基于價(jià)值增長(zhǎng)的電信運(yùn)營(yíng)商成本閉環(huán)管理的實(shí)踐與思考

1、基于價(jià)值增長(zhǎng)的電信運(yùn)營(yíng)商成本閉環(huán)管理的實(shí)踐與思考蔣俊鋒中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限企業(yè)廣東廣州510623【摘要】成本管理絕不是一個(gè)單獨(dú)的涉財(cái)控制環(huán)節(jié)，而是一個(gè)上連企業(yè)戰(zhàn)略，下接績(jī)效考評(píng)的三位一體的閉環(huán)。所謂成本閉環(huán)管理，是指從成本產(chǎn)生前期的涉及戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)需求的資源規(guī)劃、成本投入過程中的基于風(fēng)險(xiǎn)管控的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督以及成拳投入完成后的效益評(píng)估和業(yè)績(jī)考核。筆者結(jié)合所在企業(yè)的實(shí)際，談?wù)劤杀鹃]環(huán)管理方面的一些具體實(shí)踐，并對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的成本管理進(jìn)行了

2、思考和展望?！娟P(guān)鍵詞】成本閉環(huán)管理價(jià)值增長(zhǎng)戰(zhàn)略管理預(yù)算管理中圖分類號(hào)：F2753文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10094067(2013)15—181一O2經(jīng)過十多年高速發(fā)展，目前經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域移動(dòng)用戶市場(chǎng)已接近飽和，隨著3G時(shí)代的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，電信運(yùn)營(yíng)商普遍面r~qv／k增長(zhǎng)放緩的壓力，同時(shí)多年快速發(fā)展也導(dǎo)致成本規(guī)模的急劇增加，要保持持續(xù)穩(wěn)定的盈利能力，就必須將成本管理作為首要解決的問題。本文所指的成本閉環(huán)管理，不是簡(jiǎn)單地降低成本或控制成本，

3、而是從成本的產(chǎn)生、使用和考核全流程的閉環(huán)出發(fā)，在提升效率、管控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)優(yōu)化，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值增長(zhǎng)。一、做好資源配置，把好成本的出生關(guān)成本決不能從它已經(jīng)產(chǎn)生才開始管理，而是從它產(chǎn)生前就要開始規(guī)劃。(一)戰(zhàn)略、計(jì)劃與資源企業(yè)戰(zhàn)略一般來(lái)說(shuō)是涉及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的、宏觀的層面的方案設(shè)計(jì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一般是用以實(shí)現(xiàn)下一年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制訂的以年度為周期的業(yè)務(wù)計(jì)劃方案，而企業(yè)的預(yù)算一般只針對(duì)企業(yè)下一年的財(cái)務(wù)收支情況和營(yíng)利狀況進(jìn)行描

4、述和規(guī)劃。企業(yè)預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)施載體，戰(zhàn)略目標(biāo)具有宏觀陛、方向性的特點(diǎn)，而計(jì)劃和預(yù)算具有具體性、可實(shí)施性的特點(diǎn)。著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙(RSimons)以同一行業(yè)的兩家企業(yè)為對(duì)象，用了兩年時(shí)間，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略與管理控制系統(tǒng)之間的相互影響做了個(gè)案研究，研究結(jié)果表明，企業(yè)戰(zhàn)略定位決定其內(nèi)部管理控制體系。正如西蒙的研究結(jié)果，企業(yè)戰(zhàn)略決定了企業(yè)資源的規(guī)劃和投向，因此，做好成本管理必須從源頭抓起，首先要明確企業(yè)戰(zhàn)略，戰(zhàn)略應(yīng)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的

5、制訂，進(jìn)而根據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃配置合適的資源。(二)資源配置是成本管理的關(guān)鍵在制造業(yè)里有一種共識(shí)，即“在產(chǎn)品的策劃、構(gòu)想設(shè)計(jì)階段，成本的66％左右已經(jīng)被決定即無(wú)法在后續(xù)階段更改了”。也就是說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)之前的成本管理較后續(xù)階段顯得更為重要。在通信服務(wù)行業(yè)也是一樣，當(dāng)預(yù)算資源下達(dá)，業(yè)務(wù)項(xiàng)目立項(xiàng)后，成本的大部分基本已確定且后續(xù)很難再大規(guī)模調(diào)整了，因此，如何優(yōu)化資源配置是企業(yè)后續(xù)能否做好成本管理的重中之重。在資源配置方面，應(yīng)樹立全員理財(cái)、低成本高效益運(yùn)

