談工程監(jiān)理行業(yè)的財(cái)務(wù)管理

1、2004年第1期鋼鐵技術(shù)41談工程監(jiān)理行業(yè)的財(cái)務(wù)管理王天山(中冶賽迪公司財(cái)務(wù)處重慶400013)建設(shè)監(jiān)理制是工程建設(shè)領(lǐng)域中的一項(xiàng)國(guó)際慣例，工程監(jiān)理行業(yè)是我國(guó)工程建設(shè)管理體制深化改革開(kāi)放、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新生事物。隨著我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域全方位的實(shí)行工程監(jiān)理，一批專業(yè)化的工程監(jiān)理公司蓬勃發(fā)展起來(lái)。因?yàn)楣こ瘫O(jiān)理行業(yè)在我國(guó)發(fā)展不久，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)監(jiān)理行業(yè)還比較陌生，監(jiān)理行業(yè)的財(cái)務(wù)管理處于不斷的摸索與改進(jìn)之中。工程監(jiān)理是指社會(huì)化、專業(yè)化的工程建設(shè)監(jiān)理單位

2、接受業(yè)主的委托和授權(quán)，根據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件、有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)和工程建設(shè)監(jiān)理合同以及其它工程建設(shè)合同所進(jìn)行的旨在實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資目的的微觀監(jiān)督管理活動(dòng)，工程監(jiān)理是一種高智能的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，具有服務(wù)對(duì)象明確，服務(wù)周期長(zhǎng)（一般跨年度），按工程進(jìn)度分階段收費(fèi)等特點(diǎn)。工程監(jiān)理行業(yè)的財(cái)務(wù)管理象其他企業(yè)財(cái)務(wù)管理一樣，建立健全的內(nèi)部控制制度，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，抓好企業(yè)預(yù)算管理、資金管理、收入管理、成本管理等

3、。這里撇開(kāi)財(cái)務(wù)管理共性化的東西，僅針對(duì)監(jiān)理行業(yè)的特點(diǎn)，談?wù)劚O(jiān)理行業(yè)的收入管理，成本管理及財(cái)務(wù)分析以供監(jiān)理行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員參考。1監(jiān)理行業(yè)的收入管理收入直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，投資者、債權(quán)人、政府、企業(yè)經(jīng)理人員、企業(yè)雇員工會(huì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等非常關(guān)注企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，是監(jiān)理行業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。鑒于監(jiān)理行業(yè)運(yùn)作的特點(diǎn)，現(xiàn)從監(jiān)理行業(yè)收入的確認(rèn)、操作流程、帳務(wù)處理、發(fā)票管理談?wù)劚O(jiān)理行業(yè)的收入管理。工程監(jiān)理合同

4、收費(fèi)一般分為三個(gè)階段：預(yù)付款、進(jìn)度款、質(zhì)保金。目前大多數(shù)監(jiān)理行業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，要么按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，要么按開(kāi)票情況確認(rèn)收入，顯然不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。收入確認(rèn)原則：工程監(jiān)理作為一種技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，且其提供的勞務(wù)的開(kāi)始和完成一般分屬不同的會(huì)計(jì)年度，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入準(zhǔn)則第9條規(guī)定，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入；另外對(duì)于當(dāng)年度開(kāi)始且當(dāng)年度結(jié)束的合同，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－收入準(zhǔn)則第8條規(guī)定于勞務(wù)提供完畢

5、確認(rèn)收入。完工百分比法的運(yùn)用：完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入的方法。工程監(jiān)理合同一般明確了服務(wù)周期，且服務(wù)周期內(nèi)擬派監(jiān)理工作人員已定，那么工程監(jiān)理合同勞務(wù)總量已定（假設(shè)A）；資產(chǎn)負(fù)債表日該合同本年度實(shí)際提供的勞務(wù)量根據(jù)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)部門提供（假設(shè)B）；按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比，如果該合同收費(fèi)總額為C，則資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)收入CBA。為了簡(jiǎn)化勞務(wù)量的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)可以對(duì)監(jiān)理人員分成三類：總監(jiān)理工程師、監(jiān)理工程師、監(jiān)理員，

6、以監(jiān)理工程師為1個(gè)標(biāo)人年計(jì)算，總監(jiān)理工程師、監(jiān)理員根據(jù)公司的分配制度乘以適當(dāng)?shù)南禂?shù)計(jì)算人年數(shù)。具體操作流程：按完工百分比法確認(rèn)收入不僅僅是會(huì)計(jì)部門一個(gè)部門的事情，需要企業(yè)其他部門的配合，為了完工百分比法確認(rèn)收入準(zhǔn)確運(yùn)行，嚴(yán)格以下流程（圖1）是必須的。帳務(wù)處理：公司收款后，一律作預(yù)收帳款（銀行回單作為憑證支持附件）處理，預(yù)收帳款按項(xiàng)目核算，確認(rèn)收入時(shí)從預(yù)收帳款劃轉(zhuǎn)（預(yù)算書(shū)、統(tǒng)計(jì)表作為收入確認(rèn)憑證支持附件），當(dāng)確認(rèn)收入數(shù)大2004年第1期鋼

7、鐵技術(shù)43核，項(xiàng)目總監(jiān)確認(rèn)，公司工資標(biāo)準(zhǔn)由公司管理層年初根據(jù)去年經(jīng)營(yíng)情況及本年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃情況核定。多項(xiàng)目交叉用人用物的費(fèi)用歸集：由于各項(xiàng)目部的成本關(guān)系到各項(xiàng)目部成員的經(jīng)濟(jì)利益，各項(xiàng)目部的成本實(shí)行項(xiàng)目總監(jiān)確認(rèn)制，各項(xiàng)目部的每一筆成本支出在日常歸集時(shí)由項(xiàng)目總監(jiān)確認(rèn)?？偙O(jiān)確認(rèn)制可以通過(guò)費(fèi)用報(bào)銷單的形式按圖2所示的流程進(jìn)行。成本控制：成本控制是企業(yè)增加贏利的根本途徑，直接服務(wù)于企業(yè)的目的；是抵抗內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障；是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。企

