稅收對就業(yè)的影響及其政策研究

1、團圓團囡目前，我國正處于社會轉(zhuǎn)型的關鍵階段，隨著改革的進一步深入和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整力度的加大，有效解決就業(yè)問題成為當前宏觀調(diào)控面臨的重要難題之一。稅收作為國家集中收入分配和政府宏觀經(jīng)濟稅收對‘就業(yè)的影響及其政策研究調(diào)控的重要杠桿，對就業(yè)水平的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是可以也是應該有所作為的。一、稅收對就業(yè)的影響分析1稅收對勞動力供求的影響。稅收對勞動供給的影響，是稅收參與社會收入分配功能的體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在對勞動收入效應和替代效應。稅收對勞動的這

2、兩種效應，如果收入效應大于替代效應，征稅(增稅)對勞動供給是個激勵作用，它促使人們增加工作、增加勞動；如果收入效應小于替代效應，征稅(增稅)對勞動供給就會形成超額負擔，人們會選擇閑暇替代勞動，而減少勞動。同時稅收也影響勞動總需求量。稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運用稅收調(diào)節(jié)刺激投資，促進經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)機會。稅收對私人投資的刺激效應，是通過調(diào)整稅種、變動稅率以及稅收優(yōu)惠等措施實現(xiàn)的。另外，政府對高收入階層征收的個人所得稅中一部分將

3、用于社會救濟和社會福利支出，增加社會購買力，提高社會有效需求，有利于整個社會就業(yè)水平的提高。此外，稅收還影響勞動需求結(jié)構(gòu)。解決就業(yè)問題，不僅要增加勞動總需求，還要調(diào)整勞動需求結(jié)構(gòu)，增加就業(yè)。稅收對勞動需求結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)在配合國家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵其在發(fā)展的同時吸收和安排勞動力。我國目前正處于市場經(jīng)濟法制建設的過程中，勞動力的數(shù)量過剩與質(zhì)量短缺矛盾日益明顯，勞動者已掌握的技能與工作崗位呈現(xiàn)出顯著的不對稱。2稅收對勞動力素質(zhì)的影響。勞動力

4、素質(zhì)是參與勞動過程的勞動者能力性質(zhì)和特點的綜合反映，是決定經(jīng)濟增長的一個非常重要的因素。勞動者的素質(zhì)形成有先天的因素，更多的是后天因素，包括教育、培訓等作用的結(jié)果，后天獲取的人力資本主要是通過教育形成的。對人力資本的投資直接影響著勞動力素質(zhì)，即接受教育程度的高低。稅收收入規(guī)模制約著國@鄢秋紅家對教育投資的規(guī)模，稅收對人們收人的調(diào)節(jié)影響著個人對人力資源投資的選擇。我國目前下崗失業(yè)群體主要由素質(zhì)較低的勞動者構(gòu)成，因勞動者素質(zhì)過低往往造成結(jié)構(gòu)

5、性失業(yè)。二、現(xiàn)行稅制中促進就業(yè)的稅收政策及存在的問題1某些規(guī)定中下崗失業(yè)、待業(yè)等問題的概念不清，扶貧色彩較濃，不能適應當前形勢。一些政策存在明顯的時限性，有誘導企業(yè)短期行為的隱患。2某些就業(yè)優(yōu)惠政策不能很好體現(xiàn)國家對“夕陽產(chǎn)業(yè)”的限制與調(diào)整，對“朝陽產(chǎn)業(yè)”的鼓勵與扶持。如對企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員只要安置了一定比例以上，存在不論生產(chǎn)何種產(chǎn)品都可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的問題。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，或是產(chǎn)品不能適銷對路，這些“夕