6、營(yíng)理念，以可持續(xù)發(fā)展為前提，將資源重點(diǎn)投入在優(yōu)勢(shì)收人動(dòng)因、重點(diǎn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)、先進(jìn)商業(yè)模式、卓越運(yùn)營(yíng)方式等方面。從資源配置方法上看，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)策略安排、資源配置基本假設(shè)和科學(xué)的預(yù)測(cè)方法。要避免偏離經(jīng)營(yíng)實(shí)際的、與業(yè)務(wù)活動(dòng)不對(duì)應(yīng)的各種預(yù)算編制方法，如：以歷史推未來(lái)、簡(jiǎn)單“拍腦袋”等。(三)具體實(shí)踐具體實(shí)踐方面，可通過計(jì)劃管理工具推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略管理工作落地，例如OGSM模型，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略通過戰(zhàn)略目標(biāo)(Objective)、重點(diǎn)經(jīng)

7、營(yíng)工程(Go、重點(diǎn)策略項(xiàng)目(Strategy)、關(guān)鍵考核指標(biāo)(Measure)層層分解，并以量化考核指標(biāo)的形式落實(shí)到企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任單位，做到計(jì)劃、管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)的一體化管理。通過此模型，可將資源分配與工作任務(wù)掛鉤、與可量化的工作目標(biāo)相適配，重點(diǎn)關(guān)注投入產(chǎn)出比。在資源配置策略方面，對(duì)于剛性成本，要做好精細(xì)化管理和規(guī)劃，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度關(guān)注資本開支投人的效率和效益，科學(xué)規(guī)劃資本開支投向，真正根據(jù)市場(chǎng)需求和網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)利用情況合理確定資本開支

8、投入，同時(shí)提升對(duì)與資產(chǎn)規(guī)模相關(guān)的剛性成本的管控水平。對(duì)于彈性成本，要不斷提高營(yíng)銷效率和效益，真正做到精細(xì)化營(yíng)銷；加強(qiáng)渠道管理，推廣低成本電子渠道的建設(shè)和運(yùn)用；關(guān)注移動(dòng)業(yè)務(wù)的成本投入份額和收入市場(chǎng)份額的關(guān)系，避免不計(jì)效益的成本投入方式和盲目跟進(jìn)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)方式。二、做好風(fēng)險(xiǎn)管控，把好成本的安全關(guān)在資源分配完成后，成本即進(jìn)入使用階段，在此過程中，風(fēng)險(xiǎn)管控和規(guī)范核算是成本管理的重點(diǎn)。(一)規(guī)范成本使用，確保企業(yè)穩(wěn)健前行對(duì)于國(guó)有企業(yè)尤其央企來(lái)說(shuō)，

9、防范信息失真、資金資產(chǎn)安全及財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守等方面的風(fēng)險(xiǎn)是最基本的要求。由于財(cái)務(wù)核算處于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的末端，如何運(yùn)用財(cái)務(wù)核算監(jiān)控手段向業(yè)務(wù)前端延伸，在核算過程中有效發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)問題點(diǎn)是價(jià)值型財(cái)務(wù)的重要職責(zé)。對(duì)于成本的核算來(lái)說(shuō)，在這個(gè)環(huán)節(jié)做好風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)保值增值能力同樣具有非常重要的意義。(二)財(cái)務(wù)集中模式下的風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)踐財(cái)務(wù)集中以后，全省各市核算審核及會(huì)計(jì)監(jiān)督集中于省公司，省公司財(cái)務(wù)部運(yùn)用財(cái)務(wù)集中平臺(tái)，采取多種手段向業(yè)務(wù)前端進(jìn)行涉

10、財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)問題點(diǎn)并要求及時(shí)整改解決。1、明確核算責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限財(cái)務(wù)集中應(yīng)該是會(huì)計(jì)核算、資金支付、流程制度和涉財(cái)監(jiān)督的集中，而不是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任集中。地市企業(yè)必須對(duì)其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。2、推行閉環(huán)的核算質(zhì)量管理體系建立日常崗位操作規(guī)范、財(cái)務(wù)信息處理檢查機(jī)制與管理評(píng)價(jià)的有效銜接，建立起一套“自我維護(hù)、自我更新和自主完善”的核算質(zhì)量管理體系，確保核算過程有章可循、環(huán)環(huán)相扣，促進(jìn)信息處理工作的質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)

