合資鐵路公司稅收問題的研究

1、財(cái)務(wù)與管理IFinanciaI＆Management合資鐵路公司稅收問題的研究◎文／許凌云多年來，我國(guó)鐵路主要采用國(guó)有或國(guó)有控股方式建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。為適應(yīng)鐵路跨越式發(fā)展的需要，盡快緩解鐵路運(yùn)能長(zhǎng)期緊張和建設(shè)資金不足的狀況，開拓多元化籌資渠道，鼓勵(lì)和支持非公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)入鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，大力發(fā)展合資鐵路是一個(gè)有效途徑。在大力發(fā)展合資鐵路的過程中，合資鐵路公司建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中涉及的一系列稅收問題是需要考慮的重要因素，妥善解決合資鐵路公司在項(xiàng)目建設(shè)

2、和運(yùn)營(yíng)中存在的稅收問題，盡可能降低合資鐵路公司在建設(shè)和運(yùn)營(yíng)中的稅收成本具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、合資鐵路公司存在的稅收問題合資鐵路公司作為屬地注冊(cè)的地方企業(yè)法人，按照現(xiàn)行財(cái)稅體制，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各項(xiàng)稅收，接受屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理。一般情況下，食資鐵路公司企業(yè)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。因企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)合資公司影響較大，本文研究時(shí)主要考慮合資

3、鐵路公司在此兩種稅方面的問題。(一)合資鐵路稅收征管地點(diǎn)方面存在的問題根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)精神，稅收征管地點(diǎn)原則上采取屬地的方法。營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。對(duì)合資鐵路公司而言，其機(jī)構(gòu)所在地即是企業(yè)登記注冊(cè)地，屬于屬地納稅企業(yè)，應(yīng)向其企業(yè)登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。合資鐵路是新形勢(shì)下深化鐵路投融資體

4、制改革的產(chǎn)物。主要特點(diǎn)是引入社會(huì)資本。一個(gè)合資鐵路公司的股東可能很多，加之合資鐵路建設(shè)和經(jīng)營(yíng)本身存在跨省(直轄市、自治區(qū))的特點(diǎn)，在何地納稅將會(huì)對(duì)地方政府稅收和財(cái)政利益產(chǎn)生較大的影響，也正是合資鐵路公司涉及的各地方政府比較關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。如按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定在合資公司機(jī)構(gòu)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，如果不以恰當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)合資鐵路所在各地區(qū)之間合理分配應(yīng)納稅額的話，可能會(huì)引起參與合資鐵路公司的各地方政府之間產(chǎn)生財(cái)政利益沖突，影響其參與鐵路

5、建設(shè)的積極性，不利于合資鐵路的順利發(fā)展。(二)國(guó)鐵相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對(duì)合資鐵路是否適用的問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央鐵路征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002144號(hào))規(guī)定，對(duì)各鐵路局間因財(cái)務(wù)內(nèi)部核算取得的線路使用費(fèi)、車站旅客服務(wù)費(fèi)、機(jī)車牽引費(fèi)等因財(cái)務(wù)改革產(chǎn)生的收付費(fèi)項(xiàng)目，不征收營(yíng)業(yè)稅。合資鐵路公司的外部環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等與國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)基本相同，從理論上說，我國(guó)現(xiàn)有對(duì)國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)30I會(huì)計(jì)一1201112的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該

6、適用于合資鐵路企業(yè)。但在國(guó)家政策沒有明確規(guī)定的情況下，合資鐵路公司不能單方面簡(jiǎn)單套用中央鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，需要通過一定的途徑積極向國(guó)家稅務(wù)主管部門爭(zhēng)取。目前從合資鐵路公司的實(shí)際操作上看，其營(yíng)業(yè)收入所含的向其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)收取的付費(fèi)項(xiàng)目均按照獨(dú)立法人作為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納了營(yíng)業(yè)稅。(三)合資鐵路公司營(yíng)業(yè)收入按何稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅問題目前我國(guó)的合資鐵路公司經(jīng)營(yíng)模式，主要是自主經(jīng)營(yíng)和委托經(jīng)營(yíng)兩種方式。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)遵循“路網(wǎng)統(tǒng)一、

