外資企業(yè)深加工結轉貨物稅收問題探討

1、財政金融外資企業(yè)深加工結轉貨物稅收閆墨探討深加工結轉是我國加工貿易的一種重要形式，涉及進料加工貿易、來料加工貿易、“以產頂進”等多種方式。從稅務部門的角度分析，如何完善外商投資企業(yè)深加工貿易的稅收政策，妥善解決深加工結轉貨物存在的稅收問題，是一項急待解決的問題。一、深加工結轉貨物稅收政策的基本情況及存在問題在1994年稅制改革之前，外商投資企業(yè)之間的間接出口貨物(即深加工結轉貨物)均采取免稅政策，當時的做法是：對海關給予保稅監(jiān)管的貨物在

2、外商投資企業(yè)之間結轉加工時，外商投資企業(yè)憑在海關辦理的形式報關手續(xù)，對國內環(huán)節(jié)銷售的貨物視同出口，稅務機關予以免稅。在這種稅收體制下，涉及的進料加工貿易、來料加工貿易、“以產頂進”等多種方式深加工結轉貨物，外商投資企業(yè)均可享受出口免稅政策。1994年稅制改革后，國家給予1994年1月1Et前成立的外商投資企業(yè)(簡稱老企業(yè))出口貨物繼續(xù)執(zhí)行免稅政策到2000年，同時也對老企業(yè)之間開展的深加工結轉業(yè)務仍給予采取免稅政策。但對新老企業(yè)之間、外

3、商投資企業(yè)與內資企業(yè)之間開展的深加工結轉業(yè)務，采取中間結轉環(huán)節(jié)征收增值稅，最終出口貨物給予退稅的政策。從2001年1月lEt起，國家稅務總局規(guī)定所有企業(yè)的深加工結轉業(yè)務統一執(zhí)行壓亙囹口楊雄富中間環(huán)節(jié)征收增值稅(來料加工貿易仍免稅)，出口環(huán)節(jié)給予退稅的政策。由于國家對深加工結轉貨物視同內銷給予征收增值稅，準許開具增值稅專用發(fā)票，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條管理之外，從而有利于深加工結轉貨物在國內間接出口環(huán)節(jié)的稅收征管和最終出口環(huán)節(jié)的

4、退稅管理，也保持了增值稅征、退兩條線和鏈條關系的連續(xù)性。但是，目前也存在著一些急需研究解決的問題。一是稅務部門對深加工結轉貨物視同內銷給予征稅，而海關、外管部門視同進出口貿易給予保稅監(jiān)管、售付匯結算，使部門間對同一業(yè)務給予的政策待遇和萬方數據萬方數據萬方數據財政金融管理模式不一致；二是由于間接出口環(huán)節(jié)征稅，而最終出口環(huán)節(jié)退稅因出口退稅指標不足而無法及時兌現。這不僅增大了出口退稅指標不足的壓力，而且占用企業(yè)資金、增加企業(yè)的生產經營成本，也

5、削弱了企業(yè)的競爭能力；三是由于深加工結轉貨物只有在最終出口環(huán)節(jié)才能退稅，而中間環(huán)節(jié)征稅勢必轉嫁下游企業(yè)的稅負及資金占用上的負擔，導致深加工轉廠業(yè)務的萎縮；四是部分企業(yè)為了減少稅收政策帶來的負面影響，勢必會考慮將間接出口貨物報關出口到境外“一日游”，如此往復進出口報關，不僅加大了進出口環(huán)節(jié)的費用。也增加口岸壓力。二、對深加工結轉貨物存在問題的解決意見要妥善處理和解決深加工結轉貨物存在的問題，不僅要考慮稅收政策本身的補充和完善，同時也涉及到

6、外經貿、海關、外管等部門相關政策的配套和完善。從稅收的角度看，解決中間環(huán)節(jié)征稅問題是癥結所在。1、實行免稅是解決當前存在問題的關健。建議國家對1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)之間從事的深加工結轉貨物，在海關繼續(xù)實施保稅監(jiān)管的基礎上，繼續(xù)實行免稅政策。若統籌考慮目前出口退稅指標缺口狀況，免稅政策也可適用于1993年12月31日后成立的外商投資企業(yè)，這樣可較大可能地緩解出口退稅指標缺口的壓力。2、規(guī)范深加工結轉貨物免稅手續(xù)問題。一

7、是下放免稅的審批權限，規(guī)范審核、審批程序，建議由主管征稅的縣級國家稅務局(管理局)審核、審批免稅手續(xù)；二是企業(yè)按月申請免稅手續(xù)時，應填報《深加工結轉貨物免稅申請表》并附上相應的憑證資料：深加工結轉貨物的海關報關單(建議商海關總署準予出具報關單)、出口專用發(fā)票、《進料加工登記手續(xù)》有關資料(復印件)、深加工結轉合同以及其它有關的帳冊資料；三是其深加工結轉貨物(包含最初以“進料加工”方式報關進口的進口料件)不予填報《生產企業(yè)進料加工貿易申請

8、表》，辦理進項稅額模擬抵扣。3、進項稅額的處理問題。企業(yè)生產深加工結轉貨物時，國內購進的原輔材料所負擔的進項稅額不予抵扣和退稅，準予計入結轉貨物成本。4、深加工結轉貨物最終出口環(huán)節(jié)的退(免)稅問題。深加工結轉貨物最終報關出口環(huán)節(jié)的退(免)稅管理，建議由最終報關出口環(huán)節(jié)的企業(yè)就上一環(huán)節(jié)深加工結轉貨物，憑進口貨物報關單、《進料加工登記手冊》填報《生產企業(yè)進料加工貿易申請表》，由主管征稅的縣級稅務局(管理局)審批后辦理生產加工環(huán)節(jié)進項稅額模擬