海峽兩岸權(quán)益薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與ifrs2的比較

1、我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)———股份支付》在我國(guó)大陸地區(qū)首次規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)———會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)借鑒FASB第123號(hào)公告內(nèi)容，于2003年3月發(fā)布《以股份為基礎(chǔ)的給付》解釋函令（簡(jiǎn)稱“解釋函”），對(duì)員工認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范。海峽兩岸的相關(guān)準(zhǔn)則都在一定程度上借鑒了FASB或IASB的規(guī)定，反映了準(zhǔn)則的國(guó)際趨同這一趨勢(shì)。盡管如此，不可否認(rèn)的現(xiàn)實(shí)是海峽兩岸在

2、基本制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、會(huì)計(jì)傳統(tǒng)諸方面都相去甚遠(yuǎn)，種種差異是否將使股份支付準(zhǔn)則帶有強(qiáng)烈本土化烙??？與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)———基于股權(quán)的支付》（IFRS2）相比，這種本土化是否構(gòu)成對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)？這些問題都值得探討。一、海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則與IFRS2的主要差別通過對(duì)海峽兩岸相關(guān)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，筆者發(fā)現(xiàn)存在如下主要差異：1.準(zhǔn)則規(guī)范范圍不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分了酬勞性和非酬勞性認(rèn)股計(jì)劃。而IFRS2劃分為公司

3、與雇員之間的權(quán)益薪酬交易和公司與非雇員之間用權(quán)益結(jié)算的商品或服務(wù)交易。IFRS2規(guī)范企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動(dòng)，既包括對(duì)企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。而我國(guó)大陸地區(qū)，由換取商品所引起的股份支付在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)———非貨幣性交換》等準(zhǔn)則中規(guī)范。2.計(jì)量方法具體規(guī)定不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可采用公平價(jià)值法或內(nèi)

4、含價(jià)值法處理，鼓勵(lì)采用公平價(jià)值法，采用內(nèi)含價(jià)值法者，仍應(yīng)披露采用公平價(jià)值法時(shí)抑制性凈利與每股盈余等信息。IFRS2規(guī)定以所給予的權(quán)益工具的公允價(jià)值作為衡量基礎(chǔ)。若沒有公允價(jià)值，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)模式以估算在公平交易下的合理價(jià)值。我國(guó)大陸地區(qū)也規(guī)定采用公允價(jià)值法衡量權(quán)益工具的價(jià)值。對(duì)于授予的股份期權(quán)等權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照其市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量；沒有市場(chǎng)價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)參照具有相同交易條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格；以上兩者均無(wú)法獲取的，應(yīng)采用期權(quán)定價(jià)模

5、型估計(jì)。海峽兩岸權(quán)益薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS2的比較【摘要】本文介紹了我國(guó)大陸、臺(tái)灣地區(qū)和IASB有關(guān)權(quán)益薪酬的準(zhǔn)則，并對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行比較，分析了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果?！娟P(guān)鍵詞】權(quán)益薪酬公允價(jià)值股權(quán)激勵(lì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)使用清算日會(huì)計(jì)確認(rèn)金融資產(chǎn)的，規(guī)定對(duì)于以成本或攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)，將收取的資產(chǎn)的公允價(jià)值在交易日和清算日之間的變動(dòng)不予確認(rèn)（減值損失除外）。但是對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該按規(guī)定計(jì)入損益或權(quán)益，

6、我國(guó)未對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。六、減值我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)存在客觀證據(jù)證明在一項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組金融資產(chǎn)）初始確認(rèn)后發(fā)生的一個(gè)或多個(gè)事項(xiàng)（損失事項(xiàng)）導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生了減值，并且該損失事項(xiàng)（或多個(gè)損失事項(xiàng)）影響了該金融資產(chǎn)或該組金融資產(chǎn)的可以可靠估計(jì)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，該金融資產(chǎn)或

7、該組金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，并產(chǎn)生了減值損失。可能無(wú)法確定引起減值的單獨(dú)的孤立事項(xiàng)，而可能十多個(gè)事項(xiàng)的共同作用引起了減值。未來(lái)事項(xiàng)引起的預(yù)計(jì)損失，無(wú)論發(fā)生的可能性有多大，都不予以確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還認(rèn)為，由于企業(yè)的金融工具不再公開交易而導(dǎo)致活躍市場(chǎng)的消失，因而不是減值的證據(jù)。企業(yè)的信用等級(jí)下降本身不是減值的證據(jù)，盡管與其他可獲得的信息一起考慮時(shí)它可能是減值的證據(jù)。一項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值降至其成本以下，并不必然是減值的證據(jù)。相比較而言，我國(guó)企

