做到了這樣，才能為企業(yè)接軌信息化管理和決策提供了很好的平

31、臺。(五)強化崗位培訓，提高會計人員計算機操作業(yè)務注重符合型人／r的培養(yǎng)。會計電算化要求財務人員不僅應掌握扎實的會計知識和技能，還應對計算機和財務管理知識有比較深刻的了解。利用會計電算化為單位進行基礎的核算，并通過計算機強大的計算、匯總、分析功能，為單位的財務監(jiān)督、預算、控制和決策服務。在會計電算化實施過程中，應注意培養(yǎng)“會計—計算機一管理”型的復合型人才滿足現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的需要。各個單位應積極支持和組織會計人員學習和提高會計電算化知識。

32、另外培養(yǎng)復合型人才，也可以通過在大專院校財務專業(yè)開設ERP財務軟件、SQL數(shù)據(jù)庫、計算機編程、電腦維修等課程，同時也可以讓財會人員進修計算機課程，還可以讓計算機人員、在崗人員實習并進修財會知識?？偨Y目前，會計電算化還存在很多的問題，就像技術問題，安全問題等，都會影響會計的工作效率。但只要對癥下藥。認真分析，找出解決問題的對策，就可以減少一些不必要的麻煩讓會計人員參加會計電算化培訓，提高會計人員素質，也能提高會計工作的效率和準確性。通過各

33、種好的對策。解決會計電算化工作中的問題，讓會計電算化更好地運用到會計工作中。參考文獻：【l】郭婧洲我國中小企業(yè)會計電算化應用中存在的閘題【J】知識經(jīng)濟，20lo(3)【2】張長海沖小企業(yè)會計電算化存在的問題及其對策【盯坤國集體經(jīng)濟2008(27)【3】唐亮淺議我國會計電算化應用中存在的主要問題及對策【J】網(wǎng)絡財富2009(14)諾回購違約貸款，持有次級債券等。所以，發(fā)起人進行不良資產(chǎn)證券化的過程中大都對所證券化的不良債權存在著不同程度的

34、后續(xù)涉人，而風險報酬法優(yōu)先的原則。有利于避開繼續(xù)涉入的限制，使那些風險報酬已經(jīng)幾乎完全轉移，但是還存在某種程度涉入的證券化資產(chǎn)得以終止確認。(二)會計準則國際趨同的需要如上所述，國際上最大的兩大會計準則制定機構之一的IASB采用的是后續(xù)涉人法。出于準則趨同的目的，我國也應當優(yōu)先使用后續(xù)涉人法，使那些既沒有通過風險報酬測試、又沒有通過控制測試的金融資產(chǎn)轉移，有可能得以終止確認。而且后續(xù)涉人法以原則為導向，回避了風險報酬法和金融全合成法對風

35、險轉移程度和控制程度“相對數(shù)量”的判斷有利于反映金融資產(chǎn)交易的經(jīng)濟實質。而且容易被實務界所接受。參考文獻：【l】銀莉，馬超群資產(chǎn)證券化交易過程中的會計和稅務問題會計研究討【J】湖南大學學報(社會科學版)，2002(10)【2JR夏飛基于經(jīng)濟后果分析的資產(chǎn)證券化會計問題研究明會計研究，2007(4)【3】張林林資產(chǎn)證券化會計問題的比較研究與案例分析【J】天津商業(yè)大學學報200s(9)一113一萬方數(shù)據(jù)至少也是增加很多不必要的麻煩。所以在保

36、存時應做一下確認的工作，確保數(shù)據(jù)究串聯(lián)準確的保存F來。與此間時為了在遇到例如計算機系統(tǒng)癱換等突發(fā)問題，還應該將數(shù)據(jù)復制保存在蕪少兩個地方。以免引起不必要的麻煩。(二)對憑證、賬袤的錯誤采用紅字更正法或補充更正法填制記賬憑證本質上說，會計咆算化小所有的逆操作，最終目的是為了對記賬憑證庫文件上的咆子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實上，證、賬的錯誤不會太多，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤后可以采用紅字““號)更正法或補充~:iE法填制記賬憑證，不會給會計人員帶來太

