稅收對(duì)私人人力資本投資積累作用及中外比較研究

1、現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)干叫.).J:)i.):...ModernBusinessTradeIndustrJ2011年第18航稅收對(duì)私人人力資本投資積累作舊及中外比較研究是4平波(.忻‘工!茍地~f:f~:~.份:r.1.元II::J0“1ι、捕要:稅收討人力tt術(shù)投資積累的作丹:主要表現(xiàn)在玩了面:一式通過為政!i公共教育主出融奇而對(duì)人力資本投資和、家趨勢(shì)!JiF向作用:二是說收對(duì)私人人力資本投資積累，聽乒專影響.而不同的稅斜品ft裸的作用又是不同

2、的。一牧情況節(jié)車所得稅fif利于私人人力資本的投資積累，勞動(dòng)所得川則不，)于私人人力資本的投甘于積累、而消費(fèi)稅對(duì)私人人力資斗.H..~.fp，累的作用刷一安視真休情i，r“l(fā)定。關(guān)鍵詞所得稅:資本投資tq裂分類號(hào):F文獻(xiàn)析、t只在:氣l資本所得稅對(duì)人力資本投資積累的影附(1)資本所得稅及11:柿類。資本聽得稅皂ti罵:投資姑實(shí)實(shí)而產(chǎn)“tnt~H差價(jià)收益!!$1符本所得)征稅，這飛投資品包J:f，I投禁、基金、債券飛不動(dòng)0:1女們i~f專

3、).V:金屬，f2UIii.發(fā)〉、錢幣、藝本品及其蘆:11也收娥用~if_L將資水所得院大體劃分為四種:(Dirf券交是平安杠“r，Hl!，.包括對(duì)股票.其余、債券、期料等有價(jià)F51:l步苦于F斤1fii架D~守主木所得稅而⑦不動(dòng)產(chǎn)類資本所得稅，即對(duì)房地產(chǎn)坷，~J:豆:~(1年成的交易所:rj操JE資本所得稅。:D貴SE屬類有“.f1斗u稅，呂11對(duì)黃金等fTr屬投資所得征收資本所科稅戶Ql作藏品類資本所得稅.包括對(duì)錢幣、藝大rEI:當(dāng)

4、FFf:聯(lián)~~~:it~~:托非j:1，得tii:收資本所俘和內(nèi)(2〉僑界各主要因家瓷水所得稅設(shè):管現(xiàn)狀e在我同資水所得叫1于沒有單沒‘而Jf:量:i入i個(gè)人所~l構(gòu)，系糾rj:1o我國個(gè)人jiiii:f稅稅法則確規(guī)定，財(cái)產(chǎn)憐~tJhij.就是本文所說的資本所得稅〉應(yīng)按20~~的固定稅率繳體個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得如房地產(chǎn)，我罔已經(jīng)fili、H正資本所得稅多年，例是咱對(duì)于il知類資卒)iYI得m我什rf可長開始征繳。美國將資本所得

5、稅分為長期資本lft1辱和與短期資:卡得稅。長期資本所得稅的稅率有兩個(gè)檔次:15%和~).~，在短期類資本所得稅稅率則遵守普通的個(gè)人所得稅，稅率高于長期資本所得稅稅率，最高的為35%，從2011年開始‘美國聯(lián)邦稅務(wù)局決定將短期資本所得稅稅率提高到20%.并設(shè)定為統(tǒng)一比例稅率英國的資本所得稅設(shè)有年度豁免額，每年調(diào)整，例如川06年2007年這個(gè)稅收年度‘資本所得稅的豁免額為8HOO英鎊，而20072008年的豁免額提至9200英鎊。賣國的資

6、本所得稅稅率采用了超額累進(jìn)稅率，設(shè)有四個(gè)積級(jí)，)0%、10%、20%和40%。德國的資本所得稅只適用于短期資本所得，而對(duì)股票持有期超過一年的資本所得以及對(duì)不動(dòng)產(chǎn)持有期超過1i)年的資本所得稅，統(tǒng)稱為長期資本所得稅，不對(duì)其課征資本所得稅。而稅率已在2009年由25%提至28%。日本、意大利、法國對(duì)資本所得稅分別實(shí)行稅率為20%、12.5%和27%的統(tǒng)一稅率，其中法國還有5600歐元的年度豁免額。而瑞士則沒有資本所得稅。(3)資本所得稅對(duì)于

