風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展對(duì)審計(jì)實(shí)踐的啟示

1、、髭：”“竹蠢～。審計(jì)工作：’風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)i◆展對(duì)審計(jì)實(shí)踐的啟示I胡琳一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新發(fā)展新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行了修訂和調(diào)整，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密聯(lián)系起來(lái)。l引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。新準(zhǔn)則制定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審

2、計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它包括兩個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次；二是交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露三個(gè)認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指同會(huì)計(jì)報(bào)表整體關(guān)系緊密的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)υS多認(rèn)定都有潛在影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。它通常同控制環(huán)境和其他環(huán)境因素相關(guān)。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做出總體反映。對(duì)于交易類(lèi)別或賬戶(hù)余額層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)該確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

3、圍，必要時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試，做到披露的充分性等。2審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的起點(diǎn)為對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序擴(kuò)展為總體審計(jì)程序和具體方法?？傮w審計(jì)程序除了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式下的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試以外，還包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。具體方法中，盡管也包含傳統(tǒng)審計(jì)模型中的諸多審計(jì)取證方法，如檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新執(zhí)行等，但核

4、心是分析性復(fù)核，此時(shí)的分析性復(fù)核不再局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還可以充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將之運(yùn)用到分析性復(fù)核程序中，這將使得對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不再孤立，而且可以從一元評(píng)估發(fā)展為多元評(píng)估，假如在分析性復(fù)核時(shí)能多采用幾種方法，就會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更加可靠。3改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求CPA將了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為審計(jì)的起點(diǎn)，分析、評(píng)估被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)符合

5、性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(異常或意外事項(xiàng))實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。這樣。有限的審計(jì)資源可以集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，可以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)約成本，增強(qiáng)審計(jì)程序的實(shí)施效果。二、對(duì)我國(guó)的啟示1把握新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的實(shí)質(zhì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員首先對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，對(duì)客戶(hù)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶(hù)所在行業(yè)、市場(chǎng)狀況，其他內(nèi)外部環(huán)境因素，要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略以及客

6、戶(hù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的成功因素，來(lái)評(píng)估客戶(hù)面臨的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為戰(zhàn)略控制、管理控制和流程控制，在戰(zhàn)略分析的同時(shí)要對(duì)客戶(hù)戰(zhàn)略管理層次的控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)維度對(duì)客戶(hù)取得成功所依賴(lài)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解，分析客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、存在的威脅，以此評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在流程分析的同時(shí)要對(duì)流程層次的控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)

7、營(yíng)流程的分析，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)了如指掌。在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，重點(diǎn)分析已經(jīng)識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。審計(jì)人員在對(duì)客戶(hù)的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)對(duì)企業(yè)整體層次的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)企業(yè)交易類(lèi)別和賬戶(hù)余額層次的內(nèi)部控制進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，其中應(yīng)關(guān)注與報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制。基于對(duì)內(nèi)部控制充分了解，審計(jì)人員針對(duì)每一個(gè)重要交易類(lèi)別和賬戶(hù)余額在認(rèn)定層次上對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初

8、步評(píng)估。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴(lài)的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間聯(lián)系緊密，很難將它們分得非常清楚，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)它們進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)。根據(jù)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)一步

9、決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。2針對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。例如：對(duì)審計(jì)小組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其作特別的審計(jì)考慮；分配一些更有經(jīng)驗(yàn)或具有某方面特別技能的人員或?qū)＜覅⒓訉徲?jì)小組；對(duì)審計(jì)小組加強(qiáng)督導(dǎo)；在選擇實(shí)施審計(jì)程序時(shí)加入更多的未預(yù)料的因素；必要時(shí)考慮調(diào)整審計(jì)程序的性117萬(wàn)方數(shù)據(jù)咱輯于E審計(jì)工作耐y風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)旬審計(jì)偽族尿材審計(jì)實(shí)殘偽啟示胡琳、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新

10、發(fā)展新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行了修訂和調(diào)整，強(qiáng)調(diào)控冊(cè)會(huì)計(jì)師成部入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，有敢地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)錨報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密聯(lián)系起來(lái)。1.引人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。新準(zhǔn)則制定了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)z重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在意大錯(cuò)報(bào)的可能性。它包括兩個(gè)層次:一是會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次二二是交易費(fèi)別、賬戶(hù)余額、列

11、報(bào)與披露旦個(gè)認(rèn)定服次。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的戴大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指網(wǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表整體關(guān)系緊密的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)υS多認(rèn)定都有潛在影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。它通常同控制環(huán)境和其他環(huán)境因素相關(guān)。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的囊大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，新準(zhǔn)則要求tt冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做出總體反映。對(duì)于交易費(fèi)別或賬戶(hù)余額層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，性?xún)?cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)該確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和施酶，必哥時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試，做到披撐的充分性等。2.審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的起點(diǎn)為

