以企業(yè)所得稅改革為例分析稅收的經(jīng)濟穩(wěn)定效應(yīng)_第1頁
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1、腸雹量疆匿i圈2011年第1O卷第10期以企業(yè)所得稅改革為例分析稅收的經(jīng)濟穩(wěn)定效應(yīng)口王江燕【摘要】企業(yè)所得稅的改革對于穩(wěn)定經(jīng)濟有重要作用。目前,我國的企業(yè)所得制正處于改革發(fā)展的新時期,新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對于穩(wěn)定經(jīng)濟,提高企業(yè)競爭力,調(diào)節(jié)市場供求矛盾,完善稅收管理制度等起到了法律保障作用。本文從探討企業(yè)所得稅的改革出發(fā),分析稅收的經(jīng)濟穩(wěn)定效應(yīng)在世界金融危機的背景下具有重要的意義?!娟P(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅改革;經(jīng)濟穩(wěn)

2、定;財政政策【作者單位】王江燕,天津師范大學(xué)政治與行政學(xué)院一、我國企業(yè)所得稅改革現(xiàn)狀企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,是國家參與企業(yè)利潤分配,處理國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系的一個重要稅種。我國的企業(yè)所得稅制度還不夠完善,處于不斷調(diào)整階段。2007年年底之前,我國企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法,外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,內(nèi)資企業(yè)適

3、用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。為進一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制,為各類企業(yè)發(fā)展提供統(tǒng)一,公平,規(guī)范的稅收政策環(huán)境,十屆全國人大第五次會議于2007年3月16日審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,國務(wù)院于2007年12月28日通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,自2008年1月1日起施行。新的《實施條例》中貫徹了市場期待已久的兩稅并軌。兩稅并軌,即將《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《

4、企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一成一部所得稅法。兩法的實質(zhì)差別主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等,內(nèi)資企業(yè)只能按計稅工資扣除,而外資企業(yè)可以據(jù)實扣除,這一差異為外資帶來了用人成本上的優(yōu)勢。后者包括四方面:一是納稅義務(wù)的起始Ft不一樣。內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅,外資企業(yè)是從盈利之Et起納稅,而工資據(jù)實扣除的規(guī)定也在客觀上給外資延后盈利提供了一個機會。二是稅率差異。內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%,而外資

5、企業(yè)在特區(qū)稅率是15%,在沿海14個開放城市是24%。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異。生產(chǎn)型外商企業(yè)如果投資基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè),經(jīng)營期lO年以上,經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎(chǔ)上再延長5年減半征收的特殊優(yōu)惠,而內(nèi)資企業(yè)不具有。四是再投資退稅待遇,外商如果將利潤就地轉(zhuǎn)為投資,可享受退稅,而內(nèi)資則基本不享受這項優(yōu)惠政策。再結(jié)合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素,外資企業(yè)實際稅負(fù)在11%左右,而內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)在22%一24%之間。兩法合并不僅是稅負(fù)高低調(diào)整不同集團

6、利益的問題,還是政府經(jīng)濟及社會發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。不屬于優(yōu)惠行業(yè)Industrial&ScienceTribune臣Ⅲ圃的外資企業(yè),未來如果投資政府鼓勵領(lǐng)域,則不會受到影響。不能適應(yīng)這種變化,可能就會退出中國市場。這與中國產(chǎn)業(yè)升級換代的目標(biāo)一致。值得期待的是,兩稅合并將在客觀上推動中國產(chǎn)業(yè)的變革。由企業(yè)所得稅的不斷改革完善可以看出,我國政府充分根據(jù)國情出發(fā),以促進經(jīng)濟增長為基本點,按照統(tǒng)一、規(guī)范、透明、公平、高效、法制的原則進行改革。二

7、、企業(yè)所得稅改革的原因我國企業(yè)所得稅制度自身存在的缺陷和帶來的問題阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。主要原因包括:內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公和稅基不同。(一)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公。改革前,我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%,外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方稅附加由地方?jīng)Q定征免。從表面上看,二者名義稅率基本一致,但實際上,由于內(nèi)資企業(yè)所得稅一項重要的政策取向是控制或限制減免稅,而外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策較寬,而且有些地方為吸引外資,對3%的地方附加稅

8、給予免征,這樣就使得內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外資企業(yè),從而使內(nèi)外資企業(yè)在課稅待遇上處于不平等的地位,這不符合平等競爭的原則。(二)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不同。內(nèi)外資企業(yè)所得稅在應(yīng)納稅所得額的計算、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、歷史成本原則、無形資產(chǎn)攤銷、納稅年度的確定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以及國外稅收抵免等方面,已基本趨于一致,但兩套稅制在稅基方面,即應(yīng)納稅所得額的確定方面仍存在以下差異:1稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。主要是計提壞賬處理、業(yè)務(wù)招待費支出

9、、借款費用支出、資薪金支出以及捐贈支出的列支規(guī)定不同。如工資薪金支出,內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除辦法,超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除;而外資企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意則可以據(jù)實列支工資薪金支出。再如對于公益、救濟性捐贈支出,對內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定是在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除,超過部分不予扣除;外資企業(yè)的公益、救濟性捐贈支出則允許全部在稅前扣除。55萬方數(shù)據(jù)豳雹量蠶疆匿i圈2011年第1O卷第1O期有關(guān)死刑的價值分析口劉崢杜平【