7、人力資本投資積累的作用。人力資本和物質(zhì)資本一樣，作為經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中的可積累86一文章編號(hào):6723198(20li18008602娶親，對(duì).j司經(jīng)濟(jì)民期待續(xù)發(fā)展有著很重要的n用I但是f1前我國給濟(jì)休已經(jīng)處于物質(zhì)資本投資過火的狀態(tài)，如房地產(chǎn)二、股票什對(duì)于房產(chǎn)我者股票.不乏投資者.但是還存在著很多的投機(jī)者“為γ抑制這些資本類資產(chǎn)的過度投資炒作ι國際上普遍采用開征稅資本所得稅“的做法，不但可以抑制惡意炒房，而且更可以抑制股市過度投機(jī)。因?yàn)橘Y本所得

8、稅只對(duì)買進(jìn)與賣出的美價(jià)所符征稅，因此可以在交易環(huán)節(jié)七抑制“頻繁交易“的過度投機(jī)，炒作。而對(duì)于人力資本授喻的問題，我到自指人勻人力資本水平還處于較為落后鏟j國際地位，無論是是政府還是私人.都應(yīng)該加大對(duì)人力資本的投資力度，以llt來提高殘國人力資本的數(shù)量水平和質(zhì)最小平，資本所得稅能夠有效地平衡我國物質(zhì)資本和人力資本投資失衡的現(xiàn)狀。~，!于政府幣主，由r征t~，M象的持味性，資本所得稅所兌現(xiàn)的稅收收入應(yīng)~4~t為仁哩。如在川09年，我同政府的

9、f_!j)“r.稅資本所得稅收入占總稅收收入的比重為1.35%，而這僅是在川%的資本所得稅稅率情況F征繳的。若資本所得m稅率再提高我省開征證券類資本所得稅項(xiàng)目，基于我國隊(duì)人對(duì)一于物質(zhì)資本的投資與投機(jī)心理.相信這個(gè)比重只會(huì)有增無減。那么.政府便可以利用這部分財(cái)力投資于政府引共教育立山，創(chuàng)造和吱薦人力資本投資的環(huán)境，進(jìn)而提高人力資本的授和校容非i:h私人對(duì)人力資本投資教育支出的積極性。而對(duì)于私人而言，資本所得稅則會(huì)降低物質(zhì)資木役資的收益率‘

10、創(chuàng)造:一人力資本投資的“紅利飛進(jìn)而吸引變多私人參與軍1)人fJ資術(shù)投資與積累的過程中。2勞動(dòng)所得稅對(duì)人力資本投資積累的影晌(1)勞動(dòng)所得稅對(duì)于人力資本投資積累的作用。私人用于人力資本投資的教育支出是源于家庭的勞動(dòng)收入，家庭勞動(dòng)收入的高低水平直接關(guān)系著該家庭對(duì)人力資本投資積累的教育決策。很多經(jīng)濟(jì)落后不發(fā)達(dá)的地區(qū)，由于家庭收入問題而無法實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資本的投資。勞動(dòng)所得稅對(duì)人力資本技資和、累的作用在機(jī)制在本文的理論模型中很明確。勞動(dòng)所得稅通過作

11、于勞動(dòng)收入而降低私人日常生活的可支配收入.可是私人為了維持日常不變的生活支出水平，不得不減少其對(duì)人力資本投資的教育支出。更嚴(yán)重的是，還會(huì)影響私人是否接受教育或者再教育的人力資本投資決策。勞動(dòng)所得稅稅率越高，私人可支配收入就越低，那么，家庭可用于人力資本投資的支出將越少。長此以往，便會(huì)影響到家庭對(duì)人力資本的積累，進(jìn)而不利于整個(gè)社現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)fNo.182011扎10dernBusinessTradeIndustry21J11年第18掉。會(huì)

12、的人力資本積累。但是，勞動(dòng)所得稅稅率越南，則將意味著政府的稅收收入將增加。此時(shí)，若政府能夠?qū)⑦@部分增加的稅收收入用于公共教育支出，那么就可以彌補(bǔ)勞動(dòng)收入稅對(duì)私人人力資本投資的教育支出所造成的炕分負(fù)面影響。因?yàn)檎步逃С龇譃榻逃聵I(yè)費(fèi)支山和教育基建技資支出，其中前者占90%。教育事業(yè)費(fèi)支出可餃為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出，而人員經(jīng)費(fèi)支出中的很少部分是用于獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金的。那么，此時(shí)即使政府增加f公共教育支出，但是私人還是極有可能由于

