戰(zhàn)略成本管理淺析

1、在新經濟環(huán)境下，企業(yè)經濟運作具有經營全球化、生產自動化、管理信息化、交易智能化、產品個性化等特征，使傳統(tǒng)成本管理的觀念、手段、成本結構、成本計算方法、成本控制內容等發(fā)生了巨大的變化，戰(zhàn)略成本管理正是為適應現代全球競爭和制造環(huán)境而提出的成本管理理論。戰(zhàn)略成本管理的內容由價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析構成。戰(zhàn)略成本管理淺析。王財運(陜西省西水公司，陜西西安710002)日虧習新經濟時代，知識密集和資本密集型企業(yè)的U蘭一形成與發(fā)展，推動了

2、成本管理的發(fā)展。使傳統(tǒng)成本管理下的成本管理觀念、成本管理模式、成本結構、成本控制等受到嚴峻挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)成本管理理論的缺陷顯露無疑。要改變傳統(tǒng)成本缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法，戰(zhàn)略成本管理就是為適應新經濟環(huán)境而由美國學者邁克爾波特提出的新型成本管理理論。在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中波特專章探討了成本優(yōu)勢和戰(zhàn)略成本分析。在此基礎上，美國學者SI姍k于1993年發(fā)表了一系列論文并出版了《戰(zhàn)略成本管理》的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具

3、體化。近年來，在英美日等發(fā)達國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界。戰(zhàn)略成本管理的產生一方面是為了適應企業(yè)管理環(huán)境的變化，適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面是企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革和發(fā)展的需要。一、戰(zhàn)略成本管理的內容shank在其著作中將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結果與成本行為進行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)

4、長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。sha玨k還指出戰(zhàn)略成本管理的基本內容由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因分析三部分組成。(一)戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結合。不同的戰(zhàn)略需與不同的管理控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗競爭對手，是戰(zhàn)略成本管理的第一步。波特提出通用競爭戰(zhàn)略有成本領先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略(標新立異戰(zhàn)略)和目標聚集戰(zhàn)略(專一經營戰(zhàn)略)?，F簡述如下：1、成本領先戰(zhàn)略。成本

5、領先戰(zhàn)略的目標是通過一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產業(yè)中的低成本生產廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。典型的低成本廠商一般銷售標準的、實惠的產品并強調獲取規(guī)模經濟或絕對的成本優(yōu)勢。成本領先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領先者，而非僅僅成為幾個競爭企業(yè)中的一員，因此成本領先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。2、差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產品性能、銷售體系和特殊服務等基礎之上，力求產品性能的某一方面獨樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費者，增加產品的競爭力。實施

6、差別化戰(zhàn)略在帶來溢價報酬的同時，常會導致為維護產品的獨特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標志之一是實施戰(zhàn)略所增加的收入是否超過為此而追加的成本。3、目標聚集戰(zhàn)略。目標聚集戰(zhàn)略的實質是通過細分市場，將目標瞄準某一特定消費領域，使企業(yè)的產品滿足該領域消費者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在某一特定領域獲得競爭優(yōu)勢。目標聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。前者是在細分市場的成本行為中挖掘差異，尋求目標市場上的成本優(yōu)勢；

7、后者是開發(fā)細分市場上客戶的特殊需要，追求目標市場上的差異化優(yōu)勢。(二)價值鏈分析戰(zhàn)略成本管理的主要工具是價值鏈：確定設計、生產、營銷、發(fā)貨以及產品或服務的支持中各項獨立的活西部財會一200409曩萬方數據在新經濟環(huán)境下，企業(yè)經濟遮作具有經營企球化、生產自動化、管理信息化、交易智能化、產晶個性化等特征，使傳統(tǒng)戚本管理的觀念、平段、戚本結構、成本計算方法、戚本控制內密等發(fā)生了巨大的變化，戰(zhàn)略戚本管理正是為適應現代全球競爭和制造環(huán)境而提出的成