6、陽產(chǎn)業(yè)”最終會被激烈的競爭所淘汰，到時會產(chǎn)生比原來安置職工人數(shù)還要多的下崗職工。這樣的稅收優(yōu)惠對下崗職工，不能起到真正安置就業(yè)的作用。3促進就業(yè)的稅收政策形式還比較單一，直接措施較多且分散，未能形成具有明確目標的政策體系。如直接促進就業(yè)的優(yōu)惠政策較為分散，臨時性強，而間接稅收政策主要集中在通過稅收鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和出口退稅上；對于其他一些如促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化建設、農(nóng)村小城鎮(zhèn)建設等方面的間接稅收政策手段利用較少。4給予稅收優(yōu)惠的面窄，且適用

7、尺度不一，部分政策適用條件高，有些稅收優(yōu)惠政策操作難度較大。目前，基層稅務機關普遍存在稅收優(yōu)惠政策上新辦企業(yè)概念不清、安置下崗職工的比例計算難、減免稅項目界定難、部門間信息溝通和協(xié)作管理滯后以及《再就業(yè)優(yōu)惠證》使用與管理政策各地區(qū)執(zhí)行不統(tǒng)一等問題。5一些政策執(zhí)行的代價太大。目前，福利企業(yè)雇用的683萬方數(shù)據(jù)回國團回人低業(yè)較策業(yè)很制與人存免果業(yè)烈下業(yè)且的通如政用機職作不日對較待彩政企能限勵業(yè)，受如產(chǎn)激的就多業(yè)在些收適務崗協(xié)行“人質(zhì)?！皹I(yè)色

8、也一導不的鼓待比亭。家被多置較就中一稅策稅下和執(zhí)的個素業(yè)題業(yè)貧一誘策“的鎮(zhèn)川可題國會要安施進集他接政層置通區(qū)用向同時叫rtLr如口耳邊且節(jié)叫刑時時……調(diào)群成及見念當一時隱t才朝企了何叩mRV職旨。收上等習。念門理福的業(yè)恤瞅盼概肌的的劇和儼對置產(chǎn)得的列置科酣怦翩翩獻叫叫做陽都呻4肌……甜味柜咐扭扭…白:一叫出…22醒哥一億噸lit3ZZIZZM附世信翩翩翩附叫一『λ飛YLur山川剛出到儼叩MmM例時脫口mzmi也川、王32323ι育投者J

9、‘4可‘E酌民ι戈所。。促刺策鼓業(yè)利給1存例后問一教源動二4斗kh、哈ι圄川，爭工用3政收農(nóng)段4高遍比滯等5對資勞4甘hL回國醺畢策竟職作散惠稅進手件普的理一家力的乒乒thd隘翩翩圄政的崗的分優(yōu)過促策條關工管統(tǒng)Fkt…〈JUF隊H嶼，JHi圈圈可是咱畢』、二二細蛐.幣uhF咱圄稅稅所購U勞需展建勞程一的力著國是ι=、了JiUL醋。及人會如加動發(fā)制ι過的多人響著整日甲hhIMF回會以個社M增勞在泣動長更的影約也W『蟲、4.由國的調(diào)句一自』

10、JUEiim酬機率的加吁要對其濟的2勞增軋取接制的劇毒』蘭島J業(yè)稅收增炯僅收勵經(jīng)時稱與濟陽獲直?！撅w飛勘附附動征葉“U不稅鼓場盾對參經(jīng)陽天資規(guī)結(jié)，M唁飛鳥力安)出就因。陽市矛不是定天后投入圳工飛鱔MATUM可AEM陽伽22商會個ET前量眈成的]附oFIllt13刷刷理rrZJZ山析闊的入動應對促如征成替收對現(xiàn)進通政濟利批結(jié)始我弟主精綜嗦等衛(wèi)的水附時川叫叫樹附磯和官」隊也銷MM附瞅踹……葉林…鉗啟附翻翻L撾陽剛晰的扣刷刷刷眼削此影時配勞收

