我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)與質(zhì)量分析

1、J泓MGE刪7公共管理我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)與質(zhì)量分析口喻少華(深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系，廣東深圳518019)摘要：本文分析了審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)價(jià)值及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)聲譽(yù)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，審計(jì)師可能沒(méi)有建立高質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)關(guān)鍵詞：審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)聲譽(yù)審計(jì)質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供

2、審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)重要影響因素。一、審計(jì)質(zhì)量Wat擔(dān)鋤dZimmerrnan(1981)齜舊DeAngelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過(guò)程簡(jiǎn)單二分為發(fā)現(xiàn)過(guò)程和報(bào)告過(guò)程。審計(jì)質(zhì)量就定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫(xiě)為：審計(jì)質(zhì)量=P(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約I存在違約)xP(審計(jì)師報(bào)告違約I審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約)第一個(gè)概率是在違約存在時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約

3、的概率，這個(gè)概率依賴于審計(jì)師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計(jì)師的專業(yè)勝任能力。第二個(gè)概率是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違約時(shí)，他報(bào)告違約行為的概率。這個(gè)概率反映了審計(jì)獨(dú)立性。這兩個(gè)概率都必須非O，如果有任何一個(gè)概率為O。那么審計(jì)師就沒(méi)有價(jià)值。如果審計(jì)師被預(yù)期為不會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會(huì)報(bào)告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒(méi)有任何理由需要聘請(qǐng)審計(jì)師。從上述審計(jì)質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這兩個(gè)審計(jì)程序來(lái)反映了審計(jì)工作的過(guò)程，而公司的左邊

4、以概率的形式反映了審計(jì)工作的結(jié)果，其概率的含義就是對(duì)于含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師不會(huì)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率。因此，Wa拋and抽e徹袖(1981)柚dDeAIlgelo(1981)的定義確立了審計(jì)質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個(gè)重大的錯(cuò)報(bào)必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)必須對(duì)外披露。二、審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量聲譽(yù)常指獲得社會(huì)公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予

5、以信任和贊美的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告更多客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)信賴于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和投入的審計(jì)資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會(huì)要求更高的報(bào)酬，從而會(huì)增加審計(jì)成本。在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師就必須尋

6、求更多的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)又與審計(jì)成本成正比，更多的審計(jì)證據(jù)必然要求投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)，如更多的審計(jì)工作人員，更長(zhǎng)的審計(jì)工作時(shí)間等等。此外，發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)僅僅是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方面，高審計(jì)質(zhì)量還要求審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。但是，因?yàn)楣臼秦?cái)務(wù)報(bào)告的提供者卻不是財(cái)務(wù)報(bào)告的消費(fèi)者，而審計(jì)質(zhì)量又表示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，因此公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求并不一定是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，也就是說(shuō)公司可能不希望審計(jì)

7、師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。但是，在審計(jì)師由所審計(jì)公司委托的情況下，如果審計(jì)師報(bào)告了客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的錯(cuò)報(bào)，也就是說(shuō)審計(jì)師保持較高的獨(dú)立性，拒絕與管理者合作，這時(shí)，管理者就可能會(huì)解雇這個(gè)不合作的審計(jì)師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計(jì)師，此時(shí)，審計(jì)師就會(huì)失去與此客戶相關(guān)的審計(jì)收入。因此，審計(jì)聲譽(yù)要求審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，但是更高的審計(jì)質(zhì)量對(duì)應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計(jì)成本以及可能失去與客戶相關(guān)的審計(jì)收入。三、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)價(jià)

8、值與審計(jì)質(zhì)量審計(jì)師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計(jì)的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能帶來(lái)更多的收益(更多的客戶、更高的收費(fèi))以補(bǔ)償其成本。在西方國(guó)家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場(chǎng)上的絕大部分市場(chǎng)份額，并且與非國(guó)際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。但是，我國(guó)高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從

