對(duì)建立財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的構(gòu)想

1、財(cái)務(wù)分析應(yīng)該就哪些方面進(jìn)行，這個(gè)問題是我國財(cái)會(huì)界最近討論的熱點(diǎn)問題之一，這主要是由于我國財(cái)會(huì)學(xué)科體系在內(nèi)容上一直存在交叉重復(fù)、界限不清的現(xiàn)象。建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)，必須將財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容作為一個(gè)獨(dú)立的問題進(jìn)行系統(tǒng)深入地研究。一、構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系本文嘗試研究解決這一難題，以期能恰當(dāng)理順?biāo)鼈兊年P(guān)系，構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系。(一)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析我國財(cái)務(wù)分析一直是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一個(gè)組成部分存在的，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析又是上世紀(jì)

2、50年代從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科，首先要研究這兩者之間的關(guān)系。從財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系看，其共同點(diǎn)在于“分析”，如有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等；它們的區(qū)別在于，財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的依據(jù)不同，信息使用者不同，對(duì)象、內(nèi)容不同。(二)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理從財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理關(guān)系看，、它們的相同點(diǎn)在于“財(cái)務(wù)”，都將財(cái)務(wù)問題作為研究的對(duì)象。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)是，職能與方法不同，研究財(cái)務(wù)問題的側(cè)重點(diǎn)不同，結(jié)果韻確

3、定性不同。(三)財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)學(xué)科體系也正在進(jìn)行一場轟轟烈烈的改革，給這個(gè)問題的討論帶來難度，要理順二者關(guān)系，首先應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有個(gè)全面清晰地認(rèn)識(shí)。與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)科，應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)，而三者中尤數(shù)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)界限不清。我國在引入西方管理會(huì)計(jì)之前，成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣同處于企業(yè)普通的會(huì)計(jì)體系中，未獨(dú)立成科。這主要是傳統(tǒng)體制下，二者對(duì)象的統(tǒng)一性和目標(biāo)的共同性使然。在引入西方管理會(huì)計(jì)后，由于我國普遍會(huì)

4、計(jì)體系是包括了成本計(jì)算和成本核算的，不同于西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，且中、西成本內(nèi)涵不同。我國普通會(huì)計(jì)學(xué)介紹的是完全成本法和實(shí)際成本制度，而西方管理會(huì)計(jì)介紹變動(dòng)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本制度，這便是通常說的普通會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)“兩張皮”，是管理會(huì)計(jì)在我國難于運(yùn)用的原因。目前有人認(rèn)為協(xié)調(diào)二者矛盾的方法是分化管理會(huì)計(jì)，將成本問題分離出來，結(jié)合我國實(shí)情加以改造，完善獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)，而將管理會(huì)計(jì)中的非成本部分，并人如財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科中。筆者認(rèn)為，這種方案是合理而可行

5、的，二者關(guān)系的理順，使我們知道，財(cái)務(wù)分析面對(duì)的相關(guān)學(xué)科是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)。1財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯擴(kuò)展，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行深度加工與轉(zhuǎn)換。雖然會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供一些信息，但對(duì)信息使用者來說，仍不能有效地滿足其要求。如銀行不能直接從閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表中得到確證企業(yè)償債能力的大小等相關(guān)資料。會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的高度概括。財(cái)務(wù)分析則通過對(duì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的審查、研究、計(jì)算，形成有關(guān)企業(yè)各種能力的指標(biāo)，將會(huì)

6、計(jì)信息轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用的信息。財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表資料為依據(jù)的，沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的正確性就沒有財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。由此可看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是核算，是為財(cái)務(wù)提供需要的信息，而財(cái)務(wù)分析則是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，二者相輔相成，缺一不可。它們都是決策支持系統(tǒng)，會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)管理決策提供粗加工原料，而財(cái)務(wù)分析則是為財(cái)務(wù)管理決策提供精加工信息。它們之間存在著層次遞進(jìn)的關(guān)系。2財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部

