資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算與管理

1、《經(jīng)濟(jì)師》2011年第12期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)摘要：根據(jù)我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)存在減值跡象的根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量提高會(huì)計(jì)信息的有用性。文章以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，分析了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算與管理。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算管理中圖分類號(hào)：F2343’文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A一文章編號(hào)：10()4—4914

2、(2011)12—157一02資：。產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算與管理一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在新舊準(zhǔn)則中的差異1資產(chǎn)減值核算體系的變化。(1)確認(rèn)范圍上的差異。原企業(yè)制度規(guī)定，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所指的資產(chǎn)，除原有的8項(xiàng)資產(chǎn)外還增加了成本模式下核算的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值計(jì)提范嗣大于原準(zhǔn)則的范圍。(2)制度

3、細(xì)化性的差異。原企業(yè)制度并未詳細(xì)規(guī)范哪哆資產(chǎn)可以不提減值準(zhǔn)備，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對此作出了細(xì)化性的規(guī)范。制度明確規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)，以及末探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等不計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)準(zhǔn)則體系變化上的差異。原企業(yè)制度對于8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算未按照一個(gè)有機(jī)的體系進(jìn)行規(guī)范，在每—個(gè)具體的準(zhǔn)則中規(guī)定了每一種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的核算方法出現(xiàn)

4、判斷減值跡象的蕈復(fù)和會(huì)計(jì)核算的凌亂。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行了系統(tǒng)性的規(guī)范，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》中主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值的核算方法；在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范了存貨、應(yīng)收賬款、貸款和可供出售的金融資產(chǎn)減值的核算，從而明確了長期資產(chǎn)和非長期資產(chǎn)減值核算的不同核算方法和核算原則。2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的變

5、化。(1)賬務(wù)處理卜的變化。原企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定不同的資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，其確認(rèn)的損失計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，例如：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記人“管理費(fèi)用”科目，而計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)又計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)又計(jì)入“投資收益”科目，由于減值損失沒有歸類到統(tǒng)一的科目中，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能清晰地反映減值損失對利潤的影響。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。增強(qiáng)r報(bào)表

6、的可理解性。(2)謹(jǐn)慎件原則運(yùn)用上的變化。企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備運(yùn)用的前提就是謹(jǐn)慎性原則，原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備在減值岡素消失時(shí)，其減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但在實(shí)務(wù)操作上有關(guān)減值的跡象發(fā)生和消失往往主觀因素大于客觀因素使得很多企業(yè)把減值準(zhǔn)備的計(jì)提變成調(diào)節(jié)利潤的手段，謹(jǐn)慎性原則的使用反而造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)一旦計(jì)提了減值準(zhǔn)則在該項(xiàng)資產(chǎn)未處置前減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?？梢钥闯鲂缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于謹(jǐn)慎

7、性原則采用了“適度”運(yùn)用法，有效地提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。3資產(chǎn)減值計(jì)提具體計(jì)量上的變化。(1)同定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量上的變化。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)上程，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的核算方法。因I而企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)多依據(jù)“企業(yè)自身的評(píng)價(jià)”。第一，由于企業(yè)管理當(dāng)局與信息使用者存在信息不對稱即使來自企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)減值信息較可靠，也不易得到投資者的普遍認(rèn)同。第二。很多固定資產(chǎn)在作為個(gè)體的情況下并不能產(chǎn)生單

8、獨(dú)的現(xiàn)金流，因而企業(yè)在依據(jù)未來現(xiàn)金流人的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值相比孰低相比較計(jì)提減值準(zhǔn)備實(shí)際上是沒有“依據(jù)”的計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)只能是“管理層對利潤的需求”。所以在新準(zhǔn)則中引入了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組合”的概念，借鑒●李霞國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)對于那螳不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流昔的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試。這樣就增強(qiáng)了固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的可操作性，提高了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。(2)長

9、期股權(quán)投資減值計(jì)量上的變化。長期股權(quán)投資減值會(huì)計(jì)處理的變化新的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第15條規(guī)定，按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的呵收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)

10、投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(3)無形資產(chǎn)減值計(jì)量上的變化。新準(zhǔn)則增加了對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷但應(yīng)該在每年末進(jìn)行減值測試的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的核算資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

11、與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。1資產(chǎn)減值的判斷。各種資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)各自不同的減值跡象判斷是否減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。并比對賬面價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)提減值。比如，存貨減值，當(dāng)市價(jià)持續(xù)F跌并且在町預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)岡產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；因企