11、收啤用勞效就擇同。主投t另t求需動現(xiàn)川川數(shù)M質(zhì)um動、形育川陽圳制功制ιM叫時刷刷陽她此相川瞅瞅帆陽時例時報制陽時MMU櫚樹脫ZZZZM性茍且時時時時站住旦旦附川陽明白出rz帆陽時時且扭扭市社鍵革入調(diào)大業(yè)盲臨之國分1重應j劇與主替種代給增效)日而勞需稅人等一高收求的吸程掌稅者重因要素日于關改深構(gòu)加就當面題為入宏的是L參和兩替供們?nèi)肜畡?chuàng)動響總用私惠中擊割機需構(gòu)時過己Z動常夭主力處的著步結(jié)的決為控難作收府控也收現(xiàn)應這于動人收(額勞影動運對優(yōu)

12、稅力外總結(jié)同的者勞非后本功正到隨一濟度解成調(diào)要收中政調(diào)以稅體效的大勞使果稅超代也勞在收收得買此動求的設動的個是資勞就業(yè)ε主都秋紅圈圈1坦007萬殘疾職工占全國殘疾人員總數(shù)6000萬的114％，比例太低，并呈逐年下降趨勢。1998年至2002年我國民政福利企業(yè)的減免稅額近600億，福利企業(yè)每安置一名四殘人員就業(yè)的稅收代價超過10多萬元，有的地區(qū)福利企業(yè)返還的稅款接近該地區(qū)征收稅款的10％，而四殘職工實際得到的報酬卻很有限。額外稅收損失嚴重

13、，如增值稅免稅政策導致上、下游企業(yè)與福利企業(yè)相勾結(jié)偷稅、騙稅現(xiàn)象較為嚴重。6部分地區(qū)落實政策受到地方財力的限制。2002年起，企業(yè)所得稅實行中央與地方分享，地方自行制定的稅收優(yōu)惠正在逐步取消，這對地方利用稅收優(yōu)惠政策刺激下崗職工再就業(yè)將造成更大的壓力。同時，不少優(yōu)惠政策的落實需要在一定程度上利用地方財力來實現(xiàn)，如增值稅、營業(yè)稅起征點的提高在一定程度上直接減少了地方財政收入，地方財力的強弱決定了就業(yè)政策的執(zhí)行效果。在調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，由于各

14、地經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，直接導致部分地區(qū)執(zhí)行政策附加限制性條件的“縮水”現(xiàn)象。上述問題的存在，給稅收政策的執(zhí)行帶來了一些負面影響，必須徹底進行改革。三、促進就業(yè)稅收政策的改革與完善從我國新一輪稅制改革出發(fā)，結(jié)合我國的實際，提出自己的二些思路。總的來說，就是在完善促進就業(yè)的稅收政策方面做到“一個前提，兩個原則，三個界定，四個傾斜”。1一個前提。從勞動供給角度來看，就業(yè)問題的解決要靠控制人口數(shù)量、提高人口質(zhì)量，這是解決就業(yè)問題的一個前提。在這方

15、面，我們可以從以下幾點努力：一是利用稅收政策控制人口數(shù)量；二是利用稅收政策提高人口質(zhì)量；三是開征社會保障稅。2兩個原則。經(jīng)濟效率與就業(yè)并重的原則。長期以來，我們在經(jīng)濟建設中一貫以“效率優(yōu)先”為指導，這一指導思想在促進經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也帶來了許多負面影響，實現(xiàn)效率優(yōu)先伴隨著資本有機構(gòu)成的提高，大量新技術、新設備的采用極大地促進了資本代替勞動的過程。實際上效率與就業(yè)和效率與公平的關系類似。對于我們這樣一個人口眾多的發(fā)展中國家而言，片面強調(diào)

16、效率，將會帶來大量的失業(yè)；片面強調(diào)就業(yè)，則不利于國家經(jīng)濟發(fā)展的掙續(xù)性和長期性。因而，我們在制定稅收政策的同時，一定要做到二者并重，不可強調(diào)一方而忽視另一方。堅持WTO原則。作為世貿(mào)組織的新成員，在制定新政策時，要合理地利用WTO的相關規(guī)定，而不能與這些規(guī)定相悖。比如說WT0最基本的原則是最惠國原則和國民待遇原則，那么我們所采取的促進就業(yè)的稅收政策，對所有的WTO成員國，對所有的在華企業(yè)、個人都要一視同仁；再比如說，根據(jù)WTO的有關規(guī)定，