7、生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的反映是有一定聯(lián)系的。財(cái)務(wù)分析也需要以成本會(huì)計(jì)的一些資料為依據(jù)進(jìn)行。但由于經(jīng)濟(jì)分析已衍生出包括成本分析在內(nèi)的三門分支學(xué)科，故財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系已很微弱了。綜上所述，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與很多學(xué)科內(nèi)容存在著廣泛的相互交叉、移植和借鑒的情況。但是，交叉并不意味著合流，移植也并非混同，借鑒更不會(huì)抹煞固有的區(qū)別。財(cái)務(wù)分析學(xué)科內(nèi)容與其相關(guān)學(xué)科內(nèi)容不可能像切西瓜一樣界限分明，但應(yīng)力避大面積重復(fù)。財(cái)務(wù)分析學(xué)科的獨(dú)立性也是相對(duì)的，不是絕

8、對(duì)的，是以財(cái)務(wù)分析為重點(diǎn)而形成的與其他學(xué)科的動(dòng)態(tài)結(jié)合，是一門新興的邊緣學(xué)科。據(jù)此，我們可得出以下結(jié)論：第一，財(cái)務(wù)分析是一門邊緣性學(xué)科。財(cái)務(wù)分析學(xué)是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上形成的一門邊緣性學(xué)科。是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，在以上相關(guān)學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法基礎(chǔ)上形成的一門學(xué)科。它不是對(duì)原有學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析問題的簡單重復(fù)或拼湊，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐的要求，在相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)上構(gòu)建的獨(dú)立的系統(tǒng)的理論體系。第

9、二，財(cái)務(wù)分析學(xué)有著完整的理論體系，而且隨著財(cái)務(wù)分析學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，財(cái)務(wù)分析理論體系還將不斷完善。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析理論體系由目標(biāo)、環(huán)境、假設(shè)、原則、內(nèi)容、方法及指標(biāo)各要素構(gòu)成。隨著人們認(rèn)識(shí)的深化i財(cái)務(wù)分析學(xué)理論體系將更加完善。第三，財(cái)務(wù)分析存在系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)。財(cái)務(wù)分析的最基本的主要的資料是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)及內(nèi)容的科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性為財(cái)務(wù)分析的系統(tǒng)性與客觀性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，財(cái)務(wù)分析不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表資料為依據(jù)，

10、而且還參考成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場信息及其他有關(guān)資料，使財(cái)務(wù)分析資料更加真實(shí)、完整。第四，財(cái)務(wù)分析具備健全的技術(shù)方法體系。財(cái)務(wù)分析實(shí)踐使財(cái)務(wù)分析的方法不斷發(fā)展和完善，它既有財(cái)務(wù)分析的一般方法或步驟，又有財(cái)務(wù)分析的專門技術(shù)方法。趨勢分析法、比率分析法等都是財(cái)務(wù)分析的專門和有效的方法。第五，財(cái)務(wù)分析有明確的目的和作用。財(cái)務(wù)分析的目的由于財(cái)務(wù)分析的主體不同而不同，投資者、經(jīng)營者和債權(quán)者各有其不同的分析目的。至于財(cái)務(wù)分析的作用，它不僅可分析過去

11、，而且評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來。這些目的和作用是其他學(xué)科所不能完全達(dá)到的。二、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系(一)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)置的原則與要求1設(shè)置的原則?？杀刃院蛯?shí)用性原則，公開性和保密性原則。2設(shè)置的要求。指標(biāo)的主輔框架，指標(biāo)的定變結(jié)合，指標(biāo)的靈活可調(diào)。(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系財(cái)務(wù)指標(biāo)是以簡明的形式，以數(shù)據(jù)為語言，來傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。需要說明的是，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與國家考核企業(yè)工作規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。它涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)較廣的范圍

12、，包含的指標(biāo)數(shù)目多，而國家規(guī)定的考核指標(biāo)則是抓住重點(diǎn)，有選擇地規(guī)定一些指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容設(shè)計(jì)的，分為外部分析指標(biāo)體系及內(nèi)部分析指標(biāo)體系。(作者單位：中國天然氣管理局沈陽輸油氣分公司)萬方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)分析應(yīng)該就哪些方面進(jìn)行，這個(gè)問題是我國財(cái)會(huì)界最近討論的熱點(diǎn)問題之一，這主要是由于我國財(cái)會(huì)學(xué)科體系在內(nèi)容上一直存在交叉重復(fù)、界限不清的現(xiàn)象。建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)，必須將財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容作為一個(gè)獨(dú)立的問題進(jìn)行系統(tǒng)深入地研究。、構(gòu)建