7、運(yùn)輸生產(chǎn)調(diào)度指揮集中”的精神，絕大多數(shù)鐵路控股合資鐵路公司采取了委托經(jīng)營(yíng)方式，即合資鐵路公司將資產(chǎn)委托給鐵路局經(jīng)營(yíng)，合資鐵路公司向列車擔(dān)當(dāng)局收取線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使用費(fèi)等。合資鐵路公司所取得的線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使用費(fèi)更像是出租資產(chǎn)取得的租賃費(fèi)，應(yīng)按租賃業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。二合資鐵路公司稅收問題的解決建議合資鐵路的發(fā)展很大程度上取決于能否擴(kuò)大引資渠道、吸引更多的資金流入合資鐵路的建設(shè)上，除了其他政策扶持外，還可以從稅收優(yōu)惠角度方面來調(diào)動(dòng)投資者的

8、積極性。()對(duì)合資鐵路公司納稅地點(diǎn)選擇的具體建議現(xiàn)有合資鐵路都以鐵道部和當(dāng)?shù)卣捌渌笮推髽I(yè)為投資主體修建，耗資很大，如果非合資公司登記注冊(cè)地的當(dāng)?shù)卣貌坏较鄳?yīng)的稅收收益，將會(huì)影響其投資該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施的積極性。對(duì)于如何解決稅收政策對(duì)納稅地點(diǎn)的規(guī)定與地方財(cái)政和稅務(wù)部門利益的矛盾，本文從有利于合資鐵路發(fā)展的角度提出如下兩種方案：第一種方案是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅按照合資鐵路沿線各省在行政區(qū)劃范圍內(nèi)的營(yíng)業(yè)里程占合資鐵路總里程的比例，分別向各省市

9、級(jí)稅收征管部門繳納，企業(yè)所得稅也可按照各省的投資比例分別納稅。此方案的優(yōu)點(diǎn)是易于操作。缺點(diǎn)一是存在法律上的障礙，其經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)和法律理論基礎(chǔ)存在缺陷，并與國(guó)家公共部門管理體制和1994年以來建立分稅制財(cái)政體制、預(yù)算管理體制相矛盾；二是合資鐵路公司將同時(shí)受多個(gè)稅務(wù)管理部門的監(jiān)督管理，加大了合資鐵路公司的稅務(wù)管理成本，增加納稅工作量。第二種方案是仍按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定在合資鐵路經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地繳納，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)所在地的相關(guān)地方政府的利益通過財(cái)

10、政的轉(zhuǎn)移支付來解決。此方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，減少合資鐵路公司納稅工作，可以減少稅務(wù)方面的成本。缺點(diǎn)是通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等方式予以解決，需在國(guó)家財(cái)政主管部門協(xié)調(diào)并明確相關(guān)政策。在合資鐵路企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確定上，方案二的實(shí)行有較大的可能性。因?yàn)椋凑漳壳柏?cái)政、稅收管理體萬方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)與管理IFinancial不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至有可能降低各鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相互配合，影響整個(gè)鐵路運(yùn)輸行業(yè)運(yùn)輸效率。(三〉關(guān)于合資鐵

11、路公司營(yíng)業(yè)收入按何稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅問題的考慮采取委托經(jīng)營(yíng)的合資鐵路公司投入線路、站房等主要資產(chǎn)，小部分合資鐵路公司還投入車輛等設(shè)備，負(fù)責(zé)線路供電、供水等z受托鐵路局投入動(dòng)車組、車輛等資產(chǎn)，組織人力、物力從事運(yùn)輸生產(chǎn)調(diào)度、旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸、線路等資產(chǎn)養(yǎng)護(hù)維修等。受托鐵路局統(tǒng)一向旅客、貨主收取運(yùn)輸費(fèi)用，作為運(yùn)輸進(jìn)款并全額上繳至鐵道部資金中心，然后各運(yùn)輸主體按“客產(chǎn)品的需要而籌集的。第一，鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì)，是一種準(zhǔn)公共物

12、品:第二，鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施具有社會(huì)公益型，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要支持作用，具有很強(qiáng)的外部性。第二，鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、盈利能力較低、資金回收期較長(zhǎng)的特點(diǎn)。在自由經(jīng)濟(jì)條件下，鐵路基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)對(duì)于受市場(chǎng)信號(hào)支配的商業(yè)性資金吸引力不大，往往造成建設(shè)項(xiàng)目資金集中不足甚至短缺。以上正是世界各國(guó)通過稅收手段來扶持鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施的直接理論依據(jù)。作為疆域面積比較大的美國(guó)，在促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)高速發(fā)展的過程中，其聯(lián)邦政府制定了十分優(yōu)