8、本管理理論。戰(zhàn)略成本管理的內密由價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本劫因分橋構成。~隨后E京雷理:幸而@王財運(陜西省西水公詞，陜西西安710002)圄新經濟時代，知識瞧和資本精型企業(yè)的形成與發(fā)展，椎動了成本管理的發(fā)展。使傳統(tǒng)戚本管理下的成本管現觀念、成本管理模式、成本結構、戚本按制等受到嚴峻挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)戚本管理現論的缺陷顯露無疑。要改變傳統(tǒng)成本缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法，戰(zhàn)略戚本管理就是為適應新經濟環(huán)境麗由美國學者迎克爾波特提出的新型

9、戚本管理理論。在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中波特專章探討了戚本優(yōu)勢和戰(zhàn)略成本分析。在此基礎上，美國學者Shank于1993年發(fā)表了一系列論文井出版了《戰(zhàn)略戚本管理》的專著，使戰(zhàn)略戚本管理直加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達國寂戰(zhàn)賂戚本管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略戚本管理推廣到企業(yè)界。戰(zhàn)略成本管現的產生一方面是為了適應企業(yè)管理環(huán)境的變化，適應企業(yè)戰(zhàn)略管珊的需要，另…方面是企業(yè)傳統(tǒng)戚本管理體系

10、自身缺陷、自身變革和發(fā)展的需要。幽幽、戰(zhàn)略戚本理的內窯Shank在其著作中將戰(zhàn)略戚本管理定義為:服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)戚本結果與戚本行為進行全麗了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種戚本管理手段。Shank還指出戰(zhàn)略戚本管理的基本內容由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和戚本功因分析三部分組成。一戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略成本管理由臨的首要問越是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結合。不同的戰(zhàn)略需與不同的管現控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企

11、業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗意爭對手，是戰(zhàn)略成本管珊的第…步。波特提出通用競爭戰(zhàn)略有戚本領先戰(zhàn)略、盞別化戰(zhàn)略(標新立異戰(zhàn)略)和自棟聚集戰(zhàn)略(?！g營戰(zhàn)略)。現簡述如下:1、戚本領先戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略的目棟是通過一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產業(yè)中的低成本生產廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢。典型的低成本廠商一般銷售標準的、實惠的產品并強調報取規(guī)模經濟或絕對的成本優(yōu)勢。戚本領先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領先者，而非僅僅成為幾個競爭企業(yè)中的一員，因此

12、成本領先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。2、差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產品性能、銷售體系和特妹服務等基礎之上，力求產品性能的某一方麗獨樹一幟，突出其特定功能，以吸引|消費者，增加產品的競爭力。實施提別化戰(zhàn)略在帶來激價報酬的同時，常會導致為維護產品的獨特性能陽追加一些棚外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標志之一是實施戰(zhàn)略所增加的收入是否扭過為此而迫加的戚本。3、目標聚集戰(zhàn)略。目標聚集戰(zhàn)略的實質是通過細分市場，將目標瞄準某一特定消費領城，使企業(yè)的產

13、品滿足該領城硝費者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在果一特定領域挾得競爭優(yōu)勢。目標聚集戰(zhàn)略有兩種形式:戚本廉集和差異驟集。前者是在細分市場的成本行為中挖掘差鼻，尋求目標市場上的戚本優(yōu)勢后者是開發(fā)細分市場上窯戶的特殊需薯，滔求目標市場上的整異化優(yōu)勢。二價值鏈分析戰(zhàn)略戚本管理的主要工具是價值鏈:確定設計、生產、營銷、發(fā)貨以及產品或服務的支持中各項獨立的活西部財會翩翩.09圄動、功能和業(yè)務流程。價值鏈分析將從原材料到最終產品消費者之間

14、的價值鏈分解成與戰(zhàn)略相關的活動，以便理解成本的性質和差異產生的原因。價值鏈分析具有多重視角，包括行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。行業(yè)價值鏈分析將價值鏈延伸到企業(yè)之外，上游追溯到與企業(yè)供應商的合作，下游延至同客戶的協(xié)作，通過對連接結點雙方關系的改善優(yōu)化彼此的作業(yè)鏈，達到“雙贏”的效果。內部價值鏈分析則側重于提高增值作業(yè)的效率、消除不增值作業(yè)，減少浪費。競爭對手價值鏈分析則是測算出競爭對手的成本并進行比較，明確企業(yè)優(yōu)