8、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為簡(jiǎn)單明了，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)未來(lái)現(xiàn)金流量的減值，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)引起的預(yù)計(jì)損失不予以確認(rèn)。主要參考文獻(xiàn)1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁20062.蓋地.大同小異院中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)研究袁2001曰73.劉峰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究.大連院東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁1996陰窯72窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援3.薪酬成本確認(rèn)期間不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)簡(jiǎn)單，解釋函規(guī)定授予雇員的權(quán)益基礎(chǔ)薪酬成本應(yīng)當(dāng)在授予日確

9、認(rèn)、計(jì)量。相比而言，IFRS2和大陸地區(qū)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)———股份支付》則較為詳細(xì)，它們視不同情況做了相應(yīng)區(qū)分，規(guī)定：若主體（公司）授予的權(quán)益工具可以立即執(zhí)行，主體應(yīng)假設(shè)是因?yàn)楣蛦T過去提供的服務(wù)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)，因此以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用總額；若主體授予雇員的權(quán)益工具是要滿足條件在授予日后執(zhí)行的，主體應(yīng)假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)的股份是對(duì)未來(lái)服務(wù)的補(bǔ)償，因此應(yīng)以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在雇員保留權(quán)利期間分期確認(rèn)為費(fèi)用。4.對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃修訂的

10、會(huì)計(jì)處理不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)解釋函規(guī)定：由于無(wú)法滿足原獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行條件而進(jìn)行修訂的，修訂日原計(jì)劃下的期權(quán)公允價(jià)值為零（不會(huì)被執(zhí)行）。若修訂日期權(quán)工具的公允價(jià)值超過原計(jì)劃授予日的公允價(jià)值，應(yīng)按修訂日工具的公允價(jià)值確認(rèn)新獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的薪酬成本。而IFRS2認(rèn)為獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃從修訂日開始重新執(zhí)行，因此在修訂日要按修訂前授予日確認(rèn)的公允價(jià)值在修訂日至執(zhí)行前這段期間確認(rèn)薪酬成本。若修訂日工具的公允價(jià)值高于修訂前工具的公允價(jià)值則把差額也確認(rèn)為薪酬成本。我國(guó)大

11、陸地區(qū)考慮到實(shí)際情況，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有對(duì)修改原獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃涉及到的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)范。5.權(quán)益工具估價(jià)方法不同。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)解釋函采用了SFAS123的做法，即企業(yè)在選擇權(quán)授予日采用BlackScholes估價(jià)模式或二項(xiàng)式估價(jià)模式估計(jì)認(rèn)股選擇權(quán)的公平價(jià)值，并將其確認(rèn)為酬勞成本。而我國(guó)大陸地區(qū)準(zhǔn)則和IFRS2要求授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)要考慮授予權(quán)益工具時(shí)的具體條款；在缺乏市場(chǎng)價(jià)格的情況下，應(yīng)使用估價(jià)技術(shù)估計(jì)其公允價(jià)值

12、，即估計(jì)那些權(quán)益工具在計(jì)量日，在公平交易中、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易的價(jià)格，但是我國(guó)大陸地區(qū)和IFRS2并沒有規(guī)定應(yīng)使用哪些特定的估價(jià)方法。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身及從學(xué)術(shù)的角度來(lái)看，臺(tái)灣地區(qū)許多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)及解釋令幾乎是一字不差地從國(guó)外的公報(bào)翻譯過來(lái)，對(duì)制定公報(bào)的學(xué)者專家而言，若說臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌不夠，不僅其無(wú)法接受，實(shí)際上也是不公平。但就實(shí)務(wù)而言，臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際接軌的過程中還存在諸多問題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)際接軌