11、化。3、搭建預(yù)警及通報(bào)機(jī)制和平臺(tái)建立了“會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)”信息發(fā)布平臺(tái)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度縱向通知負(fù)責(zé)地市企業(yè)相應(yīng)級(jí)別負(fù)責(zé)人，并要求及時(shí)整改解決，形成風(fēng)險(xiǎn)問題的預(yù)警一整改—反饋機(jī)制。另外，還建立“內(nèi)部涉財(cái)管理201315中國(guó)電子商務(wù)●181報(bào)告”跨部門溝通機(jī)制，將核算過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)橫向報(bào)告給業(yè)務(wù)部門，形成風(fēng)險(xiǎn)問題的報(bào)告一反饋一整改機(jī)制。這樣，從橫向和縱向兩個(gè)層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題做全方位的解決。同時(shí)，還對(duì)重點(diǎn)成本進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)控，如：社

12、會(huì)渠道酬金、維修費(fèi)、促銷費(fèi)、水電費(fèi)和預(yù)提費(fèi)用等，重點(diǎn)成本監(jiān)控既是誠(chéng)信做賬、精益理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)要求，也是聚焦成本管理的重要抓手。通過專項(xiàng)監(jiān)控，一方面規(guī)避了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為企業(yè)決策提供數(shù)據(jù)支撐。三、做好預(yù)算監(jiān)控。把好成本的執(zhí)行關(guān)預(yù)算目標(biāo)下達(dá)后，即進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段，這也是成本管理的重要階段，各責(zé)任單元預(yù)算資源完成進(jìn)度如何，市場(chǎng)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的變化是否需調(diào)整預(yù)算，各線條成本的使用是否與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)要求相匹配，各個(gè)項(xiàng)

13、目的成本使用是否嚴(yán)格在預(yù)算額度內(nèi)，等等，這些都是成本資源在執(zhí)行過程中需重點(diǎn)解決的問題。(一)成本使用進(jìn)度成本資源的投入一定要根據(jù)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)保持良好的節(jié)奏，投入過快或投入過慢都會(huì)影響投入的效果，因此，成本資源使用進(jìn)度監(jiān)控主要目的就是為了發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的異常情況，及時(shí)預(yù)警，查明原因，并予以糾偏。(二)預(yù)算調(diào)整市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，為了完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)任

14、務(wù)，這個(gè)時(shí)候就需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整了。預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1、不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)；2、調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3、調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵陛差異方面。在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)較為復(fù)雜的時(shí)期，可以進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整，對(duì)預(yù)算總盤子的富余腈況進(jìn)行動(dòng)態(tài)測(cè)算跟蹤，以效益優(yōu)先為原則，將富余的成本資源分批分次進(jìn)行分配，既可以保持資源調(diào)整的快速以支撐市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，又可以在預(yù)算目標(biāo)完成上維持相對(duì)穩(wěn)健

15、。(三)成本控制預(yù)算資源的配置除了下達(dá)各責(zé)任單元的總資源盤子外，為了進(jìn)行精細(xì)化的成本管理，還需將資源配置到各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目中去。預(yù)算項(xiàng)目的立項(xiàng)需要進(jìn)行嚴(yán)格的需求評(píng)估、效益測(cè)算，并經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)審批。在業(yè)務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行過程中，應(yīng)嚴(yán)格控制各個(gè)項(xiàng)目“無(wú)預(yù)算不開支，有預(yù)算不超支”，確保預(yù)算對(duì)成本使用的管控力度。此外，企業(yè)對(duì)資源使用的一些管理要求也會(huì)通過成本管理落地，如企業(yè)推進(jìn)節(jié)能環(huán)保、精簡(jiǎn)行政費(fèi)用、控制外包咨詢等。一方面，資源配置前端已經(jīng)對(duì)