17、出口退稅是允許的，那么我們就可以對有利于吸收勞動力的出口企業(yè)實行更加徹底的退稅制度，以促進這些企業(yè)的發(fā)展。3三個界定。準確界定促進就業(yè)的稅收政策的適用對象及范圍。現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策中的“待業(yè)人員”、“下崗人員”等都有著嚴格的界定和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特點，享受稅收優(yōu)惠的大都是有城鎮(zhèn)戶口的人和國有企業(yè)改制中的富余人員。事實上，隨著經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的不斷深入，人們的就業(yè)觀念和就業(yè)去向已經(jīng)有了明顯的改變，大量勞動者在非公經(jīng)濟部門就業(yè)，他們

18、的失業(yè)問題也應引起關注。因而，應擴大促進就業(yè)的稅收政策的適用范圍，享受稅收優(yōu)惠的主體應為：城鎮(zhèn)失業(yè)人員(包括機關事業(yè)單位分流人員)、農(nóng)村富余勞動力和失地農(nóng)民、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員、16周歲以上的初高中畢業(yè)生、大中專畢業(yè)生、轉(zhuǎn)業(yè)干部和退伍軍人未安置工作者、“兩勞”人員和“四殘”人員等。另外，對于個體工商業(yè)戶、私營獨資和合伙企業(yè)給予明確的界定，以免造成稅收優(yōu)惠的混亂?？茖W界定促進就業(yè)稅收政策的期限。未來十幾年內(nèi)，我國勞動力的供需矛盾異常尖銳，就業(yè)問題

19、將長期作為黨和國家的工作重心之～。我國現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策大都是以三年為一個周期，甚至也有一年的稅收優(yōu)惠。對個人和企業(yè)在促進就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠哪些是臨時性的、哪些是長期性的應有一個明確界定，在界定時要堅持兩個原則：一是既要確保政策落實，又要避免納稅主體的短期行為；二是對納稅主體的經(jīng)營性質(zhì)進行核實，防止騙取稅收優(yōu)惠行為的出現(xiàn)。合理界定各級稅務機關的職權范圍。有凋查顯示，各級稅務機關在執(zhí)行促進就業(yè)的稅收政策時，存在著如下問題：一是有些辦稅

20、人員對稅收優(yōu)惠不是很了解；二是一些地方的稅收優(yōu)惠并未落實；三是有些地方細化的規(guī)定脫離實際。4四個傾斜。稅收政策要向中小企業(yè)傾斜。據(jù)統(tǒng)計，目前我國中小型企業(yè)有791萬家左右，占全部注冊企業(yè)總數(shù)的近99％，工業(yè)總產(chǎn)值占全國工業(yè)總產(chǎn)值的60％；中小企業(yè)繳納的工商稅收占全國工商稅收總額的50％；就業(yè)人數(shù)占就業(yè)總?cè)藬?shù)的70％，在新增就業(yè)機會中占80％?？梢钥闯觯行∑髽I(yè)已成為我國勞動力的“蓄水池”，中小企業(yè)的發(fā)展程度直接關系到就業(yè)水平的高低。因而

21、，我們在稅收政策上，一定要向中小企業(yè)傾斜。具體來說，要做到以下幾點：一是完善增值稅；二是改革企業(yè)所得稅；三是規(guī)范稅收優(yōu)惠。稅收政策要向第三產(chǎn)業(yè)傾斜。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，從事第一、二產(chǎn)業(yè)的人口比重下降，從事第三產(chǎn)業(yè)的人口比重上升是一個必然的趨勢，但我國的第三產(chǎn)業(yè)還很不發(fā)達，很多行業(yè)如金融、保險、社區(qū)服務等還處于剛剛起步的階段。因而，利用稅收政策促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對促進就業(yè)具有重要的意義。稅收政策要向農(nóng)村傾斜。農(nóng)業(yè)人口多是我國的一個基本國情，