9、審計(jì)收費(fèi)來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤(rùn)就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。但是，以我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無(wú)差異的產(chǎn)品反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無(wú)差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的

10、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。為此，筆者專門去查詢了一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收萬(wàn)方數(shù)據(jù)MANAGEMENT公共管理我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)與質(zhì)量紛析口喻少華摘要:本文分析了審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)價(jià)值及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響.研究發(fā)現(xiàn):審計(jì)聲譽(yù)在我國(guó)審計(jì)

11、市場(chǎng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，審計(jì)師可能沒(méi)有建立高質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)的動(dòng)機(jī).關(guān)鍵詞:審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)聲譽(yù)審計(jì)質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)道要影響因索.…、審計(jì)質(zhì)量WattsZimmennan098t)DeAngelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過(guò)程簡(jiǎn)單二分為發(fā)現(xiàn)過(guò)程和報(bào)告過(guò)程。審計(jì)質(zhì)最就~義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且

12、對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的洼的行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率.因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫(xiě)為2審計(jì)質(zhì)最=p(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)埠約1:存在違的)xp(審計(jì)師報(bào)告邊的i審計(jì)師發(fā)輒邊的)第一個(gè)概率是在墻的存在時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個(gè)概率依賴于審計(jì)師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計(jì)師的專業(yè)勝任能力.第二個(gè)概率是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)瓏的時(shí)，他報(bào)告端的行為的概率i在個(gè)概率反映了審計(jì)獨(dú)立性。這兩個(gè)概率都必須非O.如果有任何一個(gè)概事為0。那么審計(jì)師就沒(méi)有價(jià)值。如果審計(jì)師被預(yù)期為不

13、會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的迪的或者不會(huì)報(bào)告任何巴經(jīng)發(fā)現(xiàn)的墻約，則沒(méi)有任何理由需要聘請(qǐng)審計(jì)師。從上述審計(jì)質(zhì)攢的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這兩個(gè)審計(jì)程序來(lái)反映了審計(jì)工作的過(guò)程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計(jì)工作的結(jié)果，其概率的含義就是對(duì)于含有霆大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師不會(huì)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率.劇此.Wa陽(yáng)Zimmennanl98DDeAngelo(I98)的定義確立了審計(jì)質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)z首先，…個(gè)重大的錯(cuò)報(bào)必?cái)埍话l(fā)現(xiàn)，其次，

14、被皮現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)必須對(duì)外披露.二、審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量聲譽(yù)常指吸得社會(huì)公眾倍任和贊榮的程度，通常由知名廉、榮譽(yù)鹿和信任I!構(gòu)成。商質(zhì)量審計(jì)的聲瞥則可以認(rèn)為社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予以信任和贊榮的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)掘的概率，如果…個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要我得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告提多客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告銷報(bào)信賴于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和投入的審計(jì)

15、資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會(huì)要求更高的報(bào)酬，從而會(huì)增加審計(jì)成本。在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師就必須尋求更多的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)又與審計(jì)成本成正比，更多的審計(jì)證據(jù)必然耍求投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)，如更多的審計(jì)工作人員.3連長(zhǎng)的審計(jì)工作時(shí)間等等.此外，發(fā)現(xiàn)覽多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)僅僅是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方朋，離審計(jì)質(zhì)量還要求審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。但是，因?yàn)楣臼秦?cái)

16、務(wù)報(bào)告的提供者卻不是財(cái)務(wù)報(bào)告的消費(fèi)者，而審計(jì)質(zhì)量又表示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，因此公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求并不~是對(duì)高質(zhì)最審計(jì)服務(wù)的需求，也就是說(shuō)公司可能不希望審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。但是，在審計(jì)師由所審計(jì)公司委托的情況下，如果審計(jì)師報(bào)告了客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的錯(cuò)報(bào)，也就是說(shuō)審計(jì)師保持較高的獨(dú)在性，拒絕與管理者合作，這時(shí)，管理者就可能會(huì)解磨這個(gè)不合作的審計(jì)師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計(jì)師，此時(shí)，審計(jì)師就會(huì)

