購建活動在非正常中斷期間借款費用的處理

1、梁玉梅《企業(yè)會計準則——借款費用》規(guī)定，在固定資產的購置或建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過三個月時，則中斷期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直至購建活動重新開始。如果是在會計期間內發(fā)生非正常中斷并在該期間內又恢復購建，在借款費用金額較小的情況下，其會計處理相對比較簡單，企業(yè)可以在發(fā)生非正常中斷期間暫不作會計處理，在實際恢復購建時，再將該期間發(fā)生的借款費用，按照借款費用準則的有關規(guī)定計算本

2、期應予資本化的金額；如果實際中斷時間已經超過三個月，則再將中斷期間內所發(fā)生的借款費用全部當期損益化。但是，當中斷期間是跨會計期間的，即至資產負債表日(如12月31日)購建活動仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連續(xù)停工時間至此時并未超過3個月，又該如何進行會計處理呢在資產負債表日，當預計非正常中斷的時間超過三個月企業(yè)可在當期將有關借款費用全部計入當期損益；預計中斷時間不會超過三個月，應根據(jù)《借款費用》準則的有關規(guī)定，計算借款費用在各月份應予以資本

3、化的金額，并進行有關會計處理。如果實際中斷時間與原所作的預計不一致，應對原進行的會計處理按對資產負債表日后調整事項的處理原則進行調整。例如，甲企業(yè)2002年1月lO日以出包方式動工建造一條生產線，預計工程完工時間需要一年半。為建造該生產線，企業(yè)于2001年1lfl份向銀行借款4000萬元，期限3年，年利率6％。2002年11月20日，甲企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導致工程被迫停工。甲企業(yè)為此向法院提起訴訟，估計該糾紛難以在三個月內解決

4、并重新開工。假設甲企業(yè)至10月31Et止已累計向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾紛后停止了向施工單位繼續(xù)支付工程款。發(fā)生中斷時預計三個月內難以解決糾紛，甲企業(yè)應在預計的停工期間內按《借款費用》準則的規(guī)定，將借款費用全部計入當期損益。則11月份應予以資本化的借款利息=2540x6％1230x20=847萬元。當月應編制以下會計分錄：借：在建工程847財務費用1153貸：長期借款——應計利息2082(

5、注：每月借款利息4000x6％12=20萬元)在2002年12月份，甲企業(yè)應將本月所發(fā)生的借款利息全部計入當期損益，編制會計分錄：借：財務費用20貸：長期借款——應計利息20假設至2003年2fl，甲企業(yè)與乙公司就訴訟在庭外達成和解，工程也于當月10Et重新開工。由于發(fā)生糾紛而導致的停工期間并未超過三個月，所以，對停工期間已計入當期損益的借款費用部分應予以調整：第一、應將2002年已計入當期損益的借款利息作為資產負債表日后調整事項進行調

6、整處理。即：調增在建工程額=2540x6％12—8472540x6％12=1693萬元。假設甲企業(yè)所得稅率為33％。企業(yè)對2002年度實現(xiàn)的凈利潤已分別按10％和5％提取了法定盈余公積和法定公益金。則甲企業(yè)應編制以下調整分錄：借：在建工程1693貸：以前年度損益調整1693對調增的1693萬元利潤應補交所得稅=1693x33％=55869萬元借：以前年度損益調整55869貸：應交稅金——應交所得稅55869將“以前年度損益調整”科目余額

7、(169355869=113431萬元)轉入利潤分配借：以前年度損益調整113431貸：利潤分配——未分配利潤13431再根據(jù)調增的凈利潤分別按10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金借：利潤分配——未分配利潤17015貸：盈余公積——法定盈余公積11343——法定公益金05672據(jù)以所作會計處理，調整年度會計報表相關項目的數(shù)字第二、如果企業(yè)在2003年1月底已將應由當月負擔的借款費用當期損益化了，則也應對已計人財務費用的127(254

8、0xIi％12)萬元借款利息進行調整，將其轉入在建工程。即借記在建工程127萬元，貸記財務費用127萬元。(作者單位：桂林電子科技大學)萬方數(shù)據(jù)購3走活偽~林正帶中撕擱i可借款費用崎處級梁玉梅《企業(yè)會計準則借款費用》規(guī)定，在固定資產的購囊或建造過程中，如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)姐過三個月時，則中晰期間所發(fā)生的借款費用應當暫停資本化，將其計人當期損益，直烹購建捕動熏新開始。如果是在會計期間內發(fā)生非正常中斷并在該期間內又

9、恢復購建，在借款費用金額較小的情況下，其余計處理相對比較簡單，企業(yè)可陽在發(fā)生非正常中斷期間暫不作會計處理，在實際恢復購建時，再將該期間發(fā)生的借款費用，按照借款費用準則的有關規(guī)定計算本期應予資本化的金制如果實際中斷時間已經超過王個月，則再將中斷期間內所發(fā)生的借款費用全部~期損益化。倒是，當中斷期間是跨會計期間的，即查資產負債表日(如12月31日)購建活動仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連贛停工時間至此時并未姐過3個月，又該如何進行會計處理呢在資