12、業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形時(shí)。就，趕該計(jì)提減值準(zhǔn)備。2資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。估計(jì)其可收回金額。并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較以確定資產(chǎn)減值是否存在。br收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者它假設(shè)企業(yè)決策者在處置資產(chǎn)和繼續(xù)

13、使用資產(chǎn)兩者之間作出最有利于企業(yè)的決策?？苫厥战痤~低于賬【酊價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)會(huì)流量現(xiàn)值。應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)會(huì)計(jì)制度列舉了8類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)提方法與會(huì)計(jì)處理也不相同。在新準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)為借記“資產(chǎn)減值損失”。分別貸記“存貨跌價(jià)

14、準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建I：程——減值準(zhǔn)備”、“商替——減值準(zhǔn)備”。三、加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理的辦法1健全信息、價(jià)格等市場機(jī)制。資產(chǎn)的可收回金額不能作憑空臆斷。或建立在信息不暢的機(jī)制上，必須通過信息、價(jià)格市場，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格信息資料，才能為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供強(qiáng)有力的依據(jù)。目前我國信息市場和價(jià)格市場還不夠完善和透明，無

15、論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨的合理的市場價(jià)格，導(dǎo)致資產(chǎn)減值程度難以合理確定。一157—萬方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2011年第12期新會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝4下會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值計(jì)量的研究摘要：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性長期以來一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然適度引入了公允價(jià)值加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求但是依然強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則。公允價(jià)值計(jì)量方法的使用會(huì)對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則帶來沖擊，目前。理論與實(shí)務(wù)界存在的爭議很大

16、。文章通過分析會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的產(chǎn)生原因及經(jīng)濟(jì)后果、公允價(jià)值及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，指出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值計(jì)量既具有一致性，也存在矛盾性。曩后得出結(jié)論即在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將公允價(jià)值計(jì)量和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合，對于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將具有非常重要的作用。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)穩(wěn)健性公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2011)12—158一02公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性一直是會(huì)計(jì)界關(guān)注的一個(gè)話題。我國新會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性并加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息特征其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的引入對于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也具有非常重要的作用。一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義?；緶?zhǔn)則的第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性定位為會(huì)●白慧霞計(jì)信息質(zhì)量

18、的一個(gè)限定條件，而不僅僅是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)原則。由此可見，相較于美國FAsB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告相比，我國新準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在整個(gè)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的基本特征表現(xiàn)在：(1)穩(wěn)健性對利得與損失、收入與費(fèi)用、資產(chǎn)與負(fù)債的非對稱性處理；(2)系統(tǒng)性地造成了企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于其市場價(jià)值和盈利低于實(shí)施中性會(huì)計(jì)原則所要匯報(bào)的盈利；(3)穩(wěn)健性基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差。該偏差的大小體現(xiàn)

19、了穩(wěn)健性的強(qiáng)度。(一)穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因1契約。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性實(shí)際上是一種非對稱的及時(shí)性和可驗(yàn)證性。對它的需求就源于契約各方非對稱的收益。穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息是化解契約簽訂中由于各方信息不對稱、報(bào)酬不對稱而帶來道德風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對經(jīng)濟(jì)損失的確認(rèn)比對經(jīng)濟(jì)收益的確認(rèn)更及時(shí)，這種不對稱及時(shí)性的特點(diǎn)有助于遏制管理人員虛估盈余和凈資產(chǎn)的機(jī)會(huì)主義傾向，緩解甚至化解這一沖突。幫助投資者及早發(fā)現(xiàn)虧損項(xiàng)目。降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)所有者的利益，提高企業(yè)

20、價(jià)值。2訴訟。旱在19世紀(jì)后期的英格蘭。一些審計(jì)人員就常因?yàn)閷Ω吖蕾Y產(chǎn)和收益的財(cái)務(wù)報(bào)告出具無保留審計(jì)意見而在企業(yè)破產(chǎn)后受到起訴。因此。審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候也會(huì)要求財(cái)務(wù)報(bào)告中要更多地體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。3稅收。無論在西方國家還是我國，企業(yè)都須按交易額的一定比例納稅，為了盡可能的降低應(yīng)稅所得。就產(chǎn)生了對穩(wěn)健性會(huì)計(jì)的需求。即企業(yè)為了當(dāng)期納稅的需要延遲了利潤的確認(rèn)。降低了累計(jì)利潤和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值這種對收入和損失確認(rèn)的不一致使企業(yè)減少了