12、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錨報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序擴(kuò)展為總體審計(jì)程序和具體方e法。總體審計(jì)程序除了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式下的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試以外，還包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。具體方法中，~管也包含傳統(tǒng)審計(jì)模型中的諸多審計(jì)取證方法，如檢菇、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新執(zhí)行等，但核心是分析性復(fù)核，此時(shí)的分析性復(fù)核不再局限于對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)掘進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)掘進(jìn)行分

13、析，還可以充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將之運(yùn)用到分析性復(fù)核程序中，這將使得對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不再孤立，而且可以從一元評(píng)估發(fā)展為多元評(píng)估，假如在分析性復(fù)核時(shí)能多采用幾種方法，就會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更加可靠。3.改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求CPA將了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為審計(jì)的起點(diǎn)，分析、評(píng)估被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(異常或意

14、外事項(xiàng))實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。這樣，有限的審計(jì)資源可以集中到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，可以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)的戚本，增強(qiáng)審計(jì)程序的實(shí)施效果。工、對(duì)我國(guó)的啟示1.把握新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的實(shí)質(zhì)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員首先對(duì)窯戶(hù)的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，對(duì)害戶(hù)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶(hù)所在行業(yè)、市場(chǎng)狀況，其他內(nèi)外部環(huán)境因素，要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的侵蕾目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的戰(zhàn)略以及客戶(hù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的成功因素，來(lái)評(píng)估睿戶(hù)面臨的戰(zhàn)略組膏風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控

15、制被分為戰(zhàn)略控制、管理控制和流程控制，在戰(zhàn)略分析的間時(shí)要對(duì)客戶(hù)戰(zhàn)略管理層次的控制進(jìn)行γ解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類(lèi)型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)維度對(duì)客戶(hù)取得成功所依賴(lài)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了解，分析客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、存在的威脅，以此評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在流程分析的同時(shí)要對(duì)流程居次的控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)膏風(fēng)險(xiǎn)日挺了如指掌。在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初

16、步評(píng)估，鼓點(diǎn)分析已經(jīng)識(shí)別的經(jīng)營(yíng)風(fēng)院，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。審計(jì)人員在對(duì)容戶(hù)的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)巳經(jīng)對(duì)企業(yè)整體腰次的內(nèi)部控制進(jìn)行了了解井做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)企業(yè)交易類(lèi)別和賬戶(hù)余額層次的內(nèi)部控制進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，其中應(yīng)關(guān)垃與報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制?；趯?duì)內(nèi)部控制充分了解，審計(jì)人員針對(duì)每一個(gè)意要交易費(fèi)別和賬戶(hù)余額在認(rèn)定層次上對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。然后審計(jì)人員對(duì)值得信賴(lài)的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，挾取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水

17、平的證據(jù)。由于闊有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者之間聯(lián)系緊密，很難將它們分得非常清楚，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)它們進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還頓對(duì)兩者進(jìn)行結(jié)合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的摹礎(chǔ)。根據(jù)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及拖隅。2.針對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

18、果取總體成對(duì)措施。例如:對(duì)審計(jì)小組強(qiáng)調(diào)在收集租評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其作特別的審計(jì)考慮分配叫些更有經(jīng)驗(yàn)或具有某方面特別技能的人員或?qū)＜覅⒓訉徲?jì)小組對(duì)審計(jì)小姐加強(qiáng)督導(dǎo)在選擇實(shí)施審計(jì)程序時(shí)加入更多的未預(yù)料的因素必要時(shí)考慮調(diào)擦審計(jì)程序的性117現(xiàn)代模式的抉擇楊秀玲孟永峰一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的原因(_)審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)期望差距指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起作用的理解與審計(jì)人員行為

19、結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法這兩者之間的差距。這種差異的存在，無(wú)論是對(duì)審計(jì)界還是報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)都是無(wú)益的。而社會(huì)公眾的利益需求是審計(jì)生存的基礎(chǔ)，如果不能滿(mǎn)足這種需求，審計(jì)要么被淘汰，要么繼續(xù)生存但會(huì)面臨大量訴訟。因此他們只能積極去尋找解決審計(jì)期望差距的途徑，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的最重要原因。()審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。近年來(lái)，由于事務(wù)所改制及國(guó)外事務(wù)所的進(jìn)入，導(dǎo)致事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使其邊際收益不