13、惠的政策，給鐵路建設(shè)提供各種形式的援助，包括為鐵路公司提供貸款，土地贈(zèng)予，進(jìn)出口鐵軌豁免關(guān)稅，以及其他政府支持政策，直接抵減鐵路企業(yè)應(yīng)稅收入更是美國(guó)各級(jí)政府普遍采用的稅收優(yōu)惠政策手段。鐵路作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈、國(guó)家重要基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具，在社會(huì)發(fā)展中起著重要的作用。合資鐵路作為鐵路行業(yè)同樣屬于國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其本身也具有公益性和經(jīng)營(yíng)性的雙重特點(diǎn)，需要國(guó)家在稅收政策上給予特殊支持。(一)建議對(duì)合資鐵路運(yùn)營(yíng)初期實(shí)行優(yōu)惠稅收政策目前，合資鐵

14、路自有資本占投資規(guī)模比例較低(一般為35%)，因此合資鐵路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過程中債務(wù)性融資需求量較大(如巨額貸款)，為合資鐵路公司以后經(jīng)營(yíng)過程中帶來了巨額利息費(fèi)用負(fù)擔(dān)。合資鐵路開通運(yùn)營(yíng)初期，因線路質(zhì)量、貨源等原因，運(yùn)能不能得到充分利用，創(chuàng)收能力不足，又因承擔(dān)巨額利息費(fèi)用，致使合資鐵路運(yùn)營(yíng)初期經(jīng)營(yíng)困難，另外，合資鐵路存在線路項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)和盈利培育期長(zhǎng)等特點(diǎn)，所以需要國(guó)家對(duì)于合資鐵路運(yùn)營(yíng)初期給予特別優(yōu)惠z一是給予合資鐵路運(yùn)營(yíng)初期期間實(shí)行定期減免

15、企業(yè)所得稅或低稅率的優(yōu)惠政策:二是建議通過財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的方式支持合資鐵路公司的發(fā)展。(二〉建議對(duì)新建合資鐵路線路以及合資鐵路公司進(jìn)行擴(kuò)能改造項(xiàng)目實(shí)行稅基優(yōu)惠政策鐵路線路是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)設(shè)施，對(duì)國(guó)有及合資鐵路公司進(jìn)行新線建設(shè)、既有線路擴(kuò)能改造，符合國(guó)家鼓勵(lì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展政策。建議對(duì)這類項(xiàng)目投資實(shí)行稅基優(yōu)惠，允許通過加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等間接優(yōu)惠形式，以抵免企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(三〉建議合

16、資鐵路公司從使用安全生產(chǎn)設(shè)備方面爭(zhēng)取稅運(yùn)收入來自市場(chǎng)，貨運(yùn)管內(nèi)歸己、直通清算，提供服務(wù)收入相基優(yōu)惠政策互清算“從鐵道部資金清算中心清算取得營(yíng)業(yè)收入。因大部分稅收政策應(yīng)該體現(xiàn)國(guó)家對(duì)開展安全生產(chǎn)工作的大力推進(jìn)和合資公司不擔(dān)當(dāng)列車，不具體承擔(dān)客、貨運(yùn)輸任務(wù)，所取得的支持，對(duì)合資鐵路公司使用安全生產(chǎn)設(shè)備如安全行車設(shè)備、安收入主要是向列車擔(dān)當(dāng)局收取的線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使用費(fèi)全調(diào)車設(shè)備、駝峰安全調(diào)車設(shè)備、安全預(yù)警防護(hù)設(shè)備、安全調(diào)等。從表象看，合資鐵

17、路公司所取得的線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使度指揮設(shè)備、道口安全預(yù)警和防護(hù)設(shè)備、應(yīng)急救援裝備等設(shè)備用費(fèi)更像是出租資產(chǎn)取得的租賃費(fèi)，應(yīng)按租賃業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，時(shí)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策。建議考慮通過投資抵免、再如是這樣就增加了合資鐵路公司營(yíng)業(yè)稅負(fù)。但從實(shí)質(zhì)來看，合投資退稅和納稅扣除等企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策。資鐵路公司所取得的線路使用費(fèi)、接觸網(wǎng)使用費(fèi)是對(duì)運(yùn)輸進(jìn)款(四〉建議從安全、環(huán)保方面爭(zhēng)取優(yōu)惠的稅收政策的分成，屬于交通運(yùn)輸業(yè)范疇，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)繳營(yíng)