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文檔簡介
1、普華永道視點公司財務(wù)CoMPANYFINANCE2011/05公司財務(wù)企業(yè)重組的財務(wù)及稅收問題重組活動雖然是非直接的經(jīng)營活動,但重組活動本身可能對企業(yè)重組當(dāng)年的利潤產(chǎn)生及其重大的影響文陳玲企業(yè)重組是一項非常復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程,企業(yè)重組的財務(wù)及稅收問題更是業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的重點。企業(yè)重組的財務(wù)考量重組對公司的財務(wù)報表將產(chǎn)生什么影響以前年度的財務(wù)報表是否需要重新編制當(dāng)年的利潤是否會受到重大影響收購后公司的利潤情況將發(fā)生什么樣的變化這些都是我們
2、在實施重組前應(yīng)當(dāng)考慮的問題。重組對以前年度財務(wù)報表的影響來自于收購子公司和處置子公司兩個方面。企業(yè)在收購子公司前,首先,判斷被收購企業(yè)是否為同一控制下的企業(yè)。同一企業(yè)集團內(nèi)部的重組通??梢詺w類為同一控制下企業(yè)合并,而國資委下屬企業(yè)問的合并則需要根據(jù)實際情況判斷是否為同一控制下企業(yè)的合并。同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法核算。相應(yīng)地,公司可以重新編制以前年度的財務(wù)報表。該處理方法可以使被收購企業(yè)以前年度的業(yè)績得以反映于收購企業(yè)的財務(wù)報表中
3、。而對,于已上市公司來說,則必須重新編制比較期間的財務(wù)報表,所以,當(dāng)年反映的上年數(shù)將與上年度/厶\布的財務(wù)報表產(chǎn)生差異。非同一控制下企業(yè)合并則采用購買法核算。被收購企業(yè)于收購日被合并入財務(wù)報表。因此,已上市公司無需重新編制比較期間的財務(wù)報表。該等收購行為對以前年度的財務(wù)報表不產(chǎn)生影響。處置子公司的行為無需區(qū)分該等處置是否為與同一控制下企業(yè)的交易。公司通常不因為處置子公司而需要重新編制以前年度的財務(wù)報表。重組活動雖然是非直接的經(jīng)營活動,但
4、重組活動本身可能對企業(yè)重組當(dāng)年的利潤產(chǎn)生及其重大的影響。比如:某集團持有一聯(lián)營公司4o%的股權(quán),原始投資成本為4000萬元(假定賬面成本也為4000萬元)。該聯(lián)營公司的另一股東為非同一控制下企業(yè)。該集團欲以15億元收購另一股東6O%的股權(quán),以增持對該項目公司股權(quán)至O0%。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第4號》,該集團應(yīng)當(dāng)對于收購日之前持有的40%的股權(quán)按公允價值和賬面價值的差異確認為當(dāng)期投資收益。不考慮其他因素,以15億元收購6o%股權(quán)推算,4o
5、%權(quán)的公允價值為1億元,而該股權(quán)的賬面成本為40oo萬元,因此,該集團收購當(dāng)年的合并財務(wù)報表將體現(xiàn)6000萬元的投資收益。由此可見,盡管增持聯(lián)營公司股份看似非盈利活動,但該等交易卻可能對合并財務(wù)報表所體現(xiàn)的利潤情況產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進行交易前充分評估此類影響。重組對未來盈利能力有無影響重組后企業(yè)的利潤是否即收購或處置企業(yè)的簡單相加或相減呢9答案是否定的。還需要考慮的因素包括:內(nèi)部交易抵消、公允價值調(diào)整、商譽等。在編制合并財務(wù)報表時
6、,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將集團內(nèi)部的交易及往來余額進行抵消。相應(yīng)地,由于集團內(nèi)部銷售及其他交易而形成的利潤或損失將被抵消,不反映在集團的合并財務(wù)報表內(nèi)。如前文昕述,企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)臺并采用權(quán)益結(jié)合法,故被并入的資產(chǎn)及負債按原賬面價值入賬,因此,合并交易本身并不會對企業(yè)未來的盈利狀況產(chǎn)生重大影響。而非同一控制下企業(yè)合并采用購買法核算。在合并報表下,被并入的資產(chǎn)及負債于購買日按公允價值入賬。由于被并入的
7、資產(chǎn)及負債以公允價值入賬,該公允價值與原賬面價值的差異將相應(yīng)影響集團未來的利潤。非同一控制下企業(yè)合并可能產(chǎn)生商譽問題。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日評估商譽是否存在減值。商譽的減值當(dāng)然會對公司的利潤產(chǎn)生不利的影響。由此可見,重組后集團的利潤將不是集團內(nèi)各企業(yè)利潤的簡單加總??赡軐麧櫘a(chǎn)生影響的因素很多,昕以企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析各種因素的影響,從而合理評估重組對未來的利潤情況的影響。企業(yè)重組的稅務(wù)考量企業(yè)的重組過程不僅涉及所得稅,而
