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認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個(gè)人認(rèn)證

認(rèn)證主體：常**（實(shí)名認(rèn)證）

IP屬地：河北

IP屬地：河北 更新時(shí)間：2024-03-12 格式：pdf 頁數(shù)：1 大?。?99.14KB 人氣指數(shù)：12 舉報(bào) 版權(quán)申訴

1、在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個(gè)實(shí)體部門然后再分配到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦；也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，對(duì)于成本分配的表述有很多種，例如：分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。一、企業(yè)進(jìn)行成本歸屬的目的這一直是困擾會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠嘘P(guān)。企

2、業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫妫旱谝?，確定合理的補(bǔ)償尺度。成本是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補(bǔ)償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計(jì)算收益和估價(jià)資產(chǎn)。企業(yè)為了對(duì)外報(bào)告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項(xiàng)目中從而計(jì)量存貨成本和已銷貨成本及價(jià)格。這一方面滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，同時(shí)也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計(jì)劃和業(yè)績評(píng)估的愿望。第三

3、，為預(yù)期的激勵(lì)和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對(duì)管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國邯鄲鋼鐵集團(tuán)公司的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的所謂“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵(lì)。而實(shí)行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響。計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個(gè)項(xiàng)目就會(huì)增加相應(yīng)的費(fèi)用。從理論上講，以上四個(gè)

4、目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實(shí)上成本歸屬的不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)到會(huì)計(jì)教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會(huì)計(jì)學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)的

5、成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實(shí)上，成本歸屬(或日成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條：其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作；其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時(shí)，選擇一個(gè)容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系?/p>

6、一條原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是：成本與數(shù)量是密切相關(guān)的。如計(jì)件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費(fèi)與生產(chǎn)量等等。在實(shí)踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實(shí)務(wù)界和成本會(huì)計(jì)教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)偅@在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費(fèi)用大致可以劃分為材料費(fèi)用和加工費(fèi)用兩個(gè)部分。材料費(fèi)包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料；加工費(fèi)包括直接人工

7、、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用，這是按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定劃分的。材料費(fèi)用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分直接一次性投入的，不存在多對(duì)象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對(duì)象是明確的。而加工費(fèi)部分常常在發(fā)生時(shí)并不明確其歸屬對(duì)象，需要在多對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。所有的加工費(fèi)用幾乎都是按照每小時(shí)多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹?duì)象當(dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對(duì)固定的，如直線法下的折舊費(fèi)，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份

8、，折舊也是照樣計(jì)提的，而且金額是固定的，否則就違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計(jì)提折舊的初衷也是相違背的；再如相對(duì)穩(wěn)定的計(jì)時(shí)工資，如果沒有工資調(diào)級(jí)的情況，并不會(huì)由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸——多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論對(duì)傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對(duì)成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，越來越多地依

9、賴財(cái)務(wù)數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會(huì)計(jì)，使得成本會(huì)計(jì)越來越脫離生產(chǎn)實(shí)際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺(tái)，成本會(huì)計(jì)的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑，正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會(huì)計(jì)興衰史》一書中所言：從成本管理到成本會(huì)計(jì)，是相關(guān)性的遺失。成本會(huì)計(jì)已經(jīng)成為外部報(bào)告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動(dòng)。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對(duì)企業(yè)成本管理的

10、有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論應(yīng)運(yùn)而生了，由此也推動(dòng)了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為：企業(yè)繁雜的成本，實(shí)際是由各自的動(dòng)因引起的，這些原因各不相同，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ?/p>

11、直接材料、計(jì)件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)；產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)與檢驗(yàn)次數(shù)有關(guān)；對(duì)產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃的費(fèi)用與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)等。以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)歸集成本，會(huì)大大提高成本歸屬的準(zhǔn)確性和成本決策的相關(guān)性。但是，動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論有自身不足，表現(xiàn)在成本動(dòng)因的選擇、劃分上有一些難度；實(shí)施動(dòng)因成本計(jì)算本身的成本是較高的；傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會(huì)計(jì)法規(guī)方面體現(xiàn)的可比性要求，使得這一方法在我國的應(yīng)用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠(yuǎn)。萬方數(shù)據(jù)企蛐|成事胸歸屬、竅掘j量采1

12、]艷袁志忠在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個(gè)實(shí)體部門然后再分配到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，對(duì)于成本分配的表述有很多種，例如:分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。、企業(yè)避行成本歸屬的目的這一直是困擾會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠?/p>

13、關(guān)。企業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫?第一，確定合理的補(bǔ)償尺度。成本是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補(bǔ)償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計(jì)算收益和估價(jià)資產(chǎn)。企業(yè)為了對(duì)外報(bào)告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項(xiàng)目中從而計(jì)量存貨成本和已銷貨成本及價(jià)格。這一方面滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，同時(shí)也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計(jì)劃和業(yè)績評(píng)估的愿望

