試論行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理與控制

1、試論行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理與控制◆宋東國(河北省煤田地質(zhì)勘查院)【摘要】各級(jí)行政事業(yè)單位承擔(dān)著國家各項(xiàng)管理職能，財(cái)政撥款是其資金的主要來源，其財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的規(guī)范與否直接關(guān)系著財(cái)政資金的安全和有效使用，近年來，隨著社會(huì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，其在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。針對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的情況，闡述了加強(qiáng)預(yù)算管理的重要意義，提出了控制措施和建議。【關(guān)鍵詞】行政

2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是指該單位按照國家有關(guān)部門的方針、政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有計(jì)劃地籌集、分配和運(yùn)用資金，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，以保證事業(yè)計(jì)劃及任務(wù)的全面完成。其主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督三個(gè)方面，其基本目標(biāo)是保障財(cái)政資金的安全和完整，有效地發(fā)揮籌集、配置、運(yùn)作、調(diào)控和監(jiān)管職能，進(jìn)而達(dá)到支出成本最小化、取得社會(huì)效益最大化的目的。下面就財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中常見的情況、加強(qiáng)管

3、理的意義及控制措施加以分析探討。1行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的情況11財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行不力，有些地方行政事業(yè)單位預(yù)算編制具有較強(qiáng)的主觀性，使預(yù)算編制管理缺乏科學(xué)性，在預(yù)算的執(zhí)行過程中存在一定的隨意性和盲目性，在資金使用中，列項(xiàng)不細(xì)，支出控制不嚴(yán)，還有的行政事業(yè)單位用項(xiàng)目支出來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足，混淆了基本支出和項(xiàng)目支出的界定，擠占事業(yè)單位的專項(xiàng)資金，致使?？畈荒軐Ｓ?，存在超支浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)而嚴(yán)重影響了工作的進(jìn)展和專項(xiàng)資金的使用效益，

4、有礙于社會(huì)公益事業(yè)的有計(jì)劃按步驟展開。12行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不恰當(dāng)，其主要表現(xiàn)在：1我國預(yù)算會(huì)計(jì)是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，其目的是匯報(bào)支出，為決算服務(wù)，它不進(jìn)行成本核算，因而無法計(jì)算和統(tǒng)計(jì)行政成本，也無法評(píng)價(jià)資金的使用效益。2有的預(yù)算單位對項(xiàng)目支出的核算不區(qū)分不同的專項(xiàng)項(xiàng)目資金，統(tǒng)一使用規(guī)定的行政事業(yè)單位的科目核算，不利于專項(xiàng)項(xiàng)目資金的管理：而有的單位則只按專項(xiàng)項(xiàng)目歸集各項(xiàng)費(fèi)用，不按科目核算，不利于單位各項(xiàng)費(fèi)用的整體控制管理。3現(xiàn)行預(yù)算單位

5、會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算內(nèi)容上，與部門預(yù)算編報(bào)口徑不～致：一般預(yù)算支出科目與行政事業(yè)單位科目不～致，導(dǎo)致在編制決算時(shí)，預(yù)算單位必須將會(huì)計(jì)科目合并或拆分后才能得出預(yù)算科目。13財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法意識(shí)落后、制度不健全，由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，沒有建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：資金的管理不嚴(yán)，供應(yīng)范圍過寬，資金分配、支出存在嚴(yán)重的隨意性：在票據(jù)認(rèn)購、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞，票據(jù)管理

6、使用比較混亂；部分事業(yè)單位往來款項(xiàng)占據(jù)比例過大，有相當(dāng)一部分屬于呆賬、壞賬；年終清理結(jié)算和財(cái)務(wù)結(jié)賬不及時(shí)等。對財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為單位沒有財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作做得不精細(xì)，比較粗線條。14監(jiān)督乏力，約束跟蹤不到位，有些地方行政事業(yè)單位對爭取國家財(cái)政資金投入表現(xiàn)積極，而對加強(qiáng)預(yù)算管理、提高資金使用效益則消極對待。重?fù)芸钶p管理即重爭取財(cái)政預(yù)算資金，輕項(xiàng)目績效考核的現(xiàn)象普遍存在，如有些單位資金使用效益考核不深入，不

7、到位，放松了對資金使用要合法合理的監(jiān)查等，還有些單位雖然編制了預(yù)算，但對預(yù)算資金的使用效益不進(jìn)行跟蹤審計(jì)，即使進(jìn)行了跟蹤調(diào)查，也是敷衍了事，分析膚淺，總結(jié)簡單。15財(cái)政預(yù)算資金的使用效率低下，一些地方行政事業(yè)單位對部門預(yù)算使用執(zhí)行不規(guī)范、不細(xì)化，經(jīng)費(fèi)相互擠占，費(fèi)用支出無計(jì)劃、無定額，或是有計(jì)劃定額但流于形式。財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門對經(jīng)費(fèi)的管理僅限于事后核算，忽視了資金使用前的預(yù)測和使用中的控制，經(jīng)費(fèi)收支的考核也只是停留在表面平衡上，愛做表面文