13、獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系本文嘗試研究解決這一難題，以期能恰當(dāng)理順?biāo)鼈兊年P(guān)系.構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系。(一)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析我國財(cái)務(wù)分析一直是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一個(gè)組成部分存在的，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析又是上世紀(jì)50年代從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科，首先要研究這兩者之間的關(guān)系。從財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系看，其共同點(diǎn)在予“分析如有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等它們的區(qū)別在于，財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的依據(jù)不同，信息使用

14、者不同，對(duì)象、內(nèi)容不同。(二)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理從財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理關(guān)系看，它們的相同點(diǎn)在于“財(cái)務(wù)都將財(cái)務(wù)問題作為研究的對(duì)象。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)是，職能與方法不同，研究財(cái)務(wù)問題的側(cè)重點(diǎn)不同，結(jié)果的確定性不同。(二)財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)學(xué)科體系也正在進(jìn)行一場轟轟烈烈的改革，給這個(gè)問題的討論帶來難度，要理順二者關(guān)系，首先應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有個(gè)全面清晰地認(rèn)識(shí)。與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)科，應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)，而三者中尤數(shù)成本會(huì)計(jì)與管

15、理會(huì)計(jì)界限不清。我國在引入西方管理會(huì)計(jì)之前，成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣同處于企業(yè)普通的會(huì)計(jì)體系中，未獨(dú)立成科。這主要是傳統(tǒng)體制下，二者對(duì)象的統(tǒng)一性和目標(biāo)的共同性使然。在引人西方管理會(huì)計(jì)后，由于我國普遍會(huì)計(jì)體系是包括了成本計(jì)算和成本核算的，不同于西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，旦中、西成本內(nèi)涵不同。我國普通會(huì)計(jì)學(xué)介紹的是完全成本法和實(shí)際成本制度，而西方管理會(huì)計(jì)介紹變動(dòng)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本制度，這便是通常說的普通會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)“兩張皮是管理會(huì)計(jì)在我國難于運(yùn)用的原因。目

16、前有人認(rèn)為協(xié)調(diào)二者矛盾的方法是分化管理會(huì)計(jì)，將成本問題分離出來，結(jié)合我國實(shí)情加以改造，完善獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)，而將管理會(huì)計(jì)中的非成本部分，并人如財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科中。筆者認(rèn)為，這種方案是合理而可行的，二者關(guān)系的理順，使我們知道，財(cái)務(wù)分析面對(duì)的相關(guān)學(xué)科是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)。1.財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)會(huì)汁的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯擴(kuò)展，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行深度加工與轉(zhuǎn)換。雖然會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供一些信息，但對(duì)信息使用者來說，仍不能有效地滿足

17、其要求。如銀行不能直接從閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表中得到確證企業(yè)償債能力的大小等相關(guān)資料。會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的高度概括。財(cái)務(wù)分析則通過對(duì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的審查、研究、計(jì)算，形成有關(guān)企業(yè)各種能力的指標(biāo)，將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用的信息。財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表資料為依據(jù)的，沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的正確性就沒有財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。由此可看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是核算，是為財(cái)務(wù)提供需要的信息，而財(cái)務(wù)分析則是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，二者相輔相成，缺

18、一不可。它們都是決策支持系統(tǒng)，會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)管理決策提供粗加工原料，而財(cái)務(wù)分析則是為財(cái)務(wù)管理決策提供精加工信息。它們之間存在著層次遞進(jìn)的關(guān)系。2.財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的反映是有二定聯(lián)系的。財(cái)務(wù)分析也需要以成本會(huì)計(jì)的一些資料為依據(jù)進(jìn)行。但由于經(jīng)濟(jì)分析巳衍生出包括成本分析在內(nèi)的三門分支學(xué)科，故財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系已很微弱了。綜上所述，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與很多學(xué)科內(nèi)容存在著廣泛的相互交叉、移械和