14、。第三，為預(yù)期的激勵(lì)和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對(duì)管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國嘟嘟鋼鐵集團(tuán)公司的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決“的所謂“那鋼經(jīng)驗(yàn)就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵(lì)。而實(shí)行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響。計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個(gè)項(xiàng)目就會(huì)增加相應(yīng)的費(fèi)用。從理論上講，以上四

15、個(gè)目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實(shí)上成本歸屬的不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)到會(huì)計(jì)教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會(huì)計(jì)學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)

16、的成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實(shí)上，成本歸屬(或曰成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條:其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時(shí)，選擇一個(gè)容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系?/p>

17、一條原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是:成本與數(shù)量是密切相關(guān)的o如計(jì)件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費(fèi)與生產(chǎn)量等等。在實(shí)踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實(shí)務(wù)界和成本會(huì)計(jì)教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)偅@在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費(fèi)用大致可以劃分為材料費(fèi)用和加工費(fèi)用兩個(gè)部分。材料費(fèi)包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料加工費(fèi)包括直接人工、

18、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用，這是按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定劃分的。材料費(fèi)用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分直接一次性投入的，不存在多對(duì)象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對(duì)象是明確的。而加工費(fèi)部分常常在發(fā)生時(shí)并不明確其歸屬對(duì)象，需要在多對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。所有的加工費(fèi)用幾乎都是按照每小時(shí)多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹?duì)象當(dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對(duì)固定的，如直線法下的折舊費(fèi)，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份，

19、折舊也是照樣計(jì)捷的，而且金額是固定的，否則就違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計(jì)提折舊的初衷也是相違背的再如相對(duì)穩(wěn)定的計(jì)時(shí)工資，如果沒有工資調(diào)級(jí)的情況，并不會(huì)由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸一多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論對(duì)傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對(duì)成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，越來越多地依賴財(cái)務(wù)

20、數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會(huì)計(jì).使得成本會(huì)計(jì)越來越脫離生產(chǎn)實(shí)際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺(tái)，成本會(huì)計(jì)的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑.正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會(huì)計(jì)興衰史》一書中所言:從成本管理到戚本會(huì)計(jì)，是相關(guān)性的遺失。成本會(huì)計(jì)已經(jīng)成為外部報(bào)告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動(dòng)。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對(duì)企業(yè)成本管理的有效性

21、要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論應(yīng)運(yùn)而生了，由此也推動(dòng)了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為:企業(yè)繁雜的成本，實(shí)際是由各自的動(dòng)因引起的.這些原因各不相間，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ缰苯硬?/p>

22、料、計(jì)件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)與檢驗(yàn)次數(shù)有關(guān)對(duì)產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃的費(fèi)用與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)等。以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)歸集成本，會(huì)大大提高成本歸屬的準(zhǔn)確性和成本決策的相關(guān)性。但是，動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論有自身不足，表現(xiàn)在成本動(dòng)因的選擇、劃分上有一些難度實(shí)施動(dòng)因成本計(jì)算本身的成本是較高的傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會(huì)計(jì)法規(guī)方面體現(xiàn)的可比性要求，使得這一方法在我國的應(yīng)用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠(yuǎn)。在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個(gè)實(shí)體部門然后再分配

23、到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦；也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，對(duì)于成本分配的表述有很多種，例如：分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。一、企業(yè)進(jìn)行成本歸屬的目的這一直是困擾會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠嘘P(guān)。企業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫妫旱谝?，確定合理的補(bǔ)償尺

24、度。成本是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補(bǔ)償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計(jì)算收益和估價(jià)資產(chǎn)。企業(yè)為了對(duì)外報(bào)告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項(xiàng)目中從而計(jì)量存貨成本和已銷貨成本及價(jià)格。這一方面滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，同時(shí)也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計(jì)劃和業(yè)績評(píng)估的愿望。第三，為預(yù)期的激勵(lì)和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對(duì)管理行

25、為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國邯鄲鋼鐵集團(tuán)公司的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的所謂“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵(lì)。而實(shí)行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響。計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個(gè)項(xiàng)目就會(huì)增加相應(yīng)的費(fèi)用。從理論上講，以上四個(gè)目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實(shí)上成本歸屬的

26、不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)到會(huì)計(jì)教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會(huì)計(jì)學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實(shí)上，

27、成本歸屬(或日成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條：其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作；其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時(shí)，選擇一個(gè)容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系谝粭l原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是：成本