22、農(nóng)村15億剩余勞動力的就業(yè)問題如果得不到解決，我國的就業(yè)政策就很難說是成功的。因而，采取有效措施解決農(nóng)村過剩勞動力的問題具有重要意義。在稅收政策上，我們可以從兩方面努力：一方面，鼓勵就地吸收勞動力；另一方面，積極開拓新的就業(yè)領域。稅收政策要向外向型經(jīng)濟傾斜。隨著全球一體化進程的加快，發(fā)展外向型經(jīng)濟成為促進經(jīng)濟發(fā)展、解決就業(yè)問題的必由之路。據(jù)統(tǒng)計，目前外商投資企業(yè)直接雇傭的員工高達670萬人，每年直接的勞務輸出近百萬人。具體來說，可從三個

23、方面完善稅收政策：一是完善出口退稅制度，合理調(diào)整關稅政策；二是促進招商引資；三是鼓勵勞務輸出。(作者單位：沈陽大學經(jīng)濟學院)2007／1萬方數(shù)據(jù)萬殘疾職工占全國殘疾人員總數(shù)6∞0萬的1.14%，比例太隨著經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的不斷深入，人們的就業(yè)低，并呈逐年下降趨勢。1998年至2002年我國民政福利企業(yè)觀念和就業(yè)去向已經(jīng)有了明顯的改變，大量勞動者在非公經(jīng)的減免稅額近600億，福利企業(yè)每安置一名四殘人員就業(yè)的濟部門就業(yè)，他們的失業(yè)

24、問題也應引起關注。因而，應擴大促稅收代價超過10多萬元，有的地區(qū)桶利企業(yè)返還的稅款接近進就業(yè)的稅收政策的適用范圍，享受稅收優(yōu)惠的主體應為:城該地區(qū)征收稅款的10%，而四殘職工實際得到的報酬卻很有鎮(zhèn)失業(yè)人員(包括機關事業(yè)單位分流人員)、農(nóng)村富余勞動力限。額外稅收損失嚴重，如增值稅免稅政策導致上、下游企業(yè)和失地農(nóng)民、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員、16周歲以上的初高中畢業(yè)生、大中與福利企業(yè)相勾結(jié)偷稅、騙稅現(xiàn)象較為嚴重。專畢業(yè)生、轉(zhuǎn)業(yè)干部和退伍軍人未安置工作者、

25、“兩勞“人員和6.部分地區(qū)落實政策受到地方財力的限制。2002年起，企“四殘“人員等。另外，對于個體工商業(yè)戶、私營獨資和合伙企業(yè)所得稅實行中央與地方分享，地方自行制定的稅收優(yōu)惠正業(yè)給予明確的界定，以免造成稅收優(yōu)惠的溫亂。在逐步取消，這對地方利用稅收優(yōu)惠政策刺激下崗職工再就科學界定促進就業(yè)稅收政策的期限。未來十幾年內(nèi)，我國業(yè)將造成更大的壓力。同時，不少優(yōu)惠政策的落實需要在一定勞動力的供需矛盾異常尖銳，就業(yè)問題將長期作為黨和國家程度上利用地

26、方財力來實現(xiàn)，如增值稅、營業(yè)稅起征點的提高的工作童心之~。我國現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策大都是以三在一定程度上直接減少了地方財政收入，地方財力的強弱決年為一個周期，甚至也有一年的稅收優(yōu)惠。對個人和企業(yè)在促走了就業(yè)政策的執(zhí)行效果。在調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，由于各地經(jīng)濟進就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠哪些是臨時性的、哪些是長期性的應發(fā)展的不平衡，直接導致部分地區(qū)執(zhí)行政策附加限制性條件有一個明確界定，在界定時要堅持兩個原則:一是既要確保政的“縮水“現(xiàn)象。上述問題的存