20、斷下降，經(jīng)濟(jì)壓力增加。面對(duì)這種局面，事務(wù)所為了能夠維持期望的邊際收益，其途徑有兩個(gè)：一是增加審計(jì)費(fèi)用，二是提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。但面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增加審計(jì)費(fèi)用是困難的，為了生存和發(fā)展，只能降低審計(jì)成本。而成本降低的關(guān)鍵在于審計(jì)方法，為此，審計(jì)人員不得不去尋找效率更高的審計(jì)方法。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是這種高效率的優(yōu)化模式。(三)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)固有的缺陷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)

21、查、研究和描述，然后進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)。由此我們可以看出采用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)存在并可以信賴(lài)為前提，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“一條龍?jiān)旒佟?，?nèi)部控制系統(tǒng)就會(huì)失去其作用，然而許多重大的財(cái)務(wù)欺詐往往就是由于管理層舞弊造成的。如銀廣夏、東方電子的舞弊就是由公司最高管理層事先知情甚至親自策劃的，在這種情況下就會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大；其次

22、，基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指斗■’斗—斗一_—斗。呻—葉叫一卜●—h卜—_●—I●—_叫__———■——●叫—忡卜_●叫_斗叫__—■—?！鼋小攵焚|(zhì)、時(shí)間和范圍。3設(shè)置個(gè)性化的審計(jì)程序。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，由于被審單位比較了解CPA的審計(jì)程序，提前做好應(yīng)對(duì)審計(jì)的準(zhǔn)備，使得CPA無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

23、強(qiáng)調(diào)CPA應(yīng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，針對(duì)不同客戶(hù)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，針對(duì)特殊的和不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。實(shí)施不同的程序，如盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，不通知客戶(hù)，以防范被審計(jì)單位機(jī)械迎合審計(jì)程序要求的事情發(fā)生。4關(guān)注管理舞弊。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了全程關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和警惕特別風(fēng)險(xiǎn)的要求。而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中可能存在隨機(jī)誤差、誤用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、員工舞弊和管理舞弊四種類(lèi)型的重大錯(cuò)報(bào)。從近十年來(lái)的審計(jì)失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的最主要因素是管理舞弊。管理層往

24、往通過(guò)駕馭日常內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而使得很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。我們可以借鑒美國(guó)最新頒布的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則——《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》描述了舞弊普遍存在的三個(gè)方面的特征，即動(dòng)力，壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度，企圖，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從這三個(gè)方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，充分運(yùn)用分析性檢查方法，執(zhí)行針對(duì)舞弊的審查程序。在審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段運(yùn)用分析性檢查方法，可以從宏觀(guān)上把握企業(yè)的整體狀況，并發(fā)現(xiàn)異118常情況，以便采用適當(dāng)?shù)姆椒ń档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，確定了重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

25、水平以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)策，對(duì)管理層舞弊實(shí)施相關(guān)的測(cè)試程序，如要求必須對(duì)管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行專(zhuān)門(mén)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，建議評(píng)估管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括：檢查特殊分錄和其他調(diào)整；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核；對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過(guò)內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，同時(shí)管理當(dāng)局具備舞弊的動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師就必須采用更加嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少發(fā)生審計(jì)失敗

26、的可能性。在審計(jì)工作底稿的各級(jí)復(fù)核中，都要特別關(guān)注是否存在管理當(dāng)局財(cái)務(wù)舞弊及舞弊的程度，以及對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。5加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過(guò)參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，在提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力同時(shí)滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要。另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立資料庫(kù)，并適當(dāng)聘用專(zhuān)家。

27、在了解客戶(hù)控制環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員可以很方便地查找相應(yīng)的資料，以判斷客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況是否合理。(作者單位：河南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)旬審計(jì)島s.亂代替式偽拱樣楊秀玲孟永峰…、鳳隙軍事向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的原因(一)審計(jì)期盟差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)期望差距捕的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法這兩者之間的差距。這種差異的存在，無(wú)論是對(duì)審計(jì)界還是報(bào)我的使用者來(lái)說(shuō)都是無(wú)益的。

28、而社會(huì)公眾的利益需求是審計(jì)生存的墓礎(chǔ)，如果不能滿(mǎn)足這種需求，審計(jì)要么被淘汰，要么繼纜生存但會(huì)面臨大最訴訟。因此他們只能積極去尋找解決審計(jì)期望去在距的途徑，這是風(fēng)險(xiǎn)等向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的最重要跟因。(工)審計(jì)細(xì)懼的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。近年來(lái)，由于事務(wù)所改制及閣外事務(wù)所的進(jìn)入，導(dǎo)致事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使其邊際收益不斷下降，經(jīng)濟(jì)壓力增加。商對(duì)這種局面，事務(wù)所為了能夠維持期望的邊際收益，其途徑有兩個(gè):…是增加審計(jì)費(fèi)用，二是提商審