13、無法承受昂貴的學(xué)雜費(fèi)等費(fèi)用而放棄接受教育的機(jī)會(huì)，也就元法享受政府通過增加公共教育支出創(chuàng)造和改善的人力資本投資環(huán)境。更何況目前我國政府的財(cái)政稅收收入只有3.3%用于政府公共教育支出?；诮?jīng)濟(jì)人的理性認(rèn)識(shí)，勞動(dòng)所得稅的稅率不宜過高，因?yàn)槠鋵?duì)私人人力資本投資造成的直接負(fù)面影響可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅收增收而對(duì)人力資本投資帶來的間接正向作用。(2)有利于人力資本投資積累的個(gè)人所得稅的國際比較。照目前看，我國的工薪稅還是不利于人jJ資本的投資權(quán)累，主要表現(xiàn)

14、在:①我國的超累進(jìn)稅率將納稅人推向更高的納稅級(jí)別，降低了私人對(duì)人力資本投資教育支出的預(yù)期未來收益的當(dāng)期貼現(xiàn)值，自然不利于私人做出對(duì)人力資本投資積累的有利決策。②工資、薪金的費(fèi)用扣除額沒有考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，特別是對(duì)子女的教育支出的負(fù)擔(dān)從我國目前的教育事業(yè)來看，教育的收費(fèi)水平明顯高于我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，甚至有學(xué)生因家庭無法承擔(dān)巨額1的學(xué)費(fèi)而出現(xiàn)輟學(xué)的現(xiàn)象。可是，我國稅法規(guī)定的工資、蒜金的費(fèi)用扣除額還不能夠滿足對(duì)子女的教育支出水平“c

15、3當(dāng)前的個(gè)稅繳納方式以及個(gè)稅起征點(diǎn)，根本元法實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的目的，占人口絕大多數(shù)的中低收入人群成為納稅1一力軍“。我國人們稅前勞動(dòng)收入主要集中在5%20%的納稅級(jí)別，這部分的收入人群才是真正的.納稅主體。而很多真正的高收入人群面對(duì)高稅率，會(huì)有很多的辦法去避稅。個(gè)人所得稅在我國，已經(jīng)成為工薪族的人頭稅。這樣的介稅繳納方式一方面將影響中低收入家庭對(duì)人力資本的投資決策，另一方面由于高收入人群的避稅而流失r財(cái)政稅收收入，也會(huì)影響到政府對(duì)公共教育投

16、資支出水平。相較下，美國的個(gè)人所得稅一開始就以家庭為征計(jì)單位，在不同環(huán)節(jié)對(duì)私人人力資本投資提供的優(yōu)惠政策z在計(jì)算個(gè)人所得額時(shí)，獎(jiǎng)學(xué)金等不計(jì)人所得項(xiàng)目z個(gè)人或者家庭對(duì)未成年子女的撫養(yǎng)和教育費(fèi)用可得到稅收寬兔，布什政府減稅方案中修改了對(duì)教育的稅收優(yōu)惠，將高等教育學(xué)費(fèi)只有超過5000美元才能獲得稅前扣除降為2000美元，奧巴馬新政府則將延長布什時(shí)代所有的減稅計(jì)劃p采用超額累進(jìn)稅率，將基本稅率分為5檔:15%、28%、31%、36%、和39.6

17、%此外，美國國家稅務(wù)局還每年將對(duì)稅率表根據(jù)物價(jià)變化作出指數(shù)化調(diào)整，消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額造成的影響，由此來避免通貨膨脹導(dǎo)致納稅人實(shí)際稅負(fù)加重的現(xiàn)象，保證了物價(jià)波動(dòng)情況下的稅負(fù)水平的相對(duì)穩(wěn)定。而俄羅斯的聯(lián)邦稅制規(guī)定，自然人按俄政府的規(guī)定接受高等或者中等教育的費(fèi)用將免征自熱人所得稅，也就是個(gè)人所得稅，此外，納稅人用于本人或者家庭成員學(xué)習(xí)的支出，每年有2.5萬盧布的納稅扣除額。其他國家如菲律賓則規(guī)定付給私立高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)時(shí)在繳納個(gè)人所得稅