17、失去與此客戶相關(guān)的審計(jì)收入.31因此，審計(jì)聲譽(yù)要求審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)髓，但是更高的審計(jì)戚量對(duì)應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計(jì)成本w.及可能失去與客戶相關(guān)的審計(jì)收入.五、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)價(jià)值與審計(jì)質(zhì)量審計(jì)師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計(jì)的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)最審計(jì)的聲譽(yù)能帶來(lái)更多的收篇(更多的客戶、更高的收費(fèi)〉以補(bǔ)償其成本.在四方罔家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計(jì)

18、收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場(chǎng)上的絕大部分市場(chǎng)份額，并且與非闊際朋太相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。但是，戰(zhàn)國(guó)高質(zhì)最審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也脫遵循成本加成的牒則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是備會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤(rùn)就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格.但是，以我國(guó)目前的

19、審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，不管是監(jiān)管部門坯是企業(yè)部認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是…個(gè)無(wú)襲異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無(wú)鍾異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)…般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等國(guó)素。為此，筆者專門去資詢丁一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是抽用以前各地物價(jià)周核定的審計(jì)收陽(yáng)察2刷刷月|公共管

20、理f泓MGEJ刪7l費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來(lái)大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來(lái)核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和倉(cāng)業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴于個(gè)人的關(guān)系而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。劉峰、張立民、雷科羅(2002)對(duì)中天勤會(huì)

21、計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都沒(méi)有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長(zhǎng)安汽車(有B股)以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來(lái)更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就意味著成本的增加和利潤(rùn)的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來(lái)

22、說(shuō)，高質(zhì)量審計(jì)沒(méi)有聲譽(yù)價(jià)值。如果說(shuō)高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶資源昵從我們國(guó)家目前的情況來(lái)看，答案明顯尚釅不能”。李樹(shù)華(2000)研究了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場(chǎng)份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高’餓了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取客戶資源的障礙。審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告

23、他所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰(shuí)愿意委托這種審計(jì)師呢劉峰、張立民、雷科羅(2002)對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無(wú)關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過(guò)三分之一的客戶選擇了原簽字會(huì)關(guān)于政府推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作的建議口李德明李曉妹

24、范英俊摘要；通過(guò)對(duì)產(chǎn)擘研合作的調(diào)查，能發(fā)現(xiàn)目前的產(chǎn)學(xué)研合作還只停留在政府推進(jìn)層面。所以，站在政府引導(dǎo)產(chǎn)學(xué)研臺(tái)蚱的立場(chǎng)上，實(shí)證研究產(chǎn)學(xué)研合作的模式、方法，給出能真正推進(jìn)各方合作的政策建議，才是當(dāng)務(wù)之急。本文從政策激勵(lì)和資金扶持兩個(gè)方面推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作給出建議關(guān)鍵詞：產(chǎn)學(xué)研合作政策激勵(lì)資金扶持1引言政府非常重視產(chǎn)學(xué)研事業(yè)。2006年底，科技部、財(cái)政部、教育部、國(guó)資委、全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行組成推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合協(xié)調(diào)指導(dǎo)小組，研究產(chǎn)學(xué)研結(jié)合工作中

25、的重大問(wèn)題，協(xié)調(diào)各部門推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的有關(guān)行動(dòng)【I】。廣東省和科技部、教育部開(kāi)展的“省部產(chǎn)學(xué)研合作”，也開(kāi)展了很多工作。2007年底，中國(guó)產(chǎn)學(xué)研合作促進(jìn)會(huì)成立，將為各方搭建有效溝通和交流的平臺(tái)。通過(guò)調(diào)研，本文從政策和資金扶持兩方面對(duì)政府推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作給出建議。2做好產(chǎn)學(xué)研法規(guī)和政策等的頂層一設(shè)計(jì)為了有效協(xié)調(diào)產(chǎn)學(xué)研合作各方的關(guān)系，保護(hù)各方的合法權(quán)益，規(guī)范各方的行為。近幾年來(lái)制定了一些有關(guān)的政策和法規(guī)，如《技術(shù)合作法》《技術(shù)市場(chǎng)法》‘專利法