8、且涉及營業(yè)稅、增值79萬方數(shù)據(jù)普華永道規(guī)點公司財務(wù)COMPANYFINANCE201105.公司財務(wù)企業(yè)重組的財務(wù)及稅收問題重組活動雖然是非直接的經(jīng)營活動,但重組活動本身可能對企業(yè)重組當(dāng)年的利潤產(chǎn)生及其重大的影響文11陳玲企業(yè)重組是一項非常復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程,企業(yè)重組的財務(wù)及稅收問題更是業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的重點。企業(yè)重組的財務(wù)菩量重組對公司的財務(wù)報表將產(chǎn)生什么影響以前年度的財務(wù)報表是否需要重新編制當(dāng)年的利潤是否會受到重大影響收購后公司的利潤
9、情況將發(fā)生什么樣的變化P這些都是我們在實施重組前應(yīng)當(dāng)考慮的問題。重組對以前年度財務(wù)報表的影響來自于收購子公司和處置子公司兩個方面。企業(yè)在收購子公司前,首先,判斷被收購企業(yè)是否為同一控制下的企業(yè)。同一企業(yè)集團內(nèi)部的重組通??梢詺w類為同一控制下企業(yè)合并,而國資委下屬企業(yè)間的合并則需要根據(jù)實際情況判斷是否為同一控制下企業(yè)的合并。同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法核算。相應(yīng)地,公司可以重新編制以前年度的財務(wù)報表。該處理方法可以使被收購企業(yè)以前年度
10、的業(yè)績得以反映于收購企業(yè)的財務(wù)報表中o而對,于已上市公司來說,則必須重新編制比較期間的財務(wù)報表,所以,當(dāng)年反映的上年數(shù)將與上年度公布的財務(wù)報表產(chǎn)生差異。非同一控制下企業(yè)合并則采用購買法核算。被收購企業(yè)于收購日被合并入財務(wù)報表。因此,巳上市公司無需重新編制比較期間的財務(wù)報表。該等收購行為對以前年度的財務(wù)報表不產(chǎn)生影響。處置子公司的行為無需區(qū)分該等處置是否為與同一控制下企業(yè)的交易。公司通常不因為處置子公司而需要重新編制以前年度的財務(wù)報表。重
11、組活動雖然是非直接的經(jīng)營活動,但重組活動本身可能對企業(yè)重組當(dāng)年的利潤產(chǎn)生及其重大的影響。比如某集團持有一聯(lián)營公司40%的股權(quán),原始投資成本為4000萬元(假定賬面成本也為4000萬元)。該聯(lián)營公司的另一股東為非同一控制下企業(yè)。該集團欲以15億元收購另一股東60%的股權(quán),以增持對該項目公司股權(quán)至100%。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第4號)),該集團應(yīng)當(dāng)對于收購日之前持有的40%的股權(quán)按公允價值和賬面價值的差異確認為當(dāng)期投資收益。不考慮其他因素
12、,以1.5億元收購60%股權(quán)推算40%股權(quán)的公允價值為l億元,而該股權(quán)的賬面成本為4000萬元,因此,該集團收購當(dāng)年的合并財務(wù)報表將體現(xiàn)6000萬元的投資收益。由此可見,盡管增持聯(lián)營公司股份看似非盈利活動,但該等交易卻可能對合并財務(wù)報表所體現(xiàn)的利潤情況產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進行交易前充分評估此類影響。重組對未來盈利能力有無影響。重組后企業(yè)的利潤是否即收購或處置企業(yè)的簡單相加或相減呢q答案是否定的。還需要考慮的因素包括內(nèi)部交易抵消、公允
13、價值調(diào)整、商譽等。在編制合并財務(wù)報表時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將集團內(nèi)部的交易及往來余額進行抵消。相應(yīng)地,由于集團內(nèi)部銷售及其他交易而形成的利潤或損失將被抵消,不反映在集團的合并財務(wù)報表內(nèi)。如前文所述,企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,故被并入的資產(chǎn)及負債按原賬面價值入賬,因此,合并交易本身并不會對企業(yè)未來的盈利狀況產(chǎn)生重大影響。而非同一控制下企業(yè)合并采用購買法核算。在合并報表下,被并入的資產(chǎn)及負
14、債于購買日按公允價值入賬。由于被并入的資產(chǎn)及負債以公允價值入賬,該公允價值與原賬面價值的差異將相應(yīng)影響集團未來的利潤。非同一控制下企業(yè)合并可能產(chǎn)生商譽問題。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日評估商譽是否存在減值。商譽的減值當(dāng)然會對公司的利潤產(chǎn)生不利的影響。由此可見,重組后集團的利潤將不是集團內(nèi)各企業(yè)利潤的簡單加總。可能對利潤產(chǎn)生影響的因素很多,所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析各種因素的影響,從而合理評估重組對未來的利潤情況的影響。企業(yè)重組的稅
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