19、借鑒的情況。但是，交叉并不意味著合流，移植也并非混同，借鑒更不會(huì)抹煞固有的區(qū)別。財(cái)務(wù)分析學(xué)科內(nèi)容與其相關(guān)學(xué)科內(nèi)容不可能像切西瓜一樣界限分明，但應(yīng)力避大面積重復(fù)。財(cái)務(wù)分析學(xué)科的獨(dú)立性也是相對(duì)的，不是絕對(duì)的，是以財(cái)務(wù)分析為重點(diǎn)而形成的與其他學(xué)科的動(dòng)態(tài)結(jié)合，是一門新興的邊緣學(xué)科。據(jù)此，我們可得出以下結(jié)論:第一，財(cái)務(wù)分析是一門邊緣性學(xué)科。財(cái)務(wù)分析學(xué)是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上形成的一門邊緣性學(xué)科。是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度

20、的需要，在以上相關(guān)學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法基礎(chǔ)上形成的一門學(xué)科。它不是對(duì)原有學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析問題的簡單重復(fù)或拼湊，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐的要求，在相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)上構(gòu)建的獨(dú)立的系統(tǒng)的理論體系。第二，財(cái)務(wù)分析學(xué)有著完整的理論體系，而且隨著財(cái)務(wù)分析學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，財(cái)務(wù)分析理論體系還將不斷完善。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析理論體系由目標(biāo)、環(huán)境、假設(shè)、原則、內(nèi)容、方法及指標(biāo)各要素構(gòu)成。隨著人們認(rèn)識(shí)的深化，財(cái)務(wù)分析學(xué)理論體系將更加完善。第三，財(cái)務(wù)分析存

21、在系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)。財(cái)務(wù)分析的最基本的主要的資料是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)及內(nèi)容的科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性為財(cái)務(wù)分析的系統(tǒng)性與客觀性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，財(cái)務(wù)分析不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表資料為依據(jù)，而且還參考成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場信息及其他有關(guān)資料，使財(cái)務(wù)分析資料更加真實(shí)、完整。第四，財(cái)務(wù)分析具備健全的技術(shù)方法體系。財(cái)務(wù)分析實(shí)踐使財(cái)務(wù)分析的方法不斷發(fā)展和完善，官既有財(cái)務(wù)分析的一般方法或步驟，又有財(cái)務(wù)分析的專門技術(shù)方法。趨勢分析法、比率

22、分析法等都是財(cái)務(wù)分析的專門和有效的方法。第五，財(cái)務(wù)分析有明確的目的和作用。財(cái)務(wù)分析的目的由于財(cái)務(wù)分析的主體不同而不同，投資者、經(jīng)營者和債權(quán)者各有其不同的分析目的。至于財(cái)務(wù)分析的作用，它不僅可分析過去，而且評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來。這些目的和作用是其他學(xué)科所不能完全達(dá)到的。二、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系(一)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)置的原則與要求1.設(shè)置的原則?？蒆i性和實(shí)用性原則，公開性和保密性原則。2.設(shè)置的要求。指標(biāo)的主輔框架，指標(biāo)的定變結(jié)合，指標(biāo)的靈活

23、可調(diào)。(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體革財(cái)務(wù)指標(biāo)是以簡明的形式，以數(shù)據(jù)為語言，來傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。需要說明的是，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與國家考核企業(yè)工作規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。它涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)較廣的范圍，包含的指標(biāo)數(shù)目多，而國家規(guī)定的考核指標(biāo)則是抓住重點(diǎn)，有選擇地規(guī)定一些指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容設(shè)計(jì)的，分為外部分析指標(biāo)體系及內(nèi)部分析指標(biāo)體系。(作者單位:中國天然氣管理局沈陽輸油氣分公司)Ed每噩窗~!I!I200712

