企業(yè)風險管理審計案例研究

1、企業(yè)風險管理審計案例研究徐州彭城聯(lián)合會計師事務(wù)所紀亮【擒■】本文以美國COSO委員會2004年9月制定發(fā)布的《企業(yè)風險管理一整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國某集團為案例對象，針對風險管理流程中存在的問題和不足提出改進建議和對策，對風險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行探討?！娟P(guān)t詞】風險管理；審計；系統(tǒng)企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系中一個基本單位，在其生存、發(fā)展的過程中時刻面臨著各種各樣的風險，對這些風險的把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生死存亡

2、。近年來，由于企業(yè)缺乏風險意識沒有對風險實施實質(zhì)管理而導致破產(chǎn)或整頓的事件時有發(fā)生，如科龍集團、新疆德隆集團、四川長虹集團、中航油(新加坡分公司)中國儲備棉管理總公司等，這些。企業(yè)災難”的發(fā)生，促使中國企業(yè)越來越重視風險管理。這就是通過風險的綜合處理與全面控制。把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨的風險損失減小到最低程度，即使災害發(fā)生后也能及時采取補救措施。以最小的成本防范最大風險效果，促使企業(yè)提高經(jīng)營效益。確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。一、風險f理

3、理論框集風險管理理論發(fā)展至今，不同的學科、不同的專業(yè)機構(gòu)、團體、研究學者有不同的認識和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會制定發(fā)布的企業(yè)風險管理一整合框架k：、公司筒介某集團有限公司是中國最大的肉銅品生產(chǎn)企業(yè)之一。其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團總部設(shè)于中國江蘇省南京市。擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團擁有最先進的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以

4、其獨有的技術(shù)方法研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。對某集團而言。企業(yè)的迅速壯大是成功的標志但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企

5、業(yè)的專業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。三、某集團風險管理漉程存在的問囊及對策建議(一)風險管理文化1存在的問題。某集團雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市但其實質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)。該企業(yè)按照香港的上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其。人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。2對策建議。在風險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進行一次風險管理的宣傳、教育、培訓，增強員工風險管理意識

6、。董事和高級管理人員應(yīng)在培育風險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員。應(yīng)成為培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進行風險管理文化建設(shè)，增強各級管理人員特別是高級管理人員風險意識，防止盲目擴張、片面追求業(yè)績、忽視風險等行為的發(fā)生。加強員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準則。形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風險管理文化。(二)風險管理組織體系1存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里沒有專職

7、的風險管理機構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風險管理委員會。也沒有設(shè)審計委員會。風險管理職能由其他部門(如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部)根據(jù)需要分散承擔。由于風險管理職責不明確，缺少對各種風險的整合管理。2對策建議。董事會就全面風險管理工作的有效性對股東大會負責。在董事會下設(shè)風險管理委員會，整合現(xiàn)有風險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風險管理工作的有效性向董事會負責?？偨?jīng)理委托的高級管理人員負責主持全面風險管理的日常工作，成立風險管理部，負責組織協(xié)調(diào)全面風

8、險管理日常工作，除一至兩個專職人員外。其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風險管理方面主要負責研究提出全面風險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。(三)風險識別、評估、排序1，存在的問題?，F(xiàn)在進行重點管理的十三種風險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風險范圍是否充分、評估排序是否恰當。亟需進

9、行重新審視。2對策建議。在進行風險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風險和機會進行識別。對調(diào)查結(jié)果進行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，篩選出主要風險后。在管理層范圍內(nèi)對這些風險進行打分評估重要性后排序。而對于識別出來的機會管理層要考慮如何加以充分利用。(四)風險管理策略與方法1存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸囹萬方數(shù)據(jù)企業(yè)鳳險管理審計案例研究徐州彭城聯(lián)合會計師事務(wù)所紀亮[錮.1本文以美國co

10、so委員會2∞4年9月制定發(fā)布的《企業(yè)風險管理一整合框架》為理論基礎(chǔ)，以中國某集因為案例對象，針對風險管理流程中存在的問題和不足提出改進建議和對策，對風險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行探討。[關(guān)鍵詞]風險管理審計:系統(tǒng)企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系中一個有率分別位列中國大陸第二名、第三名。會下既沒有設(shè)鳳險管理委員會，也沒有基本單位，在其生存、發(fā)展的過程中時刻低溫肉制晶.自2002年至2∞4年，其設(shè)審計委員會。風險管理職能由其他部面臨著各種