13、不僅是準(zhǔn)則本身，還有許多是應(yīng)用及解釋的問題，這些問題的難度較單純修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要高上許多，與國(guó)際接軌是非走不可的路，但同時(shí)應(yīng)考慮到準(zhǔn)則國(guó)際化趨同過程中帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。二、海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則變動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同可以降低跨國(guó)公司上市和發(fā)行證券的交易成本，從而降低國(guó)際籌資成本。我們可以預(yù)見的是海峽兩岸股份支付準(zhǔn)則的未來(lái)修訂方向?qū)⑸婕吧鲜鑫宸N具體差異。目前，IFRS2會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)列入《2007年度準(zhǔn)則研訂計(jì)劃書》，準(zhǔn)備修訂，

14、使之更趨合理。大陸地區(qū)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)———股份支付》已于2007年1月1日在上市公司中實(shí)施。就目前而言，海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則的變動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.解釋函為企業(yè)提供了備選方案（公允價(jià)值法或者內(nèi)在價(jià)值法），企業(yè)可以選擇有利于自身的會(huì)計(jì)處理方法。實(shí)務(wù)中，企業(yè)若采用公允價(jià)值法，看漲期權(quán)必然使企業(yè)每期分?jǐn)偟某陝谫M(fèi)用升高，這至少可以部分降低公司為抬升股價(jià)而操縱利潤(rùn)的可能性，以便真實(shí)衡量酬勞成本與利潤(rùn)。而內(nèi)在價(jià)值法

15、下認(rèn)購(gòu)價(jià)與市價(jià)相對(duì)固定，因而與公允價(jià)值法相比，每期分?jǐn)偟某陝谫M(fèi)用較低。所以，內(nèi)在價(jià)值法更受中小企業(yè)的歡迎。這使得會(huì)計(jì)信息的可比性大打折扣。相比之下，大陸地區(qū)要求僅采用公允價(jià)值法，減少了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將權(quán)益薪酬作為費(fèi)用入賬勢(shì)必減少企業(yè)的盈利，而如果某公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)形成了重大不利影響，又會(huì)為股價(jià)震蕩埋下隱患。2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有可能引發(fā)盈余管理問題。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)減少凈利潤(rùn)，將使

16、管理層面臨比較大的壓力。而且，盈利的下滑往往導(dǎo)致公司股價(jià)的下跌，從而減少員工行權(quán)時(shí)的收益。因此為避免股價(jià)的下降，上市公司有會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。那么，為避免公司盈利和股價(jià)出現(xiàn)大的波動(dòng)，大陸地區(qū)上市公司在實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，要慎重考慮這方面的影響。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)也存在上述問題。同時(shí)，與西方國(guó)家相比，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)證供員工認(rèn)購(gòu)的股數(shù)并不大，且依現(xiàn)行《發(fā)行認(rèn)募集與發(fā)行有價(jià)證券處理準(zhǔn)則》規(guī)定，上市公司發(fā)行員工認(rèn)股憑證時(shí)，其

17、認(rèn)股價(jià)值不得低于發(fā)行時(shí)的收盤價(jià)，因此即使會(huì)計(jì)處理采用公平價(jià)值法，預(yù)期對(duì)臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)損益的影響也將沒有西方國(guó)家企業(yè)那么廣泛。3.從短期來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)對(duì)當(dāng)期損益形成負(fù)面影響。這是因?yàn)椋涸诋?dāng)期，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施是確認(rèn)為費(fèi)用，如將管理人員的權(quán)益薪酬計(jì)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期可分配利潤(rùn)的減少；但長(zhǎng)期來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是提升企業(yè)價(jià)值的有效手段，它有利于調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)積極性，有利于增強(qiáng)公司的凝聚力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，能夠提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率和業(yè)績(jī)。另外，在會(huì)

18、計(jì)處理中，借方確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的同時(shí)，貸方計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目（如我國(guó)大陸地區(qū)是計(jì)入“資本公積———其他資本公積”），公司凈資產(chǎn)沒有重大變化。綜上所述，2007年我國(guó)大陸和臺(tái)灣地區(qū)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有了實(shí)質(zhì)性的趨同。但從實(shí)務(wù)而言，大陸和臺(tái)灣地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際接軌上存在許多懸而未決的問題。這也為大陸和臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)指明了發(fā)展方向。在準(zhǔn)則變動(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果方面，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃引發(fā)的盈余管理問題也是今后海峽兩岸對(duì)企業(yè)實(shí)施股權(quán)薪酬