8、章，不注重對資金使用效率進(jìn)行考核，無法做到財(cái)權(quán)與事權(quán)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)為：1雖然財(cái)政部門要求部門預(yù)算編制采用零基預(yù)算法，但在實(shí)際操作過程中，基數(shù)法仍普遍被沿用，在很大程度上直接影響了資金的使用效率。2部門預(yù)算編制在項(xiàng)目支出的細(xì)化程度、基本支出定額制定的科學(xué)性等方面做得還很不夠，為一些單位挪用資金、鋪張浪費(fèi)留下了隱患。3部門預(yù)算編制不夠細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，在安排項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)人為因素較多，存在一定的隨意性和盲目性。不應(yīng)安排的項(xiàng)目人為安排資金，致使應(yīng)該

9、安排的項(xiàng)目預(yù)算不能打足，影響了預(yù)算編報(bào)的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中追加預(yù)算比較普遍，影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性，也給項(xiàng)目的績效考核帶來一定的難度。還有些單位在專項(xiàng)資金使用過程中，重?fù)芸疃p管理，重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果，對項(xiàng)目資金實(shí)際使用績效缺乏有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這些都成為提高資金使用效率的障礙。2加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要意義行政事業(yè)單位的行政職能使得其不能完全市場化，不能完全按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則去權(quán)衡，其在很大程度上擔(dān)負(fù)著國家對社會(huì)的管理

10、和公益事業(yè)發(fā)展的職能，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理事關(guān)其各項(xiàng)工作健康、有序的開展，隨著社會(huì)的發(fā)展，國家財(cái)政體制改革不斷深化，行政事業(yè)單位職能的不斷創(chuàng)新，財(cái)政預(yù)算管理的環(huán)境有了較大的變化，面對當(dāng)前新形勢，確保財(cái)政資金執(zhí)行到位，加強(qiáng)預(yù)算管理，做好后勤保障，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，以保證事業(yè)計(jì)劃及任務(wù)的全面完成。其主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督三個(gè)方面，其基本目標(biāo)是保障財(cái)政資金的安全和完整，能有效地發(fā)揮籌集、配置、運(yùn)作

11、、調(diào)控和監(jiān)管職能，進(jìn)而達(dá)到支出成本最小化、取得社會(huì)效益最大化，能夠保證社會(huì)公益事業(yè)得以順利推進(jìn)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的順利進(jìn)行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。近年來，我國相繼推出了一系列財(cái)政支出方面的改革，這些改革措施將引起財(cái)政預(yù)算管理和各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的重大變革，勢必影響到會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法。但現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并未因此進(jìn)行相應(yīng)改革，已不適應(yīng)我國財(cái)政管理體制改革要求，預(yù)算會(huì)計(jì)制度滯后于預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來越突出。為此加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算

12、管理工作有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)作用和深遠(yuǎn)意義。3行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的建議及措施31注重財(cái)務(wù)預(yù)算編制及執(zhí)行力度，細(xì)化部門預(yù)算，提高預(yù)算管理的計(jì)劃與預(yù)測能力，按照公共財(cái)政管理的要求，建立起規(guī)范、統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，同時(shí)將權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)引入預(yù)算會(huì)計(jì)。各級(jí)行政事業(yè)單位在預(yù)算的編制過程中一定要嚴(yán)格遵照國家預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定和要求，科學(xué)合理編制部門預(yù)算，大力推廣零基、績效編制方法，要進(jìn)一步細(xì)化收支項(xiàng)目，落實(shí)政府收支分類改革措施，切實(shí)保證預(yù)算編制與實(shí)

13、際績效相符。在編制完畢并經(jīng)過層層審核之后，才可以按期限及用途的具體規(guī)定來進(jìn)行有目的的使用支出，堅(jiān)決杜絕那些在預(yù)算資金的使用過程中的超支、透支以及任何萬方數(shù)據(jù)形式的挪用現(xiàn)象。在預(yù)算管理上應(yīng)堅(jiān)持預(yù)算編制、執(zhí)行、績效評(píng)價(jià)并重原則。在預(yù)算執(zhí)行上必須嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)有計(jì)劃組織收入、安排支出，逐步杜絕隨意變革預(yù)算、追加預(yù)算的作法。同時(shí)，建立健全從預(yù)測、決策到執(zhí)行、監(jiān)督、考核的完整財(cái)務(wù)預(yù)算管理體流程機(jī)制。32健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，