26、》《高校法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及各項(xiàng)基金的認(rèn)定辦法等，但關(guān)于產(chǎn)學(xué)研合作的政策，僅見(jiàn)諸于《促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化法》、‘關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一些促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策，遠(yuǎn)不能滿足產(chǎn)學(xué)研合作中對(duì)政策和法規(guī)的需求。筆者認(rèn)為可以從以下開(kāi)展：(1)研究制定促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的一攬子稅收政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策和對(duì)科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠安排，很大程度促進(jìn)了校、

27、所技術(shù)溢出的產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。今后應(yīng)該加大針對(duì)企業(yè)主動(dòng)開(kāi)展產(chǎn)學(xué)研合作的稅收優(yōu)惠政策，比如用于研發(fā)、生產(chǎn)的儀器、設(shè)備，可實(shí)行快速折舊；企業(yè)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)要有一定比例用于產(chǎn)學(xué)研合作。企業(yè)與學(xué)、研建立緊密型合作關(guān)系(股份公司)。共同培養(yǎng)創(chuàng)新人才，聯(lián)合開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)13】，等同高新技術(shù)企業(yè)稅收待遇等。計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。這說(shuō)明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素?？傊氖聞?wù)所開(kāi)拓客戶資源來(lái)看，高

28、質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒(méi)有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶。綜上所述，在我們國(guó)家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的減少，還要面對(duì)客戶的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開(kāi)拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場(chǎng)禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過(guò)口碑相傳這種形式建立起來(lái)，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過(guò)程，但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，我們都將死去(

29、凱恩斯，1935)，在急功近利的今天，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)誰(shuí)愿意去建立這未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢因此，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了!◆參考文獻(xiàn)：1李樹(shù)華2000審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)的背高上海三聯(lián)書(shū)店2劉蜂，張立民，雷科羅2002我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求會(huì)計(jì)研究。第12期3凱恩斯1935就業(yè)利息和貨幣通論(徐毓桐譯)商務(wù)印書(shū)館萬(wàn)方數(shù)據(jù)公共管理MANAGEMENT費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來(lái)大概有二種，一種是以資產(chǎn)

30、規(guī)模的…定比事作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來(lái)核定審計(jì)費(fèi)用，英中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù):而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴于個(gè)人的關(guān)系耐不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。如j峰、張立民、籬科羅αω2)對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消以盾的客戶流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的隅

31、際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都沒(méi)有跟著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長(zhǎng)安汽車(有B股)以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有跟著差異。因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中闊審計(jì)市場(chǎng)中，高質(zhì)貴審計(jì)并不能帶來(lái)更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就意味著成本的增加利利潤(rùn)的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量審計(jì)技有聲譽(yù)價(jià)銷。如果說(shuō)高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)

32、質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)最審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所班得更多的窯戶資源呢從我們國(guó)家目前的情況來(lái)看，答案明報(bào)是“不能“。李樹(shù)華(2ω0)研究了我回審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場(chǎng)份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高“成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所就取客戶資源的障礙.審計(jì)師獨(dú)立性越南，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)掘，但是審計(jì)師的榮托人是所審計(jì)的公司，

33、如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰(shuí)愿意委托這種審計(jì)師呢劉麟、張立民、窗科羅?！?)對(duì)跟中天勘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無(wú)關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之工選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù):超過(guò)二分之一的客戶選擇了踉肇字會(huì)關(guān)于政府推避產(chǎn)學(xué)研合作的建議口李德明李曉妹范英俊鋪票:通過(guò)對(duì)產(chǎn)學(xué)研合作的調(diào)查，能發(fā)現(xiàn)目前的產(chǎn)學(xué)研合作還只停留在

