如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

1、全國(guó)中文核心期刊現(xiàn)代金融2008年第5期總第303期商業(yè)銀行行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)監(jiān)督的角度對(duì)商業(yè)銀行的行長(zhǎng)在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面檢查、確認(rèn)和評(píng)價(jià)的一種審計(jì)制度。它對(duì)評(píng)價(jià)行長(zhǎng)工作績(jī)效、規(guī)范行長(zhǎng)的職能和促進(jìn)規(guī)范化管理起著重要作用。筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐就如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量作一探討。問(wèn)題與難點(diǎn)(一)相關(guān)法律法規(guī)不健全增加了審計(jì)評(píng)價(jià)難度。審計(jì)過(guò)程中遇到的一些新情況、新問(wèn)題難以用現(xiàn)行法律來(lái)評(píng)價(jià)認(rèn)定一些地區(qū)的規(guī)定又有與銀行行業(yè)性

2、規(guī)定不相一致的地方。如果按國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)性規(guī)定處理被審計(jì)對(duì)象難以接受如果按地區(qū)或行業(yè)規(guī)定處理則可能存在有法不依的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般期限跨度長(zhǎng)這期間相關(guān)法律法規(guī)變化大也為選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)增加了難度。諸如此類(lèi)均可能影響審計(jì)質(zhì)量。(二)審計(jì)任務(wù)缺乏計(jì)劃管理工作比較被動(dòng)。由于審計(jì)任務(wù)缺乏計(jì)劃性使得審計(jì)工作無(wú)法合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)人員也無(wú)法根據(jù)每年干部監(jiān)督管理的實(shí)際需要科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。在開(kāi)展行長(zhǎng)任期

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)一般是組織部門(mén)下發(fā)委托審計(jì)通知書(shū)之后才能對(duì)委托單位進(jìn)行審計(jì)。如果遇到領(lǐng)導(dǎo)班子換屆審計(jì)任務(wù)就會(huì)十分繁重特別是一些領(lǐng)導(dǎo)干部已在新部門(mén)提拔任用組織人事部門(mén)要求在短時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)給審計(jì)核實(shí)、取證工作帶來(lái)很大困難審計(jì)質(zhì)量難以保證。(三)審計(jì)人員力量不足審計(jì)任務(wù)繁重。一是審計(jì)人員配備不足。不少單位審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱審計(jì)人員配備與所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與所承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)存在相對(duì)矛盾的地方審計(jì)人員隊(duì)伍

4、知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一現(xiàn)有的審計(jì)人員多為會(huì)計(jì)人員真正既懂法律又懂經(jīng)營(yíng)管理、外匯、計(jì)算機(jī)及其他高新專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才很少。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣要求審計(jì)人員既要懂會(huì)計(jì)、信貸專(zhuān)業(yè)知識(shí)又要懂經(jīng)營(yíng)不僅要具備查賬技能還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、熟悉政策法律法規(guī)以及具有良好的口頭與書(shū)面表達(dá)能力、綜合分析能力等如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。上述問(wèn)題在審計(jì)工作過(guò)程中集中表現(xiàn)為協(xié)調(diào)難、取證難、評(píng)價(jià)難。對(duì)策與思考針對(duì)三大難

5、點(diǎn)為提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該堅(jiān)持“主線”掌握“重點(diǎn)”采取科學(xué)的審計(jì)方法。(一)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為行長(zhǎng)任期責(zé)任審計(jì)的主線。1.從涵義上看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)密切聯(lián)系。效益審計(jì)是指審計(jì)人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府部門(mén)及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)提出改進(jìn)意見(jiàn)改善公共責(zé)任為有關(guān)方面決策提供信息。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是效益審計(jì)的三大要素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含效益審計(jì)是效益審計(jì)的延伸。它

6、是在真實(shí)、合法審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行效益評(píng)價(jià)進(jìn)而評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。2.從審計(jì)目的上看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)殊途同歸。效益審計(jì)是為了提高資金使用透明性和有效性增強(qiáng)對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任更深層次的評(píng)價(jià)與監(jiān)督加大對(duì)公共權(quán)力約束的力度以預(yù)防為主旨推動(dòng)履行受托責(zé)任經(jīng)濟(jì)有效地開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范和警示管理者使用好資金。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)、監(jiān)督其廉潔自律為干部管理部