15、勢與劣勢，根據面臨的機遇和挑戰(zhàn)，制定相應的公司戰(zhàn)略?？傊?，價值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，提高可增加價值作業(yè)的運作效率，減少資源的占用和消耗，增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)可采用各種現代成本管理方法優(yōu)化價值鏈，如實施適時生產系統(tǒng)，追求實現生產經營環(huán)節(jié)的零存貨；運用全面質量管理，在供產銷各環(huán)節(jié)力求零缺陷；利用成本企劃，從設計環(huán)節(jié)開始實施成本的源流管理等。(三)成本動因分析成本動因是指引發(fā)或推動成本的驅動因素。企業(yè)的成本動

16、因分為兩類：一是微觀層次上與企業(yè)具體生產作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質量管理等。由于傳統(tǒng)成本管理對微觀層面的成本動因已有大量描述，下文著重對戰(zhàn)略層次上的成本動因進行分析。戰(zhàn)略成本管理進一步將戰(zhàn)略成本動因分為結構性成本動因(stnlcttlralcost幽ver)和執(zhí)行性成本動因(exec塒vecost幽ver)。結構性成本動因是決定企業(yè)基礎經濟結構的成本動因，包括規(guī)模、范圍、經驗、

17、技術、復雜性等；執(zhí)行性成本動因是決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，包括員工參與、全面質量管理、能力利用、廠房布局規(guī)劃、產品結構、外部聯系等。結構性成本動因分析是為企業(yè)的成本結構設定基本框架，在各個定位層面上決定資源的投入，是成本動因分析的基礎；執(zhí)行性成本動因分析則是在結構性成本動因確定以后對企業(yè)的基本作業(yè)程序做出的規(guī)劃，是成本動因分析的延續(xù)。結構性成本動因并不是程度越高越好，而應涉及到最佳程度的選擇問題。執(zhí)行性成本動因數量則是越高越好，涉及的

18、是強化問題。二、戰(zhàn)略成本管理對我國企業(yè)界的現實意義戰(zhàn)略成本管理的實質是尋求成本優(yōu)勢(或成本領先)。研究和推行戰(zhàn)略成本管理，在我國成本管理實踐中具有很強的現實意義?！?0蚪09■西部財會l、戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現代市場經濟和競爭的必然結果。近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應新經濟條件下競爭的需要，戰(zhàn)略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影

19、響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經營成本。2、戰(zhàn)略成本管理的實施，有利于改善和加強企業(yè)經營管理。在現代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部”、“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構，而在實際運用中更多地著眼于經營戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。美菱集團采

20、用的科技驅動型成本管理實質上就是戰(zhàn)略成本管理在我國成功應用的具體體現。3、是建立和完善現代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求?，F代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度的、更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯、采購關聯

21、、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經濟效益。4、有利于更新成本管理的觀念?，F代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費

22、用，可能會導致產品質量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，面取得更高的使用價值，從而大大提高企業(yè)的經濟效益，企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個的經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經營管理服務。o編輯／秉喜萬方數據動、功能和業(yè)務流程。價值鏈分析將從原材料到最終產品消費者之間的價值鏈分解成與戰(zhàn)略相關的活

23、動，以便理解戚本的性質和蓋異產生的原因。價值鏈分析具有多重視角，制括行業(yè)價值鏈分析、企業(yè)內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。行業(yè)價值鏈分析將價值錨班伸到企業(yè)之外，上游追溯到與企業(yè)供應商的合作，下游延至網客戶的蜘作，通過對連接結點雙方關系的政靜優(yōu)化彼此的作業(yè)鏈，達到“雙贏“的嗷果。內部價值鏈分街則側重于提高增佳作業(yè)的效率、消除不增值作業(yè)，減少浪費。競爭對手價值髓分析則是測算出競爭對手的戚本并進行比較，明確企業(yè)優(yōu)勢與劣勢，根據酣臨的機遇和挑