29、計(jì)敢率，降低審計(jì)戚本。植面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，增加審計(jì)費(fèi)用是困難→F申啡，仲精明←伽呻w幽明←葉~葉~幽明←啕←呵←叫m←啕伊啕←日險(xiǎn)嘟斗陽(yáng).....恤叫←靦幡4←伽葉質(zhì)、時(shí)間和范圍。3.設(shè)置個(gè)性化的審計(jì)程序。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，由于被審單位比較了解CPA的審計(jì)程序，提前做好府對(duì)審計(jì)的準(zhǔn)備，使得CPA無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置的障礙戒防拖措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)CPA應(yīng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與

30、審計(jì)程序相聯(lián)系，針對(duì)不間客戶(hù)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，針對(duì)特殊的和不間的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施不闊的程序，如盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，不通知客戶(hù)，以防施被審計(jì)單位機(jī)械迎合審計(jì)程序要求的事情發(fā)生。4.關(guān)技管理舞弊。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了全程關(guān)性意大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和警惕特別風(fēng)險(xiǎn)的要求。而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中可能存在隨機(jī)誤援、誤用合計(jì)準(zhǔn)則、員工舞弊和管理舞弊四種提型的重大錯(cuò)報(bào)。從近十年來(lái)的審計(jì)失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表3重大錯(cuò)報(bào)的最主要因素是管理舞弊。管理應(yīng)往往通過(guò)駕馭日常內(nèi)部會(huì)計(jì)按制而

31、使得很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。戰(zhàn)們可以借鑒美國(guó)最新頒布的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則一…《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)性》描述了舞弊普遍存在的三個(gè)方面的特征，即動(dòng)力壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度企圃，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從這三個(gè)方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，充分運(yùn)用分析性檢查方法，執(zhí)行針對(duì)舞弊的審查程序。在審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段運(yùn)用分析性檢查方潔，可以從宏觀(guān)上把握企業(yè)的整體狀況，并發(fā)現(xiàn)界118的，為了生存和發(fā)展，只能降低審計(jì)戚本。而戚本降低的關(guān)鍵在于審計(jì)方法，為此，審計(jì)人員不得不去尋找效率

32、1距離的審計(jì)方怯。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是這種高雄率的優(yōu)化模式。(二三)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)固有的缺陷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、研究和描述，然后進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)，似確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和施圈，并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見(jiàn)。由此我們可以看出來(lái)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)存在并可以信賴(lài)為前提，一旦公詞內(nèi)部的管理人員串通舞弊，費(fèi)現(xiàn)“一條龍?jiān)旒佟埃瑑?nèi)部控制系統(tǒng)就會(huì)失去其作用，然而許多

33、重大的財(cái)務(wù)欺詐往往就是由于管理騰舞弊造成的。如銀廣廈、東方電子的舞弊就是由公司最高管理層事先知情甚至親自策劃的，在這種情況下就會(huì)使得在冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大其次，基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度導(dǎo)向?qū)徶河信c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，投有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指叫呻叫w叫脅叫叫呻…叫叫叫叫叫伽叫叫常情況，以便采用適當(dāng)?shù)姆椒ń档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，確定了重大錯(cuò)攢的風(fēng)險(xiǎn)水平以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)策，對(duì)管理層舞弊實(shí)施相關(guān)的測(cè)試程序，如要求必須對(duì)管理層逾

34、越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行專(zhuān)門(mén)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，建議評(píng)估管理層逾船內(nèi)按風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括:檢查特殊分錄和其他調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)熏薯的管理屠判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過(guò)內(nèi)部按制或存在大筆不合理交易的情況，問(wèn)時(shí)管理當(dāng)局具備舞弊的動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師就必須采用更加嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少發(fā)生審計(jì)失敗的可能性。在審計(jì)工作底稿的各級(jí)復(fù)核中，都要特別關(guān)往是否存在管理當(dāng)局財(cái)務(wù)舞弊及舞弊的程度，以及

35、對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。5加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)脂續(xù)教育和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過(guò)參加職業(yè)資任保險(xiǎn)，由全行業(yè)共問(wèn)承扭職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，在提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力問(wèn)時(shí)滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需要。另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立資料庫(kù)，并適當(dāng)聘用專(zhuān)象。在了解密戶(hù)控制環(huán)境時(shí)，審計(jì)人員可以很方、便地查找相應(yīng)的資料，以判斷睿戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況是否合理。(作