14、財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門要放眼未來，著眼當(dāng)前防患于未然，積極推進(jìn)預(yù)算收支科目改革，對于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)部門預(yù)算改革需要的科目，要根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算管理的要求進(jìn)行修訂，為各項(xiàng)管理提供有利的基礎(chǔ)條件。一方面，要從本單位實(shí)際出發(fā)，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度應(yīng)該分為不同的層級(jí)：首先，建立綜合性的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，如加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理制度、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)等；其次，建立單項(xiàng)的管理制度，如加強(qiáng)辦公費(fèi)、電話費(fèi)、郵資費(fèi)等

15、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；再次，建立相關(guān)性的管理制度，如接待制度、車輛管理制度等；另一方面，要在單位開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的教育，使人們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要意義，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的使命感，創(chuàng)造有利的內(nèi)部條件，從而配合財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的有序展開。只有建立了完備的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，才能做到有章可循，并且嚴(yán)格按制度辦事，以堵塞漏洞，在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)行全過程、全方位的控制。使行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作落到實(shí)處，不成為空話停留在口頭上。33加強(qiáng)監(jiān)管力

16、度，做好預(yù)算資金的績效評(píng)價(jià)，各級(jí)行政事業(yè)單位要隨時(shí)準(zhǔn)確接受上級(jí)部門的檢查監(jiān)督，把財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，使用，執(zhí)行工作不打折扣地落實(shí)到位，細(xì)化到每一項(xiàng)，科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和專職人員的配備，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該涉及到單位預(yù)算管理工作的各個(gè)方面，以確保能夠及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要適時(shí)的引入外部監(jiān)管力量，通過接受諸如財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督審查以及注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)審核，來從外部給上述單位的預(yù)算管理

17、工作施加一定的壓力，來提高其財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的水平和質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)政撥款及專項(xiàng)資金在撥入、使用、支付、產(chǎn)出各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管考核，做好項(xiàng)目資金的績效評(píng)價(jià)，以保證預(yù)算工作規(guī)范、合理、高效。34嚴(yán)格預(yù)算開支，建立內(nèi)部控制制度，預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，就要嚴(yán)格執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，可用完善的內(nèi)部控制制度約束財(cái)務(wù)行為。內(nèi)部控制制度的主要方法是：1崗位分工控制，保證不相容職務(wù)相互分離。2授權(quán)批準(zhǔn)控制，嚴(yán)格遵循授權(quán)范圍和權(quán)限，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)建立集體審批制度。3會(huì)計(jì)系統(tǒng)

18、控制，制定符合單位的會(huì)計(jì)制度和崗位責(zé)任制等。4財(cái)產(chǎn)清查控制，采取定期盤點(diǎn)的措施確保資產(chǎn)的安全完整。5內(nèi)部報(bào)告控制，及時(shí)全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。6電子信息技術(shù)控制，加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，盡量減少人為操縱因素的影響。35提高財(cái)務(wù)預(yù)算資金的使用效率，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對經(jīng)費(fèi)的管理注重事后核算的同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對資金使用前的預(yù)測和使用中的控制，把對經(jīng)費(fèi)收支的考核工作做實(shí)做細(xì)，增強(qiáng)預(yù)算管理工作的量化、具體化，做到財(cái)權(quán)與事權(quán)相協(xié)調(diào)。做到

19、預(yù)算審核和實(shí)際效果并重，又要經(jīng)得起檢驗(yàn)和考核。不僅要重視對財(cái)政資金的使用前預(yù)測，還要加強(qiáng)使用中的控制和使用后的考核，對使用不合理的地方，分析原因，追究責(zé)任，進(jìn)而形成責(zé)任制，加強(qiáng)對預(yù)算資金和專項(xiàng)資金的績效評(píng)價(jià)和管理，建立對資金使用考核管理的長效機(jī)制。另外，還要不定期的對資金的使用情況進(jìn)行抽查，保證專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ?，從而提高預(yù)算資金的使用效率。從而使預(yù)算資金的撥付使用有的放矢，達(dá)到事倍功倍的效果。參考文獻(xiàn)：[1]劉智豐試論行政事業(yè)單位的財(cái)