24、I眩耀…財(cái)務(wù)分析應(yīng)該就哪些方面進(jìn)行，這個(gè)問題是我國財(cái)會(huì)界最近討論的熱點(diǎn)問題之一，這主要是由于我國財(cái)會(huì)學(xué)科體系在內(nèi)容上一直存在交叉重復(fù)、界限不清的現(xiàn)象。建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)，必須將財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容作為一個(gè)獨(dú)立的問題進(jìn)行系統(tǒng)深入地研究。一、構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系本文嘗試研究解決這一難題，以期能恰當(dāng)理順?biāo)鼈兊年P(guān)系，構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系。(一)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析我國財(cái)務(wù)分析一直是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一個(gè)組成部分存在的，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析又

25、是上世紀(jì)50年代從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科，首先要研究這兩者之間的關(guān)系。從財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系看，其共同點(diǎn)在于“分析”，如有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等；它們的區(qū)別在于，財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的依據(jù)不同，信息使用者不同，對(duì)象、內(nèi)容不同。(二)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理從財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理關(guān)系看，、它們的相同點(diǎn)在于“財(cái)務(wù)”，都將財(cái)務(wù)問題作為研究的對(duì)象。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)是，職能與方法不同，研究財(cái)務(wù)問題的側(cè)重點(diǎn)不同，

26、結(jié)果韻確定性不同。(三)財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)學(xué)科體系也正在進(jìn)行一場轟轟烈烈的改革，給這個(gè)問題的討論帶來難度，要理順二者關(guān)系，首先應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有個(gè)全面清晰地認(rèn)識(shí)。與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)科，應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)，而三者中尤數(shù)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)界限不清。我國在引入西方管理會(huì)計(jì)之前，成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣同處于企業(yè)普通的會(huì)計(jì)體系中，未獨(dú)立成科。這主要是傳統(tǒng)體制下，二者對(duì)象的統(tǒng)一性和目標(biāo)的共同性使然。在引入西方管理會(huì)計(jì)后，由于我

27、國普遍會(huì)計(jì)體系是包括了成本計(jì)算和成本核算的，不同于西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，且中、西成本內(nèi)涵不同。我國普通會(huì)計(jì)學(xué)介紹的是完全成本法和實(shí)際成本制度，而西方管理會(huì)計(jì)介紹變動(dòng)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本制度，這便是通常說的普通會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)“兩張皮”，是管理會(huì)計(jì)在我國難于運(yùn)用的原因。目前有人認(rèn)為協(xié)調(diào)二者矛盾的方法是分化管理會(huì)計(jì)，將成本問題分離出來，結(jié)合我國實(shí)情加以改造，完善獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)，而將管理會(huì)計(jì)中的非成本部分，并人如財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科中。筆者認(rèn)為，這種方案是合

28、理而可行的，二者關(guān)系的理順，使我們知道，財(cái)務(wù)分析面對(duì)的相關(guān)學(xué)科是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)。1財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯擴(kuò)展，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行深度加工與轉(zhuǎn)換。雖然會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供一些信息，但對(duì)信息使用者來說，仍不能有效地滿足其要求。如銀行不能直接從閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表中得到確證企業(yè)償債能力的大小等相關(guān)資料。會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的高度概括。財(cái)務(wù)分析則通過對(duì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的審查、研究、計(jì)算，形成有關(guān)企業(yè)各種能力的指

29、標(biāo)，將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用的信息。財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表資料為依據(jù)的，沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的正確性就沒有財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。由此可看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是核算，是為財(cái)務(wù)提供需要的信息，而財(cái)務(wù)分析則是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，二者相輔相成，缺一不可。它們都是決策支持系統(tǒng)，會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)管理決策提供粗加工原料，而財(cái)務(wù)分析則是為財(cái)務(wù)管理決策提供精加工信息。它們之間存在著層次遞進(jìn)的關(guān)系。2財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)在對(duì)