11、各樣的風險，對這些風險的市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售門如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部)根據(jù)把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生商銷售首位。需要分散承擔，由于風險管理職責不明死存亡。近年來，由于企業(yè)缺乏風險意對某集團而言，企業(yè)的迅速壯大是確，缺少對各種風險的整合管理。識，沒有對鳳險實施實質(zhì)管理而導致破成功的標志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。2.對策建議。董事會就全面風險管產(chǎn)或整頓的事件時有發(fā)生.如科龍集團、作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè).集團深刻

12、理工作的有效性對股東大會負責。在新疆德隆集團、四川長虹集團、中航i由意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要董事會下設(shè)風險管理委員會，整合現(xiàn)有新加坡分公司)中國儲備棉管理總公司性。因此，集團時刻致力于強化企業(yè)的專風險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風險等，這些“企業(yè)災難“的發(fā)生，促使中國企業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。管理工作的有效性向董事會負責。總經(jīng)業(yè)越來越重視風險管理。這就是通過鳳理委托的高級管理人員負責主持全面風險的綜合處理與全面控制，把企

13、業(yè)生產(chǎn)三、篡集團鳳險管理流程存在的伺險管理的曰常工作，成主風險管理部，負經(jīng)營活動中面臨的風險損失減小到最低E及對策建議責組織協(xié)調(diào)全面風險管理日常工作，除程度，即使災害發(fā)生后.也能及時采取補一風險管理文化一至兩個專職人員外.其他人員可暫由救措施，以最小的成本防范最大風險效1存在的問題。某集團雖然在香港其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風果，促使企業(yè)提高經(jīng)營效益。確保企業(yè)經(jīng)聯(lián)合證券交易所上市，但其實質(zhì)仍是一險管理方面主要負責研究提出全面風險營

14、目標的順利實現(xiàn)。中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審、風險管理理論框自一系列“法治“的規(guī)章制度，但其“人治“計報告。鳳險管理理論發(fā)展至今，不同的學的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理三鳳險識別、評估、排序科、不同的專業(yè)機構(gòu)、團體、研究學者有層的約束力較弱。1.存在的問題。現(xiàn)在進行重點管理不同的認識和理解，于是產(chǎn)生了不同的2對策建議。在

15、風險管理方面，首先理論派別。本文的理論框架主要來源于要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下的三種風險，還是一牟前管理層通過美國coso委員會制定發(fā)布的《企業(yè)風進行一次風險管理的宣傳、教育、培訓，討論識別、評估確認的，1手來沒有重新險管理一一整合框架》。增強員工風險管理意識，董事和高級管進行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)理人員應(yīng)在培育風險管理文化中起表率外部環(huán)鏡都發(fā)生了很大的變化，原來識二、公司簡介作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風險控制別的風險

16、范圍是否充分、評估排序是否某集團有限公司是中國最大的肉制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為恰當，亟需進行重新審視。品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷培育風險管理文化的骨干。與薪酬制度2對策建議。在進行風險管理宣傳凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、離和人事制度相結(jié)合進行鳳險管理文化建的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司溫肉制品。設(shè)，增強各級管理人員特別是高級管理所有員工對公司面臨的風險和機會進行集團總部設(shè)于中國江蘇省南京市，人員風險意識

17、，防止盲目擴張、片面追求識剔，對調(diào)查結(jié)果進行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深業(yè)績、忽視風險等行為的發(fā)生。加強員工篩選出主要風險后，在管理層范圍內(nèi)對加工肉制品生產(chǎn)基地。集團擁有最先進法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準則，這些風險進行打分，評估重要性后排序。的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的而對于識別出來的機會.管理層要考慮術(shù)方法，研制出系列符合消費者口味風險管理文化。如何加以充分利用。的

18、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品?；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集二風險管理組織體系四風險管理策略與方法團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。1.存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織1.存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十2∞2、2∞3軍.冷鮮肉、冷凍肉的市場占結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風險管理機構(gòu)。董事三種風險采取的防范措施幾乎全部可歸日深化公路系統(tǒng)財務(wù)管理體制的思考江蘇省銅山縣公路管理站王穎【鋪一】為了適應(yīng)新時期公路系統(tǒng)發(fā)展的需要，公路系統(tǒng)應(yīng)將財務(wù)管理作為管理的核心，并構(gòu)建以信息化技術(shù)為