20、務(wù)管理企業(yè)家天地2008，8[2]王保安科學(xué)發(fā)展與財(cái)政制度創(chuàng)新【J】預(yù)算管理與會(huì)計(jì)20092[3]李素琴強(qiáng)化科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理和控制的探討經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)論，2009，6[4]武京建編制縣級(jí)部門預(yù)算的實(shí)踐與思考[J]預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2009，5作者簡介：宋東國，河北省煤田地質(zhì)勘查院，會(huì)計(jì)師。(上接第60頁)能夠深入淺出地將這些法律法規(guī)演化為通俗易懂的道理，與涉訴訪人員進(jìn)行溝通交流。同時(shí)，信訪工作人員還應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，親自了解案情。既要

21、傾聽涉訴訪人員的信訪訴求，也要傾聽辦案人員對案件的陳述，還要查閱相關(guān)案件的卷宗，全面了解，綜合分析，認(rèn)真研究和查找涉訴訪案件的產(chǎn)生原因。沒有調(diào)查研究就沒有發(fā)言權(quán)。只有做到對信訪案件全面了解，查明事實(shí)，才能準(zhǔn)確判斷，分清責(zé)任，對癥下藥，及時(shí)正確處理。三是要講求工作方法，糾正認(rèn)知偏差，化解信訪案件。首先，堅(jiān)持以人為本的工作理念，關(guān)心、理解和尊重涉訴訪人員。不論是存在自我認(rèn)知偏差還是社會(huì)認(rèn)知偏差，涉訴訪人員都主觀地認(rèn)為法院或法官對自己不公平、

22、不公正、不理解、不尊重。因此，我們在接待工作中，一定要態(tài)度端正，文明接待。千萬不能高高在上，盛氣凌人，也不能推諉搪塞，亂打太極，更不能針鋒相對，激化矛盾。尤其是對待那些自我評(píng)價(jià)低、比較自卑的涉訴訪人員，更要從關(guān)心、關(guān)懷的基點(diǎn)出發(fā)，給予他們盡可能多的理解、尊重和幫助，讓他們真正感受到自己的困難有人關(guān)心，自己的問題受到了重視，自己的人格得到了尊重。從心理上解除他們的自卑感，消除他們與法院的對立情緒，增加信訪工作人員與涉訴訪人員之間的相互溝通

23、與信任。其次，堅(jiān)持?jǐn)[事實(shí)，講道理，以理服人。絕大多數(shù)當(dāng)事人上訪都是要評(píng)個(gè)理，求個(gè)真。對于自我評(píng)價(jià)過高一類的涉訴訪人員更是這樣。他們過于自負(fù)，即使是對法律一知半解，以偏概全，也認(rèn)為自己一貫正確，不撞南墻不回頭。因此，我們在接待這一類涉訴訪人員時(shí)，要耐心細(xì)致，慎密嚴(yán)謹(jǐn)，不急不躁，不卑不亢。要在對法律法規(guī)的正確理解和對案件準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持?jǐn)[事實(shí)，講道理。以豐富的法律知識(shí)和過硬的業(yè)務(wù)能力贏得涉訴訪人員的信服，以對審判程序和依據(jù)詳盡而準(zhǔn)確的

24、說明取得涉訴訪人員的信任，最終達(dá)到以理服人，化解矛盾的目的。最后，堅(jiān)持公平公正，遵守司法禮儀，維護(hù)人民法官良好形象。一方面，針對受首因效應(yīng)影響而產(chǎn)生社會(huì)認(rèn)知偏差，我們信訪工作人員必須要加強(qiáng)個(gè)人修養(yǎng)，提高自身素質(zhì)。在接待處理信訪案件工作中，注意著裝規(guī)范，言語文明，舉止得體，態(tài)度認(rèn)真，作風(fēng)務(wù)實(shí)，自覺地樹立和維護(hù)人民法官文明、公正、廉潔、高效的良好形象，發(fā)揮近因效應(yīng)作用(近因效應(yīng)是指交往過程中，對他人最近、最新的認(rèn)識(shí)占了主體地位，掩蓋了以往形

25、成的對他人的評(píng)價(jià))，以改變和消除涉訴訪人員因首因效應(yīng)而產(chǎn)生的不良印象。另一方面，針對刻板印象而產(chǎn)生社會(huì)認(rèn)知偏差，我們必須通過公開透明，公平公正，廉潔高效的工作行為和案件處理結(jié)果，加以糾正。譬如，對涉訴訪人員的相關(guān)訴求，能當(dāng)場解答的，立即給予答復(fù)，不能當(dāng)場解答的，約定期限盡快給予答復(fù)；對裁判結(jié)果正確的，做好相關(guān)解釋工作，詳細(xì)說明審判程序和裁判依據(jù)；一旦發(fā)現(xiàn)裁判結(jié)果確實(shí)不當(dāng)?shù)?，不掩飾，不護(hù)短，及時(shí)報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，按規(guī)定進(jìn)行糾正。讓涉訴訪人員通過“