30、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的反映是有一定聯(lián)系的。財(cái)務(wù)分析也需要以成本會(huì)計(jì)的一些資料為依據(jù)進(jìn)行。但由于經(jīng)濟(jì)分析已衍生出包括成本分析在內(nèi)的三門分支學(xué)科，故財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系已很微弱了。綜上所述，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與很多學(xué)科內(nèi)容存在著廣泛的相互交叉、移植和借鑒的情況。但是，交叉并不意味著合流，移植也并非混同，借鑒更不會(huì)抹煞固有的區(qū)別。財(cái)務(wù)分析學(xué)科內(nèi)容與其相關(guān)學(xué)科內(nèi)容不可能像切西瓜一樣界限分明，但應(yīng)力避大面積重復(fù)。財(cái)務(wù)分析學(xué)科的獨(dú)立性也是相對(duì)的

31、，不是絕對(duì)的，是以財(cái)務(wù)分析為重點(diǎn)而形成的與其他學(xué)科的動(dòng)態(tài)結(jié)合，是一門新興的邊緣學(xué)科。據(jù)此，我們可得出以下結(jié)論：第一，財(cái)務(wù)分析是一門邊緣性學(xué)科。財(cái)務(wù)分析學(xué)是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上形成的一門邊緣性學(xué)科。是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，在以上相關(guān)學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法基礎(chǔ)上形成的一門學(xué)科。它不是對(duì)原有學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析問題的簡單重復(fù)或拼湊，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐的要求，在相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)上構(gòu)建的獨(dú)立的系統(tǒng)的理論

32、體系。第二，財(cái)務(wù)分析學(xué)有著完整的理論體系，而且隨著財(cái)務(wù)分析學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，財(cái)務(wù)分析理論體系還將不斷完善。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析理論體系由目標(biāo)、環(huán)境、假設(shè)、原則、內(nèi)容、方法及指標(biāo)各要素構(gòu)成。隨著人們認(rèn)識(shí)的深化i財(cái)務(wù)分析學(xué)理論體系將更加完善。第三，財(cái)務(wù)分析存在系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)。財(cái)務(wù)分析的最基本的主要的資料是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)及內(nèi)容的科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性為財(cái)務(wù)分析的系統(tǒng)性與客觀性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，財(cái)務(wù)分析不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表資料

33、為依據(jù)，而且還參考成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場信息及其他有關(guān)資料，使財(cái)務(wù)分析資料更加真實(shí)、完整。第四，財(cái)務(wù)分析具備健全的技術(shù)方法體系。財(cái)務(wù)分析實(shí)踐使財(cái)務(wù)分析的方法不斷發(fā)展和完善，它既有財(cái)務(wù)分析的一般方法或步驟，又有財(cái)務(wù)分析的專門技術(shù)方法。趨勢分析法、比率分析法等都是財(cái)務(wù)分析的專門和有效的方法。第五，財(cái)務(wù)分析有明確的目的和作用。財(cái)務(wù)分析的目的由于財(cái)務(wù)分析的主體不同而不同，投資者、經(jīng)營者和債權(quán)者各有其不同的分析目的。至于財(cái)務(wù)分析的作用，它不僅可

34、分析過去，而且評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來。這些目的和作用是其他學(xué)科所不能完全達(dá)到的。二、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系(一)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)置的原則與要求1設(shè)置的原則?？杀刃院蛯?shí)用性原則，公開性和保密性原則。2設(shè)置的要求。指標(biāo)的主輔框架，指標(biāo)的定變結(jié)合，指標(biāo)的靈活可調(diào)。(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系財(cái)務(wù)指標(biāo)是以簡明的形式，以數(shù)據(jù)為語言，來傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。需要說明的是，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與國家考核企業(yè)工作規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。它涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)較

35、廣的范圍，包含的指標(biāo)數(shù)目多，而國家規(guī)定的考核指標(biāo)則是抓住重點(diǎn)，有選擇地規(guī)定一些指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容設(shè)計(jì)的，分為外部分析指標(biāo)體系及內(nèi)部分析指標(biāo)體系。(作者單位：中國天然氣管理局沈陽輸油氣分公司)萬方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)分析應(yīng)該就哪些方面進(jìn)行，這個(gè)問題是我國財(cái)會(huì)界最近討論的熱點(diǎn)問題之一，這主要是由于我國財(cái)會(huì)學(xué)科體系在內(nèi)容上一直存在交叉重復(fù)、界限不清的現(xiàn)象。建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)，必須將財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容作為一個(gè)獨(dú)立的問題進(jìn)行系統(tǒng)深入地研究

