我國審計市場聲譽(yù)與質(zhì)量分析 (1)

1、管理觀察2009年2月□喻少華我國審計市場聲譽(yù)與質(zhì)量分析摘要：本文分析了審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國審計實(shí)務(wù)分析了我國審計市場的聲譽(yù)價值及其對審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計聲譽(yù)在我國審計市場沒有經(jīng)濟(jì)價值，審計師可能沒有建立高質(zhì)量審計聲譽(yù)的動機(jī)。關(guān)鍵詞：審計市場審計聲譽(yù)審計質(zhì)量（深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系，廣東深圳518019）審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量密切相關(guān)，審計師作為一個理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計服務(wù)時，必然會把審計聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價值作為

2、提供審計質(zhì)量決策的一個重要影響因素。一、審計質(zhì)量WattsZimmerman（1981）DeAngelo(1981)給審計質(zhì)量下了一個經(jīng)典的定義。他們把審計過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報告過程。審計質(zhì)量就定義為審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報告的聯(lián)合概率。因此，審計質(zhì)量可用公式寫為：審計質(zhì)量＝P(審計師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)P(審計師報告違約｜審計師發(fā)現(xiàn)違約)第一個概率是在違約存在時，審計師發(fā)現(xiàn)違約的概率

3、，這個概率依賴于審計師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計師的專業(yè)勝任能力。第二個概率是審計師在發(fā)現(xiàn)違約時，他報告違約行為的概率。這個概率反映了審計獨(dú)立性。這兩個概率都必須非0，如果有任何一個概率為0。那么審計師就沒有價值。如果審計師被預(yù)期為不會發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會報告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒有任何理由需要聘請審計師。從上述審計質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報告這兩個審計程序來反映了審計工作的過程，而公司的左邊以概率

4、的形式反映了審計工作的結(jié)果，其概率的含義就是對于含有重大錯報的財務(wù)報告，審計師不會發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的概率。因此，WattsZimmerman（1981）DeAngelo（1981）的定義確立了審計質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個重大的錯報必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯報必須對外披露。二、審計聲譽(yù)與審計質(zhì)量聲譽(yù)常指獲得社會公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會公眾對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量予以信

5、任和贊美的程度。既然審計質(zhì)量可以理解為審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務(wù)報告錯報的概率，如果一個會計師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報告更多客戶財務(wù)報告的錯報。發(fā)現(xiàn)更多的財務(wù)報告錯報信賴于審計師的專業(yè)勝任能力和投入的審計資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會要求更高的報酬，從而會增加審計成本。在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯報，審計師就必須尋求更

6、多的審計證據(jù)，而審計證據(jù)又與審計成本成正比，更多的審計證據(jù)必然要求投入更多的審計資源進(jìn)行審計，如更多的審計工作人員，更長的審計工作時間等等。此外，發(fā)現(xiàn)更多的財務(wù)報告錯報僅僅是審計質(zhì)量的一個方面，高審計質(zhì)量還要求審計師報告所發(fā)現(xiàn)的錯報。但是，因?yàn)楣臼秦攧?wù)報告的提供者卻不是財務(wù)報告的消費(fèi)者，而審計質(zhì)量又表示審計師發(fā)現(xiàn)并報告所審計公司財務(wù)報告錯報的概率，因此公司對審計服務(wù)的需求并不一定是對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，也就是說公司可能不希望審計師報

7、告所發(fā)現(xiàn)的客戶財務(wù)報告中的重大錯報。但是，在審計師由所審計公司委托的情況下，如果審計師報告了客戶財務(wù)報告中較多的錯報，也就是說審計師保持較高的獨(dú)立性，拒絕與管理者合作，這時，管理者就可能會解雇這個不合作的審計師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計師，此時，審計師就會失去與此客戶相關(guān)的審計收入。因此，審計聲譽(yù)要求審計師提高審計質(zhì)量，但是更高的審計質(zhì)量對應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計成本以及可能失去與客戶相關(guān)的審計收入。三、我國審計市場聲譽(yù)價值與

8、審計質(zhì)量審計師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)量審計的聲譽(yù)能帶來更多的收益（更多的客戶、更高的收費(fèi)）以補(bǔ)償其成本。在西方國家，如果審計師提供的審計質(zhì)量獲得了社會公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計的聲譽(yù)價值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計收費(fèi)。如在西方審計市場，國際四大會計師事務(wù)所憑借其卓越的審計聲譽(yù)，占據(jù)了審計市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計費(fèi)用。但是，我國高質(zhì)量審計的聲譽(yù)價值可能不大。從審計

9、收費(fèi)來說，高質(zhì)量的審計應(yīng)當(dāng)收取更多的審計費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的原則、彌補(bǔ)其增加的審計成本。審計的定價理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計收費(fèi)的價格制定上則是各會計師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價格。但是，以我國目前的審計收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來說，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認(rèn)為審計產(chǎn)品是一個無差異的產(chǎn)品，反映在價格理念上就是對于無差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會計師事務(wù)所制定了所謂的收