21、當(dāng)期應(yīng)稅額，從而增加了企業(yè)的價(jià)值，而增加的企業(yè)價(jià)值在企業(yè)的各方得以分享，進(jìn)而提高了個(gè)人福利。收入確認(rèn)的延遲和費(fèi)用確認(rèn)的加速。使稅額支付得以延遲。(二)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果1對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的重大影響。一般認(rèn)為。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征有相關(guān)性、可靠性、可比性等，而穩(wěn)健性原則的采用，可能會(huì)與這些質(zhì)量特征背道而馳。穩(wěn)健性原則導(dǎo)致凈資產(chǎn)的持續(xù)性低估。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)資產(chǎn)的市場價(jià)值時(shí)刻在發(fā)生變化，所有的這些價(jià)值波動(dòng)f升值或貶值)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)

22、、完整地反映在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中。但是，按照謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)價(jià)值減值損失通常被確認(rèn)計(jì)量，而資產(chǎn)價(jià)值的升值利得通常被延遲到它被處置時(shí)才被確認(rèn)。長此以往，資產(chǎn)的賬面價(jià)值勢必會(huì)持續(xù)低估。而凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被低估的程度越大意味著企業(yè)會(huì)計(jì)越穩(wěn)健。總之，穩(wěn)健性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的向下傾斜的非對稱性。這會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，并進(jìn)而影響相關(guān)性。2會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響使用會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者的決策行為。(1)對債權(quán)人決策行為的影響。瓦茨教授認(rèn)為穩(wěn)健性原則促進(jìn)

23、高效率的契約機(jī)制，促進(jìn)債權(quán)契約的簽訂，避免企業(yè)高估資產(chǎn)并由此損害債權(quán)人利益是其中最主要的表現(xiàn)之一。在市場經(jīng)濟(jì)中，假設(shè)一次偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)沖擊對企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。雖然這種影響持續(xù)時(shí)間較短。企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)會(huì)很快得以恢復(fù)。但企業(yè)當(dāng)期計(jì)提了大量資產(chǎn)減值損失。這使得其財(cái)務(wù)報(bào)表暫時(shí)表現(xiàn)欠佳，那么企業(yè)這時(shí)如果想通過銀行融資，這種情況勢必會(huì)誤導(dǎo)債權(quán)人的決策行為。2加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)，在該特殊

24、項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。為了防止企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。3切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系弱化上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。改進(jìn)對上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公

25、司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱盈余。4強(qiáng)化上市公司對相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求上市公司變更會(huì)計(jì)政策對本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予以說明，但仍存在上市公司對大額計(jì)提(轉(zhuǎn)回)、不提(少提)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。建議監(jiān)管部fJ對上市公司提出要求。對年報(bào)中給公I(xiàn)】經(jīng)營成果造成重大影響的會(huì)計(jì)處理予以充分詳細(xì)地說明，以限制其利潤操縱行為。四、結(jié)語在市場經(jīng)濟(jì)條件下

26、，資產(chǎn)減值的發(fā)生是難免的。計(jì)提資產(chǎn)減值既符合會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此企業(yè)一158一應(yīng)該對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)處理使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)：1許仁龍從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的改進(jìn)田財(cái)套通訊，2()()4()：492周忠惠，羅世全上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究o】會(huì)計(jì)研究，2000(9)：23～303熊

27、文華新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的瓶頸與完善策略Ⅱ】湖南文理學(xué)院學(xué)報(bào)20064曾小青，竹敏資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理與理論思考Ⅱ】財(cái)會(huì)月刊。20095黃世忠資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議Ⅱ】會(huì)計(jì)研究，2005(138)：456紀(jì)金蓮資產(chǎn)減值準(zhǔn)則理念剖析Ⅱ】中國管理信息化，20087王生年，白俊資產(chǎn)減值影響因素的實(shí)證研究Ⅱ】商業(yè)研究，2009(387)8楊紅娟資產(chǎn)戰(zhàn)值會(huì)計(jì)研究述評(píng)田合作經(jīng)濟(jì)與科技，20()9(378)(作者單位：山西世信會(huì)計(jì)師事務(wù)所山西太原