10、摘要】死刑作為一種形式簡單的刑罰,在人類歷史發(fā)展過程中并未產(chǎn)生較大的發(fā)展變化,只是隨著在人類社會的發(fā)展出現(xiàn)了不同的執(zhí)行方式和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。近代自從貝卡利亞提出廢除死刑,便出現(xiàn)了死刑的存廢之爭,成為刑法學(xué)界的一個熱點問題,從而也帶動了很多國家死刑制度的演變。目前世界各國對待死刑的政策不盡相同,有的國家完全廢除死刑,有的部分廢除死刑,有的保留死刑,但嚴(yán)格限制死刑的適用。我國是至今保留死刑的國家,也是世界上規(guī)定死刑罪名數(shù)量最多的國家。筆者從公正性

11、、效益性和人道性的三大價值標(biāo)準(zhǔn),簡述我國死刑的價值分析?!娟P(guān)鍵詞】死刑;價值分析;公正性【作者簡介】劉崢(19803~),男,河北定州人,河北省交通運輸廳公路管理局;研究方向:經(jīng)濟法杜平(198011一),女,河北魏縣人,河北省交通運輸廳公路管理局;研究方向:經(jīng)濟法中國是至今保留死刑的國家,也是世界上規(guī)定死刑罪名數(shù)量最多的國家。在日前國內(nèi)犯罪率繼續(xù)走高,民眾對犯罪嫉惡如仇的心理狀態(tài)下,死刑的威信與作用被夸大,人們希望對罪行較大的犯罪人判

12、處死刑,司法機關(guān)為了迎合公眾的報應(yīng)心理也遵循了人們的意志,導(dǎo)致死刑在司法實踐中大量應(yīng)用。但死刑是否需要長久保留下去,死刑長期存在是否有其必要性,需要從死刑的價值來分析。死刑的價值之爭歸根到底無外乎三個方面,即死刑是否公正,是否可收到預(yù)防犯罪之功效與是否人道。換句話說,也就是死刑是否符合刑罰的公正性、效益性和人道性的三大價值標(biāo)準(zhǔn)。一、死刑的首選價值:公正性死刑的公正性,指的是死刑對于犯罪是不是一種應(yīng)得的報應(yīng),以及用死刑來懲罰犯罪是不是公平

13、;或者說,用剝奪生命的死刑來對待已經(jīng)犯罪的人是否正當(dāng),是否公平。任何刑2資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。如固定資產(chǎn)的折舊年限,內(nèi)資企業(yè)由行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定;外資企業(yè)由稅法規(guī)定。再如固定資產(chǎn)計提折舊時留存的殘值比例,內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例在原價5%以內(nèi)的,由企業(yè)自行確定,情況特殊需調(diào)整比例的,應(yīng)報送主管稅務(wù)機關(guān)備案;外資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例應(yīng)不低于原價的10%,需要少留或不留殘值的,須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)

14、機關(guān)批準(zhǔn)??傊?,在應(yīng)納稅所得額的確定上,稅法給予外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以更多的靈活性,由此造成同一收入水平的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相差懸殊,不利于企業(yè)平等競爭和統(tǒng)一市場機制的形成。稅收優(yōu)惠沒有很好地體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向?,F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度,區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余,產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不甚明顯。三、企業(yè)所得稅的改革促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展在當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟形勢即在通貨緊縮趨勢下,只有合理的稅收政策才能發(fā)揮稅收的功能。稅收的財政收入職能和宏觀經(jīng)濟調(diào)控職能是社會主義市場經(jīng)

15、濟發(fā)展的調(diào)節(jié)器。稅收植根于經(jīng)濟,經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)。只有經(jīng)濟不斷增長,經(jīng)濟活動的總量不斷擴大,才能擴大稅源,增加稅收收入。稅收的作用還在于它能調(diào)節(jié)總供給和總需求之間的平衡,調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進資源合理配置。以企業(yè)所得稅為例,新頒布的實施條例中的兩稅并軌政策降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率,并給予小型微利企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以低稅率的政策是采取了減稅的手段,但這一手段旨在優(yōu)化引資結(jié)構(gòu),消除外資企業(yè)的“超國民待遇”,保證內(nèi)外資56企業(yè)擁有公平的競爭環(huán)境

16、。我們從近些年的企業(yè)發(fā)展中發(fā)現(xiàn),內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展,一些國企為了擺脫稅負(fù)包袱,享受針對外資的優(yōu)惠政策,常常不惜以巨大的代價換取與外商的合資,結(jié)果往往被外商控股,導(dǎo)致多年奮斗出來的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拱手相讓,轉(zhuǎn)制期問也容易造成國有資產(chǎn)的流失。從發(fā)達(dá)國家的情況來看,對外資一般沒有超國民待遇的優(yōu)惠政策,相反,外資如果超過一定的規(guī)模反而會受到限制。發(fā)達(dá)國家不是靠優(yōu)惠政策來促進發(fā)展,而是靠提供更好的制度和環(huán)境。另外,兩稅并軌

17、的政策是為了更好準(zhǔn)備中國加入WTO進入后過渡期的工作。當(dāng)然,企業(yè)所得稅的調(diào)整尤其是兩稅并軌的政策對于外資企業(yè)來講的確增加了稅收負(fù)擔(dān),但這并不會造成外資企業(yè)的撤資行為。兩稅合并后實行的統(tǒng)一稅率在24%一27%之間,比國際平均水平還低,而且兩稅并軌同增值稅的轉(zhuǎn)型改革一道構(gòu)成了一增一減的合力效應(yīng),使外資企業(yè)的總體稅負(fù)基本不變。與此同時,為了保證中央擴大內(nèi)需,促進增長的決策得到貫徹落實,政府還加強了出口貨物退(免)稅管理,繼續(xù)拉動出口需求,這就

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