19、手段、全面預算管理為中心的財務(wù)管理體制。從而最大限度地發(fā)揮公路系統(tǒng)的經(jīng)濟效益?！娟P(guān)鍵詞】全面預算管理；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；財務(wù)管理公路系統(tǒng)在管理上由于傳統(tǒng)觀念的提高資金的利用效率，帶動經(jīng)濟增長。為一個重要組成部分，越來越為管理者所影響。存在重建輕管，在一定程度上忽視此。公路系統(tǒng)必須深化財務(wù)管理體制改重視。著名管理學教授戴維奧利認為：了財務(wù)管理。然而目前，在國家通過擴大革。全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組內(nèi)需促進經(jīng)濟發(fā)展的措施中。加快公路織的所有

20、關(guān)鍵問題融合于一個體系之中鐵路和機場建設(shè)是促進經(jīng)濟增長重要的一、以責任鑭為手段，實施全面預算的管理控制方法之一。2002年4月10一環(huán)。在此形勢下。公路系統(tǒng)不僅要加強警理日財政部印發(fā)的關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預公路建設(shè)。還需要合理利用國家的投資，全面預算管理作為現(xiàn)代財務(wù)管理的算管理的指導意見》中。將全面預算管理u址址址‘‘1啦址址J“‘川止址址址址摹止J?！爸分贰分分分贰分贰甀王址址JLju4，JJu址址址t’‘I‘結(jié)為抑制與控制策略。以

21、期降低損失發(fā)2對策建議。內(nèi)部審計部門開展風業(yè)長青，必須對面臨的各種風險進行系生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十險管理專項審計，研究提出全面風險管統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。三種風險范圍之外的風險可以說是采取理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制借鑒西方先進的風險管理理念、理論、了風險接受策略。而對于風險規(guī)避策略、度，開展監(jiān)督與評價出具監(jiān)督評價審方法、工具。結(jié)合本企業(yè)具體實際情風險轉(zhuǎn)移策略、風險利用策略則極少采計報告?？山Y(jié)合例行審計

22、、任期審計或況，對內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、用。在風險管理策略與方法的選擇上顯專項審計工作一并開展風險管理審計；風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風險與溝通、監(jiān)控八個風險管理要素：E進則沒有明確的策略進行利用。管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理行分析和評價，查找問題和不足，對風2對策建議。在對公司面臨的風險層每年至少一次對風險管理狀況進行險管理文化、風險管理組織體系、風

23、險進行重新識別、評估后，在風險規(guī)避、風評估。識別、評估、排序、風險管理策略與方險轉(zhuǎn)移、風險抑制與控制、風險接受、風(六)風險管理溝通與咨詢法、風險管理監(jiān)控與檢查、風險管理溝險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、1存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高通與咨詢等關(guān)鍵的風險管理流程采取契約、合同、金融工具等形式將風險轉(zhuǎn)移水平的風險管理師，缺少專門的風險管措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風險管理出去。同時要對機會加以利用，并反映到理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于

24、風險系統(tǒng)，是解決風險管理問題的最佳實戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標的制定上。管理的各個環(huán)節(jié)當中，這也是風險管理務(wù)。企業(yè)應(yīng)當增強風險意識逐步建立(五)風險管理監(jiān)控與檢查難以有效開展的重要原因。風險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣1存在的問題。公司目前沒有專職2對策建議。公司公開招聘風險管企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬人員對風險管理進行監(jiān)控，對風險管理的理師，或聘請有資質(zhì)、信譽好、風險管理浪，揚帆遠航?！癖O(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進行監(jiān)控的專業(yè)能力強的中

25、介機構(gòu)對企業(yè)全面風險日報、月報系統(tǒng)而在日報、月報內(nèi)容中并管理工作進行評價。出具風險管理評估【主要參考文獻】無專門對風險管理情況進行報告。內(nèi)部審和建議專項報告，培訓風險管理人員；在1方紅星譯企業(yè)風險管理——整合計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風險管理框架東北財經(jīng)大學出版社，2005，計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計。而對于風險溝通渠道。第一版管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展【212方紅星譯企業(yè)風險管理——應(yīng)用風