28、與數(shù)量是密切相關(guān)的。如計(jì)件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費(fèi)與生產(chǎn)量等等。在實(shí)踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實(shí)務(wù)界和成本會(huì)計(jì)教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費(fèi)用大致可以劃分為材料費(fèi)用和加工費(fèi)用兩個(gè)部分。材料費(fèi)包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料；加工費(fèi)包括直接人工、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用，這是按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定

29、劃分的。材料費(fèi)用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分直接一次性投入的，不存在多對(duì)象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對(duì)象是明確的。而加工費(fèi)部分常常在發(fā)生時(shí)并不明確其歸屬對(duì)象，需要在多對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。所有的加工費(fèi)用幾乎都是按照每小時(shí)多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹?duì)象當(dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對(duì)固定的，如直線法下的折舊費(fèi)，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份，折舊也是照樣計(jì)提的，而且金額是固定的，否則就違背了

30、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計(jì)提折舊的初衷也是相違背的；再如相對(duì)穩(wěn)定的計(jì)時(shí)工資，如果沒有工資調(diào)級(jí)的情況，并不會(huì)由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸——多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論對(duì)傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對(duì)成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，越來越多地依賴財(cái)務(wù)數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本

31、會(huì)計(jì)，使得成本會(huì)計(jì)越來越脫離生產(chǎn)實(shí)際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺(tái)，成本會(huì)計(jì)的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑，正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會(huì)計(jì)興衰史》一書中所言：從成本管理到成本會(huì)計(jì)，是相關(guān)性的遺失。成本會(huì)計(jì)已經(jīng)成為外部報(bào)告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動(dòng)。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對(duì)企業(yè)成本管理的有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注

32、意力集中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論應(yīng)運(yùn)而生了，由此也推動(dòng)了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為：企業(yè)繁雜的成本，實(shí)際是由各自的動(dòng)因引起的，這些原因各不相同，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。如直接材料、?jì)件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)；產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)與檢驗(yàn)次

33、數(shù)有關(guān)；對(duì)產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃的費(fèi)用與產(chǎn)品項(xiàng)目有關(guān)等。以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)歸集成本，會(huì)大大提高成本歸屬的準(zhǔn)確性和成本決策的相關(guān)性。但是，動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論有自身不足，表現(xiàn)在成本動(dòng)因的選擇、劃分上有一些難度；實(shí)施動(dòng)因成本計(jì)算本身的成本是較高的；傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會(huì)計(jì)法規(guī)方面體現(xiàn)的可比性要求，使得這一方法在我國的應(yīng)用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠(yuǎn)。萬方數(shù)據(jù)企蛐|成事胸歸屬、竅掘j量采1]艷袁志忠在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個(gè)實(shí)體部門

34、然后再分配到這些部門的產(chǎn)出方面。產(chǎn)出的例子有產(chǎn)品，如電腦也有各種服務(wù)，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產(chǎn)生收入的產(chǎn)品或服務(wù)中稱作成本歸屬。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中，對(duì)于成本分配的表述有很多種，例如:分配、分?jǐn)?、追溯、加載、負(fù)擔(dān)和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達(dá)。、企業(yè)避行成本歸屬的目的這一直是困擾會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題，這與企業(yè)為什么要進(jìn)行成本分?jǐn)偟哪康挠嘘P(guān)。企業(yè)分?jǐn)偝杀镜哪康拇笾掠兴姆矫?第一，確定合理的

35、補(bǔ)償尺度。成本是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護(hù)再生產(chǎn)，就必須進(jìn)行合理補(bǔ)償，成本數(shù)據(jù)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產(chǎn)規(guī)模。第二，計(jì)算收益和估價(jià)資產(chǎn)。企業(yè)為了對(duì)外報(bào)告，把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品和項(xiàng)目中從而計(jì)量存貨成本和已銷貨成本及價(jià)格。這一方面滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，同時(shí)也可滿足經(jīng)理們進(jìn)行成本計(jì)劃和業(yè)績評(píng)估的愿望。第三，為預(yù)期的激勵(lì)和考核目的服務(wù)。成本歸屬的結(jié)果對(duì)

36、管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標(biāo)的一致性和管理程度。如我國嘟嘟鋼鐵集團(tuán)公司的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決“的所謂“那鋼經(jīng)驗(yàn)就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔(dān)，這就是一種激勵(lì)。而實(shí)行成本否決就是以成本為基礎(chǔ)的內(nèi)部考核。第四，預(yù)測計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響。計(jì)劃和控制決策的經(jīng)濟(jì)影響究竟如何這是企業(yè)經(jīng)理非常關(guān)心的問題，增加一個(gè)項(xiàng)目就會(huì)增加相應(yīng)的費(fèi)用。從理論上講，以上四個(gè)目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實(shí)上成本歸屬