18、時(shí)可予以扣除。3消費(fèi)稅對(duì)人力資本投資積累的影晌(1)消費(fèi)稅對(duì)于人力資本投資積累的作用。消費(fèi)枕對(duì)人)J!先卒投炎豐~~祟I(lǐng)ι竿的如，110.，的作片子ι:1~~為復(fù)雜，存在兩種可能性分析:①若在私人消費(fèi)需求“f[情況干.消辨稅會(huì)改變石二人作問9r尺究♂~.“:3](:1叫:ι1r~!!Ji勞動(dòng)m:J二有彈hi~穢的，手，Jfμi襯峭的fj~r~ilJR品越多，j讓人好泊中.~i、)1戶.~主千，元，~J日，~In汗的被自然5.::.!，川

19、牙lJ苦t~，響，但是更重要的是勞動(dòng)時(shí)間減少會(huì)導(dǎo)致私人勞動(dòng)收入j降低，而用于人力資本投資的教育支出很大部分是農(nóng)!l專家庭的好功收入.那么私人11Jl4:于人人除牛挺13((iji.fl)7U:l也會(huì)減少進(jìn)而影響到人J資本(y)l盧f:，，fF，弈。J蘭r若非稅通過作用于學(xué)習(xí)和勞動(dòng)時(shí)間對(duì)人11資本投，J~~~，~!樓和r1接消極影響，進(jìn)而川、利于經(jīng)濟(jì)增長。(JIl:fi..必在4動(dòng)供給沒有彈性的情l，下.那么消費(fèi)稍稍字的才智、高、~~久二

20、導(dǎo)致私人的閑暇時(shí)間的增加‘要么會(huì)減小私人的消費(fèi)支在前者情況下，投入學(xué)習(xí)的時(shí)間會(huì)減少進(jìn)而不利于人J常木的生產(chǎn)和積累而后者情況下，私人可以由減少消銬!而擴(kuò)省下來的收入用于增加人力資本投資的教育支出或者物際資本的積累η那么.消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)增長敬仰則要綜合t[在分析這兩種情況下的消費(fèi)稅對(duì)人力資本投資積累的消極何用和對(duì)人力資本投資積累、物資資本積累所形成的積極景響。(2)消費(fèi)稅的國內(nèi)現(xiàn)狀。我國是以間接稅為主流稅制的民家，消靜稅是lT:!在些i特定的

21、消費(fèi)品為課稅對(duì)象.如對(duì)過度消耗資攪和危害1.環(huán)境的商品(如汽油、柴iHI、汽車、輪胎人過度消費(fèi)不利于λ類健康的商品(如煙酒)、以及只有心數(shù)富λ才自Uf傳得志的商品(如貴重首飾)等征收的一種稅。2009年，我國稅!抄總收入完成59514.7億元，同比增長9.8隊(duì)，而消費(fèi)稅則民為增收最多的稅種，其中國內(nèi)消費(fèi)稅完成O.4761萬億，:1曹長85.4%，占稅收總增收額的四成多o分析消費(fèi)稅增i股民主要原因是2009年1月開始對(duì)燃油產(chǎn)品從每升油網(wǎng)毛

22、錢抗升到I元.進(jìn)而燃油消費(fèi)稅增加比較多:此外還因?yàn)榫頍熢谫M(fèi)稅、白酒消費(fèi)稅的調(diào)整。相較于2009年個(gè)人所得稅完J&稅收0.3944萬億元，增長5.9%，消費(fèi)稅在稅收的增收方面可是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過個(gè)人所得稅。對(duì)煙酒以及奢侈品的消費(fèi)進(jìn)行征稅，可以有效調(diào)節(jié)私人的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，有利于私人將更多的收入用于生活正常品支出以及其他有利于提高人力資本生產(chǎn)效率用品的支出。另外，除了征收環(huán)節(jié)具有單一性的優(yōu)點(diǎn)，相較于個(gè)人所得稅而言對(duì)私人以及經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響較小，是政府調(diào)

23、節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的有力于段。4總結(jié)不同的稅收對(duì)人力資本投資積累的作用激勵(lì)是不一樣的。為了提高我國人力資本水平的國際地位，我國應(yīng)該充分借鑒世界上主要發(fā)達(dá)國家對(duì)人力資本投資積累有利的稅收激勵(lì)。政府只有通過合理地征稅才能一方面為公共教育支出創(chuàng)造最大的財(cái)政收入，另一方面最小化對(duì)私人人力資本投資積累形成的負(fù)面效應(yīng)。參考文獻(xiàn)[1J徐麗.個(gè)人所得稅制改革的國際經(jīng)驗(yàn)及其啟示2基于中美比較分析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì).2006，(1).[2J聲1微.俄