26、險管理專項審計。高級管理層則沒有對四、結(jié)語技術(shù)東北財經(jīng)大學出版社，2006，風險管理進行專門的監(jiān)控與檢查。企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中基第一版18目j■園國—以哪瑚國|譬蛋●c■燕i■萬方數(shù)據(jù)深化公路系統(tǒng)財務(wù)管理體制的思考江蘇省銅山縣公路管理站王穎[錨.l為了適應(yīng)新時期公路系統(tǒng)發(fā)展的需要，公路系統(tǒng)應(yīng)將財務(wù)管理作為管理的核心，并構(gòu)建以信息化技術(shù)為手段、全面預算管理為中心的財務(wù)管理體制，從而最大限度地發(fā)揮公路系統(tǒng)的經(jīng)濟效益。[關(guān)鍵詞]全面預算

27、管理網(wǎng)絡(luò)技術(shù)財務(wù)管理公路系統(tǒng)在管理上由于傳統(tǒng)觀念的提高資金的利用效率，帶動經(jīng)濟增長。為一個重要組成部分，越來越為管理者所影響，存在重建經(jīng)管，在定程度上忽視此，公路系統(tǒng)必須深化財務(wù)管理體制改重視。著名管理學教授戴維奧利認為:了財務(wù)管理。然而目前，在國家通過擴大革。全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組內(nèi)需促進經(jīng)濟發(fā)展的措施中，加快公路織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中鐵路和機場建設(shè)是促進經(jīng)濟增長重要的、以責任“為手段，實施全面預算的管理控制方

28、法之一。2∞2~4月10一環(huán)。在此形勢下，公路系統(tǒng)不僅要加強管理日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預公路建設(shè)，還需要合理利用國家的投資，全面預算管理作為現(xiàn)代財務(wù)管理的算管理的指導意見》中，將全面預算管理~~IιA也~島L~“tι~“tι』也~I也~~Iι」也~I也~I也』ι』也』也IoLIoLI也IoLIoLIoLIoLIι』ιIoLIoLILIι』也』ι』也IoLIoLIoLI也結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)2.對策建議。內(nèi)部審計部

29、門開展鳳業(yè)長膏，必須對面臨的各種風險進行系生的可能性、頻率，縮小損失程度。這險管理專項審計，研究提出全面風險管統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。三種風險范圍之外的風險可以說是采取理監(jiān)督評價體系.制定監(jiān)督評價相關(guān)制借鑒西方先進的風險管理理念、理論、了風險接受策略。而對于風險規(guī)避策略、度.開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情風險轉(zhuǎn)移策略、風險利用策略則極少采計報告?？山Y(jié)合例行審計、任期審計或況，對內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)

30、定、事項識別、用。在風險管理策略與方法的選擇上顯專項審計工作一并開展風險管理審計鳳險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位鳳險與溝通、監(jiān)控八個風險管理要素逐一進則沒有明確的策略進行利用。管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理行分析和評價，查找問題和不足，對鳳2對策建議。在對公司面臨的風險層每年至少一次對鳳險管理狀況進行險管理文化、風險管理組織體系、風險進行重新識別、評估后，在風險規(guī)避、

31、風評估。識別、評估、排序、風險管理策略與方險轉(zhuǎn)移、風險抑制與控制、鳳險接受、風六)風險管理溝通與咨詢法、風險管理監(jiān)控與槍查、風險管理溝險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、1.存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高通與咨詢等關(guān)鍵的風險管理流程采取契約、合同、金融工具等形式將風險轉(zhuǎn)移水平的風險管理師，缺少專門的風險管措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風險管理出去。同時要對機會加以利用，并反映到理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風險系統(tǒng)，是解決風險管理問題的最佳實

32、戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標的制定上。管理的各個環(huán)節(jié)當中，這也是風險管理務(wù)。企業(yè)應(yīng)當增強風險意識.逐步建立五風險管理監(jiān)控與檢查難以有效開展的重要原因。風險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣1.存在的問題。公司目前沒有專職2對策建議。公司公開招聘風險管企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬人員對風險管理進行監(jiān)控，對風險管理的理師，或聘請有資質(zhì)、信譽好、鳳險管理浪，揚帆遠航。監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進行監(jiān)控的專業(yè)能力強的中介機構(gòu)對企業(yè)全面風險日報、月報系統(tǒng).而

33、在日報、月報內(nèi)容中并管理工作進行評價.出具風險管理評估[主要參考文獻]無專門對風險管理情況進行報告。內(nèi)部審和建議專項報告，培訓鳳險管理人員在(1)方紅星譯.企業(yè)風險管理一一整合計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風險管理框架.東北財經(jīng)大學出版社，2∞5，計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風險溝通渠道。第一版管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展(2)方紅星譯，企業(yè)風險管理一←應(yīng)用風險管理專項審計。高級管理層則沒有