16、這些管理要求做了體現(xiàn)，另一方面，在實(shí)際執(zhí)行過程中，成本核算方面要進(jìn)行監(jiān)控和反饋，以確保業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)反映一致并最終控制在管理要求之內(nèi)。四、做好績(jī)效考核。把好成本的效益關(guān)績(jī)效考核是成本閉環(huán)管理的末端，一方面，它是預(yù)算目標(biāo)完成和資源配置落地的抓手，另一方面，對(duì)各責(zé)任單元的考核結(jié)果又能反過來(lái)優(yōu)182中國(guó)電子商務(wù)201315化調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)，從而促進(jìn)成本閉環(huán)管理不斷完善。(一)目標(biāo)業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的指揮棒，直接決定企業(yè)的目標(biāo)能否達(dá)

17、成。目標(biāo)業(yè)績(jī)來(lái)源于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的分解，即為完成戰(zhàn)略而將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)逐層分解到每個(gè)部門及相關(guān)人員的一種指標(biāo)設(shè)計(jì)方法。在成本管理中，業(yè)績(jī)考核是一種大資源的全口徑的閉環(huán)考核手段。首先，資源投入必須要保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)任務(wù)得以完成；其次，各責(zé)任單元的成本資源使用額度要控制在既定的總資源盤子里；再次，專項(xiàng)成本必須?？顚Ｓ?，不得突破上限。業(yè)績(jī)考核必須與責(zé)任單元管理層的薪酬和未來(lái)晉升掛鉤，這樣考核才能真正起到抓手作用。(二)成本效益評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)成是先導(dǎo)

18、，成本效益評(píng)價(jià)不可少。成本管理是為了提高成本的使用效率、優(yōu)化成本的投入結(jié)構(gòu)，使企業(yè)能在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，對(duì)責(zé)任單元成本效益的評(píng)價(jià)是成本閉環(huán)管理的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐中主要有以下方法：1、總體價(jià)值貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)責(zé)任單元的收入貢獻(xiàn)度、利潤(rùn)貢獻(xiàn)度、單位成本收入貢獻(xiàn)和新增成本收人貢獻(xiàn)等。2、成本標(biāo)桿管理評(píng)價(jià)成本標(biāo)桿管理是標(biāo)桿管理思想在成本管理方面的應(yīng)用，用以衡量責(zé)任單元成本使用的效益和效率，激勵(lì)標(biāo)桿值表現(xiàn)差的責(zé)任單元向同

19、類企業(yè)最佳實(shí)踐看齊，促進(jìn)企業(yè)低成本高效運(yùn)營(yíng)的落地。具體運(yùn)營(yíng)是通過對(duì)企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)和流程進(jìn)行梳理，選取反映企業(yè)戰(zhàn)略、客戶、市場(chǎng)、資源、過程管理和運(yùn)營(yíng)結(jié)果的成本指標(biāo)及各項(xiàng)評(píng)價(jià)成本使用效率和效果的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)指標(biāo)作為成本動(dòng)因，計(jì)算出單位成本，進(jìn)行橫向與縱向?qū)?biāo)比較。3、產(chǎn)品盈利能力評(píng)價(jià)以產(chǎn)品為維度歸集成本和收入，評(píng)價(jià)產(chǎn)品的盈利能力，從而規(guī)范產(chǎn)品的進(jìn)入和退出機(jī)制。4、項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)對(duì)已經(jīng)開展完成的業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，評(píng)價(jià)其產(chǎn)生的效益有無(wú)達(dá)到立項(xiàng)

20、前的效益預(yù)測(cè)，從而對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的效益預(yù)測(cè)進(jìn)行規(guī)范，反過來(lái)完善項(xiàng)目的進(jìn)入機(jī)制。五、思考和展望成本閉環(huán)管理不是一個(gè)新生事物，它圍繞成本管理向前向后延伸，從企業(yè)管理的全鏈條角度去對(duì)成本進(jìn)行管理，通過對(duì)各個(gè)管理節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化去改善成本投入效果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值持續(xù)增長(zhǎng)的目的。但在實(shí)際管理中，還有一些需要進(jìn)一步完善的地方，如成本效益評(píng)價(jià)需搭建管理會(huì)計(jì)核算體系，從而實(shí)現(xiàn)管理維度個(gè)性化的核算歸集；再如建立成本動(dòng)因體系以從作業(yè)層面優(yōu)化成本等，這對(duì)電信運(yùn)