36、。、構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系本文嘗試研究解決這一難題，以期能恰當(dāng)理順?biāo)鼈兊年P(guān)系.構(gòu)建獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系。(一)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析我國財(cái)務(wù)分析一直是作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一個(gè)組成部分存在的，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析又是上世紀(jì)50年代從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科，首先要研究這兩者之間的關(guān)系。從財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系看，其共同點(diǎn)在予“分析如有著相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等它們的區(qū)別在于，財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的依據(jù)不同，

37、信息使用者不同，對(duì)象、內(nèi)容不同。(二)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理從財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理關(guān)系看，它們的相同點(diǎn)在于“財(cái)務(wù)都將財(cái)務(wù)問題作為研究的對(duì)象。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)是，職能與方法不同，研究財(cái)務(wù)問題的側(cè)重點(diǎn)不同，結(jié)果的確定性不同。(二)財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)學(xué)科體系也正在進(jìn)行一場轟轟烈烈的改革，給這個(gè)問題的討論帶來難度，要理順二者關(guān)系，首先應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系有個(gè)全面清晰地認(rèn)識(shí)。與財(cái)務(wù)分析相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)科，應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)，而三者中尤數(shù)成本

38、會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)界限不清。我國在引入西方管理會(huì)計(jì)之前，成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣同處于企業(yè)普通的會(huì)計(jì)體系中，未獨(dú)立成科。這主要是傳統(tǒng)體制下，二者對(duì)象的統(tǒng)一性和目標(biāo)的共同性使然。在引人西方管理會(huì)計(jì)后，由于我國普遍會(huì)計(jì)體系是包括了成本計(jì)算和成本核算的，不同于西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，旦中、西成本內(nèi)涵不同。我國普通會(huì)計(jì)學(xué)介紹的是完全成本法和實(shí)際成本制度，而西方管理會(huì)計(jì)介紹變動(dòng)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本制度，這便是通常說的普通會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)“兩張皮是管理會(huì)計(jì)在我國難于運(yùn)用的

39、原因。目前有人認(rèn)為協(xié)調(diào)二者矛盾的方法是分化管理會(huì)計(jì)，將成本問題分離出來，結(jié)合我國實(shí)情加以改造，完善獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)學(xué)，而將管理會(huì)計(jì)中的非成本部分，并人如財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科中。筆者認(rèn)為，這種方案是合理而可行的，二者關(guān)系的理順，使我們知道，財(cái)務(wù)分析面對(duì)的相關(guān)學(xué)科是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)。1.財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)會(huì)汁的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯擴(kuò)展，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行深度加工與轉(zhuǎn)換。雖然會(huì)計(jì)報(bào)表能夠提供一些信息，但對(duì)信息使用者來說，仍不能有

40、效地滿足其要求。如銀行不能直接從閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表中得到確證企業(yè)償債能力的大小等相關(guān)資料。會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的高度概括。財(cái)務(wù)分析則通過對(duì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的審查、研究、計(jì)算，形成有關(guān)企業(yè)各種能力的指標(biāo)，將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用的信息。財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表資料為依據(jù)的，沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的正確性就沒有財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。由此可看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是核算，是為財(cái)務(wù)提供需要的信息，而財(cái)務(wù)分析則是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，二者相輔

41、相成，缺一不可。它們都是決策支持系統(tǒng)，會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)管理決策提供粗加工原料，而財(cái)務(wù)分析則是為財(cái)務(wù)管理決策提供精加工信息。它們之間存在著層次遞進(jìn)的關(guān)系。2.財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的反映是有二定聯(lián)系的。財(cái)務(wù)分析也需要以成本會(huì)計(jì)的一些資料為依據(jù)進(jìn)行。但由于經(jīng)濟(jì)分析巳衍生出包括成本分析在內(nèi)的三門分支學(xué)科，故財(cái)務(wù)分析與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系已很微弱了。綜上所述，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與很多學(xué)科內(nèi)容存在著廣泛的相互交叉