10、費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素。為此，筆者專門去查詢了一下部分會計師事務(wù)所公布的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會計師事務(wù)所公布的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價局核定的審計收MANAGEMENT公共管理31管理觀察2009年2月1.引言政府非常重視產(chǎn)學(xué)研事業(yè)。2006年底，科技部、財政部、教育部、國資委、全國總工會和國家開發(fā)銀行組成推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合協(xié)調(diào)指導(dǎo)小組，研究產(chǎn)學(xué)研結(jié)合工作中的重

11、大問題，協(xié)調(diào)各部門推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的有關(guān)行動[1]。廣東省和科技部、教育部開展的“省部產(chǎn)學(xué)研合作”，也開展了很多工作。2007年底，中國產(chǎn)學(xué)研合作促進(jìn)會成立，將為各方搭建有效溝通和交流的平臺。通過調(diào)研，本文從政策和資金扶持兩方面對政府推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作給出建議。2.做好產(chǎn)學(xué)研法規(guī)和政策等的頂層設(shè)計為了有效協(xié)調(diào)產(chǎn)學(xué)研合作各方的關(guān)系，保護(hù)各方的合法權(quán)益，規(guī)范各方的行為。近幾年來制定了一些有關(guān)的政策和法規(guī)，如《技術(shù)合作法》《技術(shù)市場法》《專利法》《

12、高校法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及各項(xiàng)基金的認(rèn)定辦法等，但關(guān)于產(chǎn)學(xué)研合作的政策，僅見諸于《促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化法》、《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》和財政部、國家稅務(wù)總局一些促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策，遠(yuǎn)不能滿足產(chǎn)學(xué)研合作中對政策和法規(guī)的需求。筆者認(rèn)為可以從以下開展：（1）研究制定促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的一攬子稅收政策。財政部、國家稅務(wù)總局對促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策和對科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠安排，很大程度促進(jìn)了校、所技

13、術(shù)溢出的產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。今后應(yīng)該加大針對企業(yè)主動開展產(chǎn)學(xué)研合作的稅收優(yōu)惠政策，比如用于研發(fā)、生產(chǎn)的儀器、設(shè)備，可實(shí)行快速折舊；企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)要有一定比例用于產(chǎn)學(xué)研合作。企業(yè)與學(xué)、研建立緊密型合作關(guān)系（股份公司），共同培養(yǎng)創(chuàng)新人才，聯(lián)合開展創(chuàng)新活動[3]，等同高新技術(shù)企業(yè)稅收待遇等。費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計收費(fèi)價格，一種是以審計人員的工作小時數(shù)來核定審計費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的

14、占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計市場競爭非常激烈，審計收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會計師事務(wù)所與企業(yè)之間審計費(fèi)用的商定往往依賴于個人的關(guān)系而不是會計師事務(wù)所供應(yīng)的審計質(zhì)量。劉峰、張立民、雷科羅（2002）對中天勤會計師事務(wù)所被撤消以后的客戶流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國際五大會計師事務(wù)所在中國審計市場都沒有顯著收取更高的審計費(fèi)用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國際五大會

15、計師事務(wù)所的審計收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國審計市場中，高質(zhì)量審計并不能帶來更高的審計收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計標(biāo)準(zhǔn)，那么對事務(wù)所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計收費(fèi)的角度來說，高質(zhì)量審計沒有聲譽(yù)價值。如果說高質(zhì)量的審計聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價上，那么高質(zhì)量審計的聲譽(yù)能不能有助于會計師事務(wù)所獲得更多的客戶資源呢？從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能

16、”。李樹華（2000）研究了我國審計市場獨(dú)立性和會計師事務(wù)所市場份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計市場呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會計師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計市場份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會計師事務(wù)所獲取客戶資源的障礙。審計師獨(dú)立性越高，就越有可能報告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財務(wù)報告的錯報，但是審計師的委托人是所審計的公司，如果審計師保持較高的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計公司合作，那么誰愿意委托這種審計師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002

17、）對原中天勤會計師事務(wù)所的客戶流向進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，客戶對會計師事務(wù)所的選擇與審計聲譽(yù)無關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會計師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會計師“共進(jìn)退”。這說明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。總之，從事務(wù)所開拓客戶資源來看，高質(zhì)量審計的聲譽(yù)沒有價值，反而會妨礙審計師發(fā)展新的客戶。綜上所述

18、，在我們國家，如果審計師選擇追求高質(zhì)量審計的聲譽(yù)，那么他不僅要面對審計業(yè)務(wù)利潤的減少，還要面對客戶的流失，并且審計聲譽(yù)沒有什么經(jīng)濟(jì)價值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計收費(fèi)。此外，審計市場禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計的聲譽(yù)只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質(zhì)量審計的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計市場誰愿意去建立

19、這未來經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計聲譽(yù)呢？因此，國內(nèi)審計市場審計質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！◆參考文獻(xiàn)：1.李樹華.2000.審計獨(dú)立性的提高與審計市場的背離.上海三聯(lián)書店2.劉峰，張立民，雷科羅.2002.我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求.會計研究，第12期3.凱恩斯.1935.就業(yè)利息和貨幣通論（徐毓桐譯）.商務(wù)印書館□李德明李曉妹范英俊關(guān)于政府推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作的建議摘要：通過對產(chǎn)學(xué)研合作的調(diào)查，能發(fā)現(xiàn)目前的產(chǎn)學(xué)研合作還只停留在政