7、門(mén)提供評(píng)價(jià)和使用干部的依據(jù)促進(jìn)完善干部管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利的監(jiān)督制約旨在督促管理者提高各項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性這正與效益審計(jì)的目的一致。3.從審計(jì)內(nèi)容上看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益審計(jì)的綜合體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容相對(duì)廣泛以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線主要包括三方面內(nèi)容即領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策和重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、有效性情況個(gè)人廉潔自律情況。效

8、益審計(jì)主要審查公共資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。可見(jiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既包括真實(shí)性、合法性審計(jì)又包括效益評(píng)價(jià)是真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益審計(jì)的綜合。(二)掌握審計(jì)的重點(diǎn)。1.突出資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì)。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債主要審查其真實(shí)性、合法性和效益性看賬賬、賬實(shí)是否相符債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還及增減變動(dòng)是否真實(shí)合法有無(wú)糾紛和遺留問(wèn)題。對(duì)損益主要審查收入和成本費(fèi)用等影響損益的各種因素。2.突出對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的審計(jì)。通過(guò)大量認(rèn)

9、真細(xì)致的實(shí)如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量□秦正宏金融與法本欄編輯顏明43全國(guó)中文核心期刊現(xiàn)代金融2008年第5期總第303期地檢查核實(shí)確認(rèn)上級(jí)行及本行制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成有無(wú)潛虧和虛報(bào)、瞞報(bào)指標(biāo)的現(xiàn)象進(jìn)而全面衡量被審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)的情況評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)。3.突出對(duì)銀行資產(chǎn)安全、完整和保值增值的審計(jì)。主要審查信貸資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況具體審查貨幣資金的真實(shí)性、固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符、有無(wú)化公為私和毀損流失

10、、有無(wú)違規(guī)資金運(yùn)用、債權(quán)是否真實(shí)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象任職前后凈資產(chǎn)的比較剔除非正常因素計(jì)算出資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率以考核其任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值。4.突出內(nèi)部控制制度的審計(jì)。主要審查被審計(jì)單位是否按照國(guó)家法律法規(guī)結(jié)合本單位的實(shí)際制定了科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度其執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效有無(wú)失控點(diǎn)有無(wú)因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違規(guī)、違紀(jì)的問(wèn)題對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)采取措施加以改進(jìn)等。5.突出對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。主要審查被審計(jì)對(duì)象能否確立穩(wěn)健、持

11、續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在作出重大決策時(shí)是否符合決策程序有無(wú)濫用職權(quán)、獨(dú)斷專(zhuān)行等問(wèn)題所作決策是否符合民意有無(wú)因貪圖名譽(yù)而損害職工利益的行為經(jīng)營(yíng)決策有無(wú)重大失誤有無(wú)造成嚴(yán)重后果有無(wú)取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。6.突出財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。主要通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)檢查經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性與合法性。重點(diǎn)審查單位有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫(kù)有無(wú)違反規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)亂擠亂攤成本費(fèi)用有無(wú)濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼用公款請(qǐng)客送禮、揮霍浪費(fèi)等現(xiàn)象有無(wú)虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等

12、問(wèn)題。被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有無(wú)以權(quán)謀私、貪污受賄行為有無(wú)指使、授意或強(qiáng)令財(cái)務(wù)人員做假賬、虛報(bào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、偷漏稅金的行為。(三)采用科學(xué)合理的審計(jì)方法。1.在實(shí)施量化評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上建立一套完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)即設(shè)想將行長(zhǎng)任期內(nèi)履行的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任分解為貫徹執(zhí)行金融政策和上級(jí)行工作部署情況、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制情況等幾個(gè)方面的內(nèi)容和若干具體指標(biāo)按百分制賦予一定的計(jì)分權(quán)重和計(jì)分分

13、值并設(shè)定計(jì)扣分標(biāo)準(zhǔn)以此對(duì)行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)分根據(jù)評(píng)分結(jié)果作出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。建立量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)行長(zhǎng)職責(zé)履行情況進(jìn)行量化評(píng)價(jià)能比較直觀地反映行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況也便于行長(zhǎng)之間橫向比較。同時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具不同的審計(jì)結(jié)論既可為黨委提供明確的意見(jiàn)也可促使被審計(jì)對(duì)象樹(shù)立工作目標(biāo)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為抓好經(jīng)營(yíng)管理。2.明確審計(jì)責(zé)任建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制指引。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)流程環(huán)節(jié)作出明確的規(guī)定對(duì)全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量