42、、移械和借鑒的情況。但是，交叉并不意味著合流，移植也并非混同，借鑒更不會(huì)抹煞固有的區(qū)別。財(cái)務(wù)分析學(xué)科內(nèi)容與其相關(guān)學(xué)科內(nèi)容不可能像切西瓜一樣界限分明，但應(yīng)力避大面積重復(fù)。財(cái)務(wù)分析學(xué)科的獨(dú)立性也是相對(duì)的，不是絕對(duì)的，是以財(cái)務(wù)分析為重點(diǎn)而形成的與其他學(xué)科的動(dòng)態(tài)結(jié)合，是一門新興的邊緣學(xué)科。據(jù)此，我們可得出以下結(jié)論:第一，財(cái)務(wù)分析是一門邊緣性學(xué)科。財(cái)務(wù)分析學(xué)是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上形成的一門邊緣性學(xué)科。是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代

43、企業(yè)制度的需要，在以上相關(guān)學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法基礎(chǔ)上形成的一門學(xué)科。它不是對(duì)原有學(xué)科中關(guān)于財(cái)務(wù)分析問題的簡單重復(fù)或拼湊，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐的要求，在相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)上構(gòu)建的獨(dú)立的系統(tǒng)的理論體系。第二，財(cái)務(wù)分析學(xué)有著完整的理論體系，而且隨著財(cái)務(wù)分析學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，財(cái)務(wù)分析理論體系還將不斷完善。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析理論體系由目標(biāo)、環(huán)境、假設(shè)、原則、內(nèi)容、方法及指標(biāo)各要素構(gòu)成。隨著人們認(rèn)識(shí)的深化，財(cái)務(wù)分析學(xué)理論體系將更加完善。第三，財(cái)

44、務(wù)分析存在系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)。財(cái)務(wù)分析的最基本的主要的資料是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)及內(nèi)容的科學(xué)性、系統(tǒng)性、客觀性為財(cái)務(wù)分析的系統(tǒng)性與客觀性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另外，財(cái)務(wù)分析不僅以財(cái)務(wù)報(bào)表資料為依據(jù)，而且還參考成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場信息及其他有關(guān)資料，使財(cái)務(wù)分析資料更加真實(shí)、完整。第四，財(cái)務(wù)分析具備健全的技術(shù)方法體系。財(cái)務(wù)分析實(shí)踐使財(cái)務(wù)分析的方法不斷發(fā)展和完善，官既有財(cái)務(wù)分析的一般方法或步驟，又有財(cái)務(wù)分析的專門技術(shù)方法。趨勢分析

45、法、比率分析法等都是財(cái)務(wù)分析的專門和有效的方法。第五，財(cái)務(wù)分析有明確的目的和作用。財(cái)務(wù)分析的目的由于財(cái)務(wù)分析的主體不同而不同，投資者、經(jīng)營者和債權(quán)者各有其不同的分析目的。至于財(cái)務(wù)分析的作用，它不僅可分析過去，而且評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來。這些目的和作用是其他學(xué)科所不能完全達(dá)到的。二、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系(一)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系設(shè)置的原則與要求1.設(shè)置的原則。可Hi性和實(shí)用性原則，公開性和保密性原則。2.設(shè)置的要求。指標(biāo)的主輔框架，指標(biāo)的定變結(jié)合，指

46、標(biāo)的靈活可調(diào)。(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體革財(cái)務(wù)指標(biāo)是以簡明的形式，以數(shù)據(jù)為語言，來傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。需要說明的是，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與國家考核企業(yè)工作規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。它涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)較廣的范圍，包含的指標(biāo)數(shù)目多，而國家規(guī)定的考核指標(biāo)則是抓住重點(diǎn)，有選擇地規(guī)定一些指標(biāo)。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系是根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容設(shè)計(jì)的，分為外部分析指標(biāo)體系及內(nèi)部分析指標(biāo)體系。(作者單位:中國天然氣管理局沈陽輸油氣分公司)Ed每噩窗~!I!I20