34、政府揣進(jìn)層面.所以，站在政府引導(dǎo)產(chǎn)學(xué)研合作的立場(chǎng)上，實(shí)悅研究產(chǎn)學(xué)研合作的模式、方法，給出能真正推進(jìn)各方合作的政策建議，才是當(dāng)務(wù)之息.本文從政策歇?jiǎng)?lì)和資金扶持兩個(gè)方面排進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作給絢建議.關(guān)鍵詡z產(chǎn)學(xué)研制非政策激勵(lì)資金扶持1.11窗政府非常囊視產(chǎn)學(xué)研事業(yè)。2傭6年底，科技部、財(cái)政部、教育部、因資費(fèi)、全因總工會(huì)和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行組成推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合協(xié)調(diào)指導(dǎo)小組，研究產(chǎn)學(xué)研結(jié)合工作中的重大問(wèn)題，協(xié)調(diào)各部門推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研綜合的有關(guān)行刷刷。廣東省和科技部

35、、教育部開(kāi)展的“省部產(chǎn)學(xué)研合作飛也開(kāi)展了很多工作.2ω7年底，中國(guó)產(chǎn)學(xué)研合作促進(jìn)會(huì)成立，將為各加搭建有敷溝通和交流的平臺(tái).通過(guò)調(diào)研，本文從政策和資金挾持兩方面對(duì)政府推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作給l:fi建議。2.做好產(chǎn)學(xué)研法規(guī)和政策等的躪擺設(shè)計(jì)為了有效協(xié)調(diào)產(chǎn)學(xué)研合作各方的關(guān)系，保護(hù)各方的合法權(quán)益，規(guī)范各方的行為“近幾年來(lái)制定了一蠟有關(guān)的政策和法規(guī)，如《技術(shù)合作法川技術(shù)市場(chǎng)法川專利桂川高校法H離新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其銀字會(huì)計(jì)師“

36、共進(jìn)退“。這說(shuō)明“人脈關(guān)系嘀不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所梅擇的重要因素?？傊?，從事務(wù)所開(kāi)拓客戶資源來(lái)看，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒(méi)有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶.綜上所述，在我們困家，如果審計(jì)師選擇埠求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的減少，還要朗對(duì)客戶的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開(kāi)拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場(chǎng)禁止廣告商傳，商質(zhì):1:審計(jì)的聲譽(yù)只能通過(guò)口碑栩傳這種形式建

37、立起來(lái)，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具葡經(jīng)濟(jì)價(jià)法》以及各項(xiàng)基金的認(rèn)定辦法等，但關(guān)于產(chǎn)學(xué)研合作的政策，僅見(jiàn)諸于《促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化t擊隊(duì)《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù).周…些促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收政策，遠(yuǎn)不能滿足產(chǎn)學(xué)研合作中對(duì)政策和挫規(guī)的需求。筆者認(rèn)為可以從以下開(kāi)展z(1)研究制定促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的一攬子稅收政策.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化奮關(guān)稅收政策和對(duì)科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠安排，很大程度

38、促進(jìn)了枝、所技術(shù)溢出的產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。今廚應(yīng)該加大針對(duì)企業(yè)主動(dòng)開(kāi)展產(chǎn)學(xué)研合作的稅收優(yōu)惠政策，比如用于研發(fā)、生產(chǎn)的儀器、設(shè)備，可實(shí)行快速折1日:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)要有一定比例用于產(chǎn)學(xué)研合作.企業(yè)與學(xué)、研建立緊密割合作關(guān)系(股份公司).共間培養(yǎng)制新人才，聯(lián)合開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)[坷，等問(wèn)商新技術(shù)企業(yè)稅收待遇等。值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過(guò)程，但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)們都將死去(凱恩斯.1935).在急功近利的今天，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)誰(shuí)愿意去建立這未來(lái)經(jīng)濟(jì)