27、在，給稅收政策的執(zhí)行帶來了一策藩實，又要避免納稅主體的短期行為二是對納稅主體的經(jīng)些負面影響，必須徹底進行改革。營性質(zhì)進行核實，防止騙取稅收優(yōu)惠行為的出現(xiàn)。三、促進就業(yè)稅收政策的改革與完善合理界定各級稅務機關的職權范圍。有調(diào)查顯示，各級稅從我國新一輪稅制改革出發(fā)，結(jié)合我國的實際，提出自己務機關在執(zhí)行促進就業(yè)的稅收政策時，存在著如下問題:一是的一些思路?？偟膩碚f，就是在完善促進就業(yè)的稅收政策方面有些辦稅人員對稅收優(yōu)惠不是很了解二是一些地方的

28、稅收做到“一個前提，兩個原則，三個界定，四個傾斜“。優(yōu)惠并未落實三是有些地方細化的規(guī)定脫離實際。1.一個前提。從勞動供給角度來看，就業(yè)問題的解決要靠4.四個傾斜。稅收政策要向中小企業(yè)傾斜。據(jù)統(tǒng)計，目前我控制人口數(shù)量、提高人口質(zhì)量，這是解決就業(yè)問題的一個前國中小型企業(yè)有791萬家左右，占全部莊冊企業(yè)總數(shù)的近提。在這方面，我們可以從以下幾點努力:一是利用稅收政策99%，工業(yè)總產(chǎn)值占全國工業(yè)總產(chǎn)值的60%中小企業(yè)繳納的控制人口數(shù)量二是利用稅收

29、政策提高人口質(zhì)量三是開征社工商稅收占全國工商稅收總額的50%就業(yè)人數(shù)占就業(yè)總?cè)藭Ｕ隙?。?shù)的70%，在新增就業(yè)機會中占80%?？梢钥闯觯行∑髽I(yè)已2.兩個原則。經(jīng)濟效率與就業(yè)并重的原則。長期以來，我們成為我國勞動力的“蓄水池中小企業(yè)的發(fā)展程度直接關系在經(jīng)濟建設中一貫以“效率優(yōu)先“為指導，這一指導思想在促到就業(yè)水平的高低。因而，我們在稅收政策上，一定要向中小進經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也帶來了許多負面影響，實現(xiàn)效率優(yōu)企業(yè)傾斜。具體來說，要做到以下

30、幾點:一是完善增值稅二是先伴隨著資本有機構(gòu)成的提高，大量新技術、新設備的采用極改革企業(yè)所得稅二是規(guī)范稅收優(yōu)惠。大地促進了資本代替勞動的過程。實際上效率與就業(yè)和效率稅收政策要向第三產(chǎn)業(yè)傾斜。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，從事第與公平的關系類似。對于我們這樣一個人口眾多的發(fā)展中國一、二產(chǎn)業(yè)的人口比重下降，從事第三產(chǎn)業(yè)的人口比重上升是家而言，片面強調(diào)效率，將會帶來大量的失業(yè)片面強調(diào)就業(yè)，一個必然的趨勢，但我國的第三產(chǎn)業(yè)還很不發(fā)達，很多行業(yè)如則不利于國家經(jīng)

31、濟發(fā)展的待.續(xù)性和長期性。因而，我們在制定金融、保險、社區(qū)服務等還處于剛剛起步的階段。因而，利用稅稅收政策的同時，一定要做到二者并重，不可強調(diào)→方而忽視收政策促進第蘭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對促進就業(yè)具有重要的意義u另方。稅收政策要向農(nóng)村傾斜。農(nóng)業(yè)人口多是我國的一個基本堅持WTO原則。作為世貿(mào)組織的新成員，在制定新政策國惰，農(nóng)村1.5億剩余勞動力的就業(yè)問題如果得不到解決，我時，要合理地利用WTO的相關規(guī)定，而不能與這些規(guī)定相悖。國的就業(yè)政策就很難說是