37、多煩，不會導致賬輯革中存在大量無用的信息。嚴格執(zhí)行安舍利保密制度.對于會計也算化護i~挺隨意存放、毀鎖、散失和泄密，對非法偽造、涂改、變~.故意毀壞數(shù)據(jù)文件、賬冊、軟毅等行為都要迸行嚴肅處理。(三)做好數(shù)據(jù)備份工你，確保數(shù)據(jù)信息安全完整新的經(jīng)濟業(yè)務內容繞過電算化財務處理后，應堅持當天備份，要根據(jù)具體情況決定保管的具體環(huán)域，嚴防磁化、浸濕和灰塵，還應短期進行檢燒、復制，防止由于磁性介質的損壞而使會計梢棠丟失，造成無法挽救的損失。另外，對重

38、號嬰苦檔案姿雙份備份即采用“AB備份法磁斂等形式同H時f保管。建介定期檢查和內部監(jiān)督制度，確保各類數(shù)據(jù)安會有效，對以前的數(shù)據(jù)進行篩選，對要存梢的數(shù)搬進行在檔，對確認過期的數(shù)據(jù)刪除。這個就像在于工帳巾，材料歸檔…樣，保留必要的原始數(shù)據(jù)，這是不能隨時丟棄的。(四)加強會計信息系統(tǒng)的保密性、安全性計算機的安全問題是現(xiàn)在普渴關心的一個問題，也是一個十分重要的問題。因為會計所掌握的關于公司的財務問題，往往是屬于公詞的商業(yè)機密的范疇的，一且由于木馬

39、病毒.或者網(wǎng)絡熙客等問題，造成公司機密的外瀉，對公司的損失將是不可怕貴的。所以在使用網(wǎng)絡是一定要格外小心。作好殺穩(wěn)軟件的升級和5巨新.~時對電腦進行查毒和殺擎的操作。還要對防火墻近行檢測，消除漏洞，不給黑客以可乘之機，如果可以的話，安裝并運用會計軟件的電腦不要上網(wǎng)絡，這財假以精樣才可以從源頭解決網(wǎng)絡病毒的威脅。同樣，不要使用來歷不明的財務軟件這樣的話也可以避免除了網(wǎng)絡以外的病毒入侵電腦。對于不明的財務軟件開發(fā)商打電話來詢問軟件使用，學會

40、斟酌著進詢。只有這樣才可以確保企業(yè)財務信息的保密性。只有做到了這樣，才能為企業(yè)接軌信息化管i理和決策提供了很好的平臺。(五)強化崗位培訓，提高會計人員計算機操你業(yè)務潑虛符合紹人才的培養(yǎng)。會計電算化要求財務人負不僅股掌掠扎實的會計知識和技能，還應對計算機和財務管理知識有比較深刻的了解。利用會計也算化為單位進行采礎的核算，并通過計算機強大的計算、匯總、分析功能，為單位的財務i監(jiān)督、預算、控制和決策服務。在會汁咆算化實施過程中，應注怠培養(yǎng)“會

41、計一計算機一管湖“型的復合組人才，滿足現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的需要。各個單位應積極支持和組織會計人員學習和提商會計咆算化知識。另外培養(yǎng)復合型人才，也可以通過在大專院校財務專業(yè)開設阮氏P財務軟件、SQL數(shù)據(jù)庫、計算機編程、電腦維修等課程，同時也可以讓財會人員進修計算機課程，還可以讓計算機人員、在崗人員實習并進修財會知識?？偨Y日前，會計也算化還有在很多的問題，就像技術問題，安全問題等，都會影響會計的工作效率。但只要對癥下藥，認真分析，找出解決問磁的對