37、的不合理常常是有關(guān)單位混亂的根源。當(dāng)以上目的無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)經(jīng)理就應(yīng)該確定當(dāng)前起主導(dǎo)作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數(shù)量為基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀镜木窒扌晕覈鴱臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)到會(huì)計(jì)教學(xué)，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分?jǐn)偠际且詳?shù)量指標(biāo)為基礎(chǔ)的。我們從現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定中，看不到除數(shù)量基礎(chǔ)之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會(huì)計(jì)學(xué)教材中，無一例外地把以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本歸屬方法作為首選的成本分?jǐn)偡椒ńo予介紹。事實(shí)上

38、，成本歸屬(或曰成本分?jǐn)?的方法是很多的，如數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)等等。但為什么以數(shù)量為基礎(chǔ)的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎(chǔ)的目的有關(guān)。一般講，選擇成本歸屬基礎(chǔ)的原則有兩條:其一，資料容易取得且分?jǐn)傔^程簡單，易于操作其二，分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確。在多數(shù)人并不要求成本歸屬結(jié)果的高度準(zhǔn)確性時(shí)，選擇一個(gè)容易取得而又易于操作的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偸敲髦堑倪x擇，所以選擇數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分?jǐn)偳》系谝粭l原則。以數(shù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行成本歸屬的前提條件是:成本

39、與數(shù)量是密切相關(guān)的o如計(jì)件工資與合格品產(chǎn)量、主要材料費(fèi)與生產(chǎn)量等等。在實(shí)踐中，很多種成本與數(shù)量沒有必然關(guān)系，不幸的是，目前的實(shí)務(wù)界和成本會(huì)計(jì)教學(xué)中都把多數(shù)的成本用極少幾個(gè)數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結(jié)果歪曲了。例如生產(chǎn)費(fèi)用大致可以劃分為材料費(fèi)用和加工費(fèi)用兩個(gè)部分。材料費(fèi)包括原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料加工費(fèi)包括直接人工、燃料及動(dòng)力費(fèi)和制造費(fèi)用，這是按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定劃

40、分的。材料費(fèi)用通常作為構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分直接一次性投入的，不存在多對(duì)象之間分?jǐn)偟膯栴}，歸屬對(duì)象是明確的。而加工費(fèi)部分常常在發(fā)生時(shí)并不明確其歸屬對(duì)象，需要在多對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?。目前常用的歸屬基礎(chǔ)就是生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。所有的加工費(fèi)用幾乎都是按照每小時(shí)多少元的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟剿鶎賹?duì)象當(dāng)中。從成本習(xí)性講，成本總額中相當(dāng)一部分是相對(duì)固定的，如直線法下的折舊費(fèi)，月折舊額是固定的，即使在沒有產(chǎn)量的月份，折舊也是照樣計(jì)捷的，而且金額是固定的，否則就違背了會(huì)

41、計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)計(jì)提折舊的初衷也是相違背的再如相對(duì)穩(wěn)定的計(jì)時(shí)工資，如果沒有工資調(diào)級(jí)的情況，并不會(huì)由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內(nèi)都與數(shù)量的變化無關(guān)。三、成本管理的回歸一多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論對(duì)傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數(shù)量為基礎(chǔ)對(duì)成本進(jìn)行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務(wù)于對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，越來越多地依賴財(cái)務(wù)數(shù)字本身進(jìn)行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會(huì)計(jì).

42、使得成本會(huì)計(jì)越來越脫離生產(chǎn)實(shí)際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺(tái)，成本會(huì)計(jì)的作用和成本管理的有效性受到質(zhì)疑.正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會(huì)計(jì)興衰史》一書中所言:從成本管理到戚本會(huì)計(jì)，是相關(guān)性的遺失。成本會(huì)計(jì)已經(jīng)成為外部報(bào)告目標(biāo)的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動(dòng)。這一影響從20世紀(jì)初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀(jì)后期全球競爭的加劇，對(duì)企業(yè)成本管理的有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集

43、中到企業(yè)內(nèi)部管理上來，為管理提供及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息成為當(dāng)今企業(yè)越來越重要的需求，多動(dòng)因驅(qū)動(dòng)理論應(yīng)運(yùn)而生了，由此也推動(dòng)了企業(yè)成本歸屬基礎(chǔ)和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行成本歸屬的觀念，很快就得到學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界的認(rèn)同。該理論認(rèn)為:企業(yè)繁雜的成本，實(shí)際是由各自的動(dòng)因引起的.這些原因各不相間，成本應(yīng)該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?。如直接材料、?jì)件工資與產(chǎn)量密切相關(guān)產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)與檢驗(yàn)次數(shù)有關(guān)對(duì)