24、戰(zhàn)，制定相應的公司戰(zhàn)略?？傊?，價值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，提高可增加價值作業(yè)的運作效率，減少資源的占用和消靶，增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)可采用各種現代戚本管理方法優(yōu)化價值鏈，如實施適時生產系統(tǒng)，追求實現生產經營環(huán)節(jié)的零存貨運用全面質量管理，在供產銷各環(huán)節(jié)力求零棋陷利用戚本企劃，從設計環(huán)節(jié)開始實施戚本的源流管理等。(三)戚本動因分析戚本功因是指引發(fā)或椎動戚本的驅動因素。企業(yè)的戚本功因分為兩類:一是做觀層次上與企業(yè)

25、具體生產作業(yè)相關的成本動因，如物耗、作業(yè)置等二是戰(zhàn)略層次上的戚本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質量管理等。由于傳統(tǒng)戚本管理對微觀居陋的戚本動因巳有大量描述，下文著重對戰(zhàn)略犀次上的戚本動因進行分析。戰(zhàn)略戚本管賜進一步將戰(zhàn)略戚本動因分為結構性戚本動因(structuralco嗡tdriver)和執(zhí)行性戚本動因(侃侃utivecostdriver)0結構性成本動因是決定企業(yè)慕礎經濟結構的戚本動因，包括規(guī)模、范圍、經驗、技術、復雜性等執(zhí)行性戚本動因

26、是決定企業(yè)作業(yè)程序的戚本動闊，包括員工參與、金麗質量管理、能力利用、廠房布局規(guī)劃、產品結胸、外部聯系等。結胸性戚本動因分析是為企業(yè)的戚本結構設定基本框架，在各個定位層面上決定資掘的投入，是戚本功回分析的基礎執(zhí)行性戚本動因分析則是在結構性戚本動因確定以后對企業(yè)的基本作業(yè)程序做出的規(guī)劃，是戚本動四分析的強續(xù)。結構性戚本動因并不是程度越高越好，而應涉及到最佳程度的選擇問題。執(zhí)行性成本動因數最則是越高越好，涉及的是強化問題。二、戰(zhàn)略成w理對我自

27、企業(yè)鼻的理提意義戰(zhàn)略成本管理的實質是尋求戚本優(yōu)勢(或戚本領先)。研究和推行戰(zhàn)略成本管理，在我周戚本管理實戰(zhàn)中具有很強的現實意義。國20例09.西部觸1、戰(zhàn)略戚本管理的形成和發(fā)展是現代市場經濟和競爭的必然結果。近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，金球性競爭日益激烈，為了適應新級濟條件下競爭的需要，戰(zhàn)略戚本管理應運而生。不富麗喻，戚本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵回素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略戚本，而

28、非傳統(tǒng)的經營戚本。2、戰(zhàn)略戚本管琪的實施，有利于政靜和加強企業(yè)經營管理。在現代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部而在實陳運用中更多地著H眼良于經背戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)管黯作為…個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略戚本管理是不可或缺部分，如例正確引進和運用戰(zhàn)略戚本管理是我國會計管理值得那息的問翩。美菱集團采用的科技驅動盟成本管理實質上就是戰(zhàn)略戚本管理在我罔成功應用的具體體現。

29、3、是建立和完善現代戚本管理體系，加強企業(yè)戚本管理的必然要求?，F代戚本管理是企業(yè)余員管理、~過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰(zhàn)略戚本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)戚本管理把戚本局限在做現層田上的研究領域，把童心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度的、更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯、采購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對于關聯中的成本分析等，有利于企業(yè)正確地進衍

30、戚本預測、決策，從而IE確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強戚本管理的關系，提商企業(yè)整體經擠嗷益。4、有利于更新戚本管理的觀念?，F代戚本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，挾得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的荔礎提高成衛(wèi)本私效益o從戰(zhàn)略戚本管理的視角出發(fā)來分析戚本管理的這一目棟，不難發(fā)現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質i慧和企業(yè)放益的下降。如果企業(yè)以較低的戚本升幅，而取