8、業(yè)應(yīng)該建立自己的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心是進(jìn)行成本控制的必要前提。監(jiān)理公司可以根據(jù)各項(xiàng)目部所負(fù)的責(zé)任和控制的范圍將各項(xiàng)目部劃分為一個(gè)個(gè)成本中心即一個(gè)在保證工程監(jiān)理質(zhì)量的前提下以最低成本為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的組織單位。項(xiàng)目部在保證工程監(jiān)理質(zhì)量的前提下最低成本經(jīng)營(yíng)需要公司管理層的支持與監(jiān)督，需要項(xiàng)目總監(jiān)的科學(xué)管理與協(xié)調(diào)，需要項(xiàng)目部全體成員的積極參與，

9、需要一個(gè)不斷完善的控制程序來(lái)實(shí)施。成本控制程序：1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)層根據(jù)市場(chǎng)情況及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定公司管理層認(rèn)可的全年財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，其中工程監(jiān)理成本總額及成本明細(xì)是公司成本控制的目標(biāo)，該預(yù)算以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)；2)項(xiàng)目部成立時(shí)編制工程項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)層認(rèn)可的全過(guò)程成本預(yù)算，該項(xiàng)目預(yù)算以保證工程監(jiān)理質(zhì)量的前提下最低成本經(jīng)營(yíng)為目標(biāo)；3)項(xiàng)目部成員上下按預(yù)算約束自己的行動(dòng)，項(xiàng)目總監(jiān)為項(xiàng)目成本責(zé)任人；4)公司財(cái)務(wù)對(duì)項(xiàng)目部日常開(kāi)支進(jìn)行監(jiān)督，保證項(xiàng)目部嚴(yán)肅履

10、行預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行公司財(cái)務(wù)管理制度；5)公司財(cái)務(wù)定期對(duì)項(xiàng)目部成本進(jìn)行分析并反饋?lái)?xiàng)目部和公司經(jīng)營(yíng)管理層，對(duì)異常情況通過(guò)公司總經(jīng)理要求項(xiàng)目部即時(shí)采取措施。一個(gè)完善的控制程序不是一成不變的，需要不斷根據(jù)實(shí)施情況加以修正。同時(shí)，為了保證成本控制程序真正達(dá)到控制成本的目的，預(yù)算的編制與審核至關(guān)重要。預(yù)算的編制與審核：企業(yè)成立初期，項(xiàng)目預(yù)算的編制與審核無(wú)從下手，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)注重分析本企業(yè)歷史實(shí)際成本情況，應(yīng)注重分析本企業(yè)過(guò)去項(xiàng)目預(yù)算與項(xiàng)目成本的差異

11、，應(yīng)注重收集分析同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)項(xiàng)目成本和構(gòu)成情況，包括總成本占營(yíng)業(yè)收入情況，各項(xiàng)目成本占項(xiàng)目收入情況等。企業(yè)可以參照上述數(shù)據(jù)，根據(jù)合同量的大小制訂企業(yè)的定額成本。如假設(shè)某監(jiān)理合同合同額為A，企業(yè)約定當(dāng)期成本占收入百分比為B（B可以以公司當(dāng)年度整體財(cái)務(wù)預(yù)算總成本占總收入的百分比為中心，根據(jù)合同量的大小作一定調(diào)整，一般合同額越大，B越?。瑒t項(xiàng)目的定額成本為AB。當(dāng)然，項(xiàng)目定額成本不應(yīng)視作項(xiàng)目預(yù)算成本，但為項(xiàng)目成本預(yù)算的編制與審核提供了參考

12、數(shù)據(jù)。項(xiàng)目預(yù)算成本以定額成本為依據(jù)，比照項(xiàng)目具體情況做一定調(diào)整，則項(xiàng)目預(yù)算的編制與審核就具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)性?？刂瞥杀緝H有控制程序還不夠。項(xiàng)目部在成本控制環(huán)節(jié)具有主動(dòng)性，公司應(yīng)建立切實(shí)可行的獎(jiǎng)懲制度以激勵(lì)項(xiàng)目部千方百計(jì)地降低項(xiàng)目成本，如果獎(jiǎng)罰不分，項(xiàng)目部缺乏成本控制的積極性，控制成本是很難的。當(dāng)然，獎(jiǎng)罰不是目的，糾正偏差才是成本控制系統(tǒng)的目的。項(xiàng)目結(jié)束，財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)同項(xiàng)目部成員及公司經(jīng)營(yíng)層對(duì)實(shí)際成本與預(yù)算成本的偏差作出一定的分析，保證

13、企業(yè)成本控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。3監(jiān)理行業(yè)的財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助決策層改善決策。財(cái)務(wù)分析的方法很多，這里談?wù)劚O(jiān)理行業(yè)財(cái)務(wù)分析中的幾個(gè)突出環(huán)節(jié)。監(jiān)理行業(yè)向社會(huì)提供的是一種高智能服務(wù)，監(jiān)理行業(yè)應(yīng)獲取社會(huì)平均利潤(rùn)以上的利潤(rùn)，所以監(jiān)理行業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)分析包括凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)收入凈利率、營(yíng)業(yè)收入毛利率、資產(chǎn)