14、控制。審計(jì)取證的質(zhì)量控制。獲取審計(jì)證據(jù)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要工作其成效直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣高低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的取證工作應(yīng)以真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的多重性對(duì)“事”的審計(jì)與對(duì)“人”的評(píng)價(jià)相統(tǒng)一服務(wù)于對(duì)各級(jí)行行長(zhǎng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的審計(jì)目標(biāo)。其范圍應(yīng)該是被審計(jì)人直接決策或參與決策審批的事項(xiàng)所在行機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)履行情況分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況與經(jīng)營(yíng)管理方面的重大事項(xiàng)。其方式可采取談話、詢(xún)

15、問(wèn)、分析測(cè)算、現(xiàn)場(chǎng)抽查驗(yàn)證、電腦輔助審計(jì)、匯總分析。審計(jì)工作底稿與責(zé)任認(rèn)定的質(zhì)量控制。審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)是對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)材料和主要證據(jù)以相應(yīng)的審計(jì)工作底稿或“確認(rèn)書(shū)”的形式交審計(jì)對(duì)象簽字。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)按性質(zhì)可劃分為業(yè)績(jī)類(lèi)和問(wèn)題類(lèi)。其中業(yè)績(jī)類(lèi)事項(xiàng)根據(jù)被審計(jì)人主管機(jī)構(gòu)的內(nèi)控狀況可對(duì)被審計(jì)人述職報(bào)告中反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo))給予認(rèn)定。問(wèn)題類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)按審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性、普遍性、相關(guān)性、形成的原因及造成的后果進(jìn)行分析認(rèn)定。在責(zé)

16、任界定時(shí)要?jiǎng)澢逅膫€(gè)責(zé)任界線:一是直接責(zé)任與間接責(zé)任的界線二是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界線三是前任責(zé)任與后任責(zé)任的界線四是集體決策責(zé)任和個(gè)人行為責(zé)任的界線。對(duì)情況特別復(fù)雜、難以劃分責(zé)任的可采取寫(xiě)實(shí)的方式描述決策過(guò)程和執(zhí)行過(guò)程中有關(guān)責(zé)任人的具體行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)必須堅(jiān)持客觀公正的原則。報(bào)告要起到“總結(jié)、肯定、改進(jìn)、發(fā)展”的指導(dǎo)作用。報(bào)告評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因作出評(píng)價(jià)。評(píng)

17、價(jià)時(shí)要不越權(quán)、不越位對(duì)不屬于審計(jì)范圍的不評(píng)價(jià)、證據(jù)不足的不下結(jié)論、非審計(jì)事項(xiàng)不評(píng)價(jià)、未涉及具體事項(xiàng)不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要做到不擴(kuò)大、不縮小不隱瞞事實(shí)真相實(shí)事求是地報(bào)告。3.制定現(xiàn)場(chǎng)管理實(shí)施細(xì)則保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范最關(guān)鍵的是要健全和完善審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度。將質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)計(jì)劃、組織、實(shí)施的全過(guò)程。首先實(shí)行審計(jì)承諾制。審計(jì)前要求被審計(jì)對(duì)象和單位有關(guān)人員對(duì)所提供的全部資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾和責(zé)任擔(dān)保保證無(wú)賬外資產(chǎn)

18、如違反承諾要承擔(dān)責(zé)任。其次嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)評(píng)價(jià)、征求對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)到審計(jì)意見(jiàn)或決定的落實(shí)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事以提高審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目五級(jí)負(fù)責(zé)制。即審計(jì)組一般審計(jì)人員對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)或主查人分配的具體審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)主審對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)分配的審計(jì)工作負(fù)責(zé)審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、組織實(shí)施和審計(jì)組的工作安排以及審計(jì)報(bào)告的起草、修改負(fù)責(zé)各級(jí)行審計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任

19、審計(jì)工作會(huì)議負(fù)責(zé)報(bào)告、結(jié)論等文件的審議定稿及移送事項(xiàng)的審計(jì)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)等。第四明確在時(shí)間上的保障。要明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)的工作時(shí)間。同時(shí)對(duì)責(zé)任審計(jì)工作必須堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則委托機(jī)構(gòu)或有權(quán)部門(mén)保障審計(jì)部門(mén)的介入時(shí)間。第五人員保障。審計(jì)人員的編制應(yīng)能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的數(shù)量和能力需要并不斷調(diào)整、優(yōu)化逐步向?qū)I(yè)化隊(duì)伍過(guò)渡保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施的公平和同一性。(作者單位:農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行