42、策，就可以減少一些不必要的麻煩，讓會計人員參加會計也算化培訓，提高會計人員素質，也能提高會計工作的效率和準確性。通過各種好的對策，解決會計電算化工作中的問題，讓會計電算化更好地運用到會計工作中。參考文獻:[1]郭婿洲.我閨中小企業(yè)會計電算化應用中存在的問題(1)知識經(jīng)濟，2010(3).[2]張長海.中小企業(yè)余計也算化存在的問題及其對策月.中國集體絞濟，2008(2η.(3)唐亮.淺議我園會計電算化應用中存在的主要問題及對策[月，網(wǎng)絡財

43、富，2009(14).………………………................................…………....................4.......................................……………………………..................(上接第111頁)對該資產(chǎn)存在所續(xù)涉人，不管其程度如何，都不符合終止確認的條件，應視為擔保融資不涉及后續(xù)涉人的那部分資產(chǎn)則終止確認，視為銷售。后續(xù)涉入

44、法只需要將基礎資產(chǎn)細分為存在岳母續(xù)涉入和不存在后續(xù)涉入兩部分.并且無須對后續(xù)涉入的相對程度進行判斷。方法簡單明了，又較好地避免了會計判斷上的主觀性。三、證券化資產(chǎn)鏘止會計確認方法的選擇2僅腳2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第23號…金融資產(chǎn)轉移)(CAS23)等四份與金融工具有關的會i十準則。其中CAS23是專門規(guī)施金融資產(chǎn)轉移和確認的會計準則，該準則融合了風險報酬法、金融合成法和后續(xù)涉入法等三種方法，無疑是符合我國證券化發(fā)展需要

45、的一種正確班撐。但是，還有必要對立種方法的先后順序予以明確.以順應我國資產(chǎn)證券化發(fā)展的基本國惰。具體而育，如果會計主體轉讓了…現(xiàn)金融資產(chǎn)，首先要看該資產(chǎn)所有權上的所有風險和報酬是杏已經(jīng)轉移.若轉移則終止確認.若沒有轉移則繼續(xù)確認在既沒有轉移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權幾乎所有的風險與報酬的情況下，再以“控制權“作為判斷標準，者放棄控制，則作為銷售處熄，者仍保留控制，應按其繼續(xù)涉入的程度確認相關資產(chǎn)和負債。原因如下:()推動我國證券化發(fā)展的

46、常要目前我國資產(chǎn)證券化資產(chǎn)大多是銀行的不良借貸資產(chǎn)，必須對資產(chǎn)支待證券實施借用增級技術.而且通常只能是內部增級技術，如承誘因購違約貸款，持有次級債券等。所以，發(fā)起人進行不良資產(chǎn)證券化的過程中大都對所證券化的不良債權存在著不同櫻度的后續(xù)涉人，而風險報酬法優(yōu)先的原則，有利于避開繼續(xù)涉人的限制，使那些風險報酬已經(jīng)幾乎完全轉移，但是還存在某種程度涉入的證券化資產(chǎn)得以終止確認。(二)會計準則國際趨向的精驥如上所述，國際k最大的兩大會計準則制定機構

47、之一的lASB采用的最后續(xù)涉入法。出于準則越同的目的，我倒也應當優(yōu)先使用后續(xù)涉入法，使那些既沒有通過風險報酬測試、又沒有通過控制測試的金融資產(chǎn)轉移，有可能得以終止確認α而且府續(xù)涉入法以原則為導向，因避了風院報酬法和金融余合成法對風險轉移程度和控制程度“相對數(shù)量“的判斷，有利于反映金融資產(chǎn)交易的經(jīng)濟實質，而且容易被實務界所接受。參:if文獻:[1]銀莉，馬超群.資產(chǎn)證券化交易過程中的會計和稅務問題會計研究討[1).湖南大學學報(社會科學版