10、產負債表日，當預計非正常中斷的時間姐過三個月企業(yè)可在當期將有關借款費用金部計入當期損益預計中斷時間不會越過三個月，應根據(jù)《借款費用》準則的有關規(guī)定，計算借款費用在各月份應予以資本化的金額，并進行有關合計處理。如果實際中斷時間與服所作的預計不…致，應對服進行的合計處理按對資產負債表日后調整事瑣的處理原則進行調整。例如，甲企業(yè)2∞2年1月10日以出包方式動工建造一條生產線，預計工程完工時間需要一年半。為建造詼生產線，企業(yè)于2∞1年11月份向

11、銀行借款4削萬兀，期限3年，年利率6%02002年11月20日，用企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導致工程被迫停工。甲企業(yè)為此向法院提起訴訟，估計嵌糾紛難以在三個月內解決并重新開工。假設甲企業(yè)重10月31日止日累計向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾鉗后停止了向施工單位繼鱗支付工程款。發(fā)生中斷時預計三個月內難以解決糾紛，甲企業(yè)應在預計的停工期間內按《借敏費用》準則的規(guī)定，將借款費用金部計人當期損益。則

12、11月份應予以資本化的借款利息=254Ox6%1230x20=8.47萬元。當月如果實際中斷時間已經超過王個月，則再將中斷期間內所發(fā)生的借款費用全部~期損益化。倒是，當中斷期間是跨會計期間的，即查資產負債表日(如12月31日)購建活動仍然處于非正常停工狀態(tài)，且連贛停工時間至此時并未姐過3個月，又該如何進行會計處理呢在資產負債表日，當預計非正常中斷的時間姐過三個月企業(yè)可在當期將有關借款費用金部計入當期損益預計中斷時間不會越過三個月，應根據(jù)

13、《借款費用》準則的有關規(guī)定，計算借款費用在各月份應予以資本化的金額，并進行有關合計處理。如果實際中斷時間與服所作的預計不…致，應對服進行的合計處理按對資產負債表日后調整事瑣的處理原則進行調整。例如，甲企業(yè)2∞2年1月10日以出包方式動工建造一條生產線，預計工程完工時間需要一年半。為建造詼生產線，企業(yè)于2∞1年11月份向銀行借款4削萬兀，期限3年，年利率6%02002年11月20日，用企業(yè)因提供工程物資的乙公司違約導致工程被迫停工。甲企業(yè)

14、為此向法院提起訴訟，估計嵌糾紛難以在三個月內解決并重新開工。假設甲企業(yè)重10月31日止日累計向施工單位支付工程款2540萬元(11月份未向施工單位支付工程款)，發(fā)生糾鉗后停止了向施工單位繼鱗支付工程款。發(fā)生中斷時預計三個月內難以解決糾紛，甲企業(yè)應在預計的停工期間內按《借敏費用》準則的規(guī)定，將借款費用金部計人當期損益。則11月份應予以資本化的借款利息=254Ox6%1230x20=8.47萬元。當月&.編制以下會計分址:借:在建工程8.4

15、7(撞:每月借款利息=4棚x6%12=20萬元)在2傭2年12月份，甲企業(yè)應將本月所發(fā)生的借款利息余部計人當期損撮，編制會計分錄:借:財務費用20貸:長期借款一…應t十利息卻假設藍2∞3年2月，甲企業(yè)與乙公司就訴訟在庭外達成和解，工程也于~月10日重新開工。由于發(fā)生糾紛而導致的停工期間并米超過三個月，所以，對停工期間巳計入當期損益的借款費用部分應予以調整:第→、應將2∞去年已計入當期損益的借款利息作為資產負債表日后調整事項進行調整處理。

16、即:調增在建工程額=254Ox6%128.47254Ox6%12=16.93萬元。假設甲企業(yè)所得稅率為33%，企業(yè)對2∞2年度實現(xiàn)的凈利潤已分別按10%和5%提取了法定盈余公積和法定公益金。則甲企業(yè)成編制以下調黯分錄:借:在建工程16.93貸:以前年度損益調整16.93對調增的16.93萬元利潤庇補交所得稅=16.93x339串=5.5869萬元借:以前年度損益調孩5.5869貸:成交稅金一一旦呈交所得稅5到69將“以前年度損益調整“科

17、目余額(16.935.58ω=11.3431萬元)轉入利潤分配借:以前年度損益調整11.3431貸:利潤分配一一未分配利潤11.3431再根據(jù)調增的凈利潤分別按10%和5%提取法定盈余公幟和法定公益金借:利潤分配……未分配利潤1.7015貸:盈余公積…一法定盈余公積1.1343一一法定公搖金0.5672據(jù)以所作會計處珊，調整年度會計報表相關項目的數(shù)字第二、如果企業(yè)在2∞3年1月底日將應由當月負擔的借款費用當期損搖化了，則也應對日計入財務