財務(wù)報告質(zhì)量評價研究——基于現(xiàn)金流量觀下的盈余質(zhì)量

1、2012年8月內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟August2012No.15Tota!No.265第15期總第265期InnerMongoliaScienceTechnology②Jones模型s③修正Jones模型p④擴展的Jones模型。Jones模型的缺點是只考慮了銷貨收入這一變量，無法測量公司以除銷為手段的盈余管理。修正的Jones模型在此基礎(chǔ)上增加了〈下轉(zhuǎn)第45頁〉?39?張倩倩，等河南省盧氏縣劉家河鐵礦床地質(zhì)特征及找礦標(biāo)志2012年第15期

2、褻1石英砂巖化學(xué)特征石英砂巖5i02Ti02A1203Fe203FeOMnOMgCaONa20K20日20H20P205CO25035C總計百分含量(%)73.1O.31.13.81.4O.12.46.2O.9O.2O.31.1100鐵礦層賦存在高山河(巖〉組與上覆龍家園巖組的接觸面中，層位穩(wěn)定。礦體呈似層狀，沿走向和傾向相變明顯，顯示成礦時動蕩不定的沉積環(huán)境。1號礦體總體產(chǎn)狀為傾向3450150，傾角平均為80，礦體北部被F4斷層錯斷

3、。礦體靠近北段，埋藏較深。組成鐵礦石主要的礦石礦物為2赤鐵礦、褐鐵礦。脈石礦物為g石英、白云石、云母、長石、粘土礦物。礦石結(jié)構(gòu)z以致密塊狀，豆緬狀結(jié)構(gòu)為主，偶見網(wǎng)脈狀、混嵌狀結(jié)構(gòu)。礦石構(gòu)造g主要為塊狀構(gòu)造、多孔狀構(gòu)造、土狀構(gòu)造。礦石自然類型z赤鐵礦石(TFe品位29.49%55.61%)、土狀鐵礦石(TFe品位25%45%)、白云質(zhì)鐵礦石(TFe含量25%30%)、硅質(zhì)鐵礦石(TFe含量25%30%)。4礦床成因劉家河礦床屬風(fēng)化殘積型鐵

4、礦，它是下伏高山河〈巖〉組在其地理、氣候、水介質(zhì)、動力等多種地質(zhì)因素綜合作用的產(chǎn)物。高山河(巖〉組發(fā)育浪成被痕及沖洗層理，層面有時可見泥裂，屬近海淺灘一一潮間沉積環(huán)境形成的一套碎屑巖組合，在該區(qū)域表現(xiàn)為g上段部分地層缺失，與上覆官道口群龍家園組呈微角度不整合接觸關(guān)系，而鐵礦層即賦存接觸帶內(nèi)，原儲量報告認為“該地層形成后，曾上升為陸地，受到較長時間的風(fēng)化剝蝕，致使本層部分地段缺失“。早元古代末期，華北地臺受呂梁造山運動影響而逐漸上升，高山

5、河巖組成巖后，該區(qū)域已上升為陸地。當(dāng)時氣候炎熱潮濕、高溫、多雨，陸地遭受強烈風(fēng)化剝蝕〈該地層上部缺失及碎屑砂巖以紅色為主能間接證明〉。后期受到縣造山運動影響該區(qū)域又下降為海洋，沉積了龍家園組的一套碾酸鹽地層。該區(qū)鐵礦體的底板為高山河組砂巖，據(jù)收集資料，其化學(xué)特征見表1.由此可知，F(xiàn)eρ3FeO含量為5.2%。砂巖在正常環(huán)境下抗風(fēng)化能力較強，但在高溫、濕熱環(huán)境下，其抗風(fēng)化能力減弱。據(jù)前人研究成果=在強烈的紅土化作用下，含鐵石英巖中硅的含量

6、由原巖中的45%50%，可降到1%2%，而Feρs則由原來的5%10%，增加到40%50%.綜上所述，該區(qū)鐵礦有成礦的巖相古地理條件、古氣候條件及充足的物質(zhì)來源。其形成機制可分兩個階段z呂梁期造山運動使該區(qū)域升起而成為陸地，高山河(巖〉組的碎屑巖由于當(dāng)時氣候高溫、濕熱，巖石遭受了強烈的物理和化學(xué)風(fēng)化作用，餌、鍋、鈣、鏡等離子以碳酸鹽和重磺酸鹽形式被流水帶走或向下?lián)綖V，剩下的SiOhFe203形成了肢體榕液，它們之間彼此凝聚成各種不同的粘

7、土礦物如高嶺石、鐵的化合物及未分解的石英等。隨著巖石進一步的徹底風(fēng)化，粘土礦物變得不穩(wěn)定，SiOz則呈肢體或硅酸鹽隨水流走，由于鐵是風(fēng)化殼中遷移能力較弱的元素，富含鐵的巖石經(jīng)強烈的紅土化作用，使低價鐵的化合物轉(zhuǎn)變?yōu)楦邇r鐵的氫氧化物和氧化物一一赤鐵礦、褐鐵礦，經(jīng)進一步富集形成鐵礦床。5找礦標(biāo)志5.1鐵礦層露頭鐵礦層露頭是重要的直接找礦標(biāo)志，通常在地表發(fā)現(xiàn)的鐵礦露頭與圍巖界線清楚、顏色醒目，是找礦的良好標(biāo)志。5.2層位標(biāo)志鐵礦層賦存于高山坷

8、巖組頂部剝蝕面與上覆龍家園組巖地層接觸帶中，層位穩(wěn)定，可作為找礦標(biāo)志。5.3地層顏色標(biāo)志鐵礦層上部圍巖為灰白一一深灰色的白云巖，下部圍巖為磚紅一一一灰綠色石英砂巖夾泥巖，而鐵礦層出露褐紅一一紫紅顏色，與上、下圍巖巖性反差較大，可作為輔助標(biāo)志.5.4土壤標(biāo)志鐵礦層風(fēng)化后，使土壤形成紅層，紅層中普遍含較多鐵質(zhì)顆粒。紅層下面有可能是鐵礦的風(fēng)化殘余產(chǎn)物，可作為輔助找礦標(biāo)志。一一一一…一一一一一一一一一一一一一一一〈上接第39頁〉應(yīng)收賬款的變動，

9、改善了這一缺點。但是上述兩個模型都忽略了無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)對非操縱性應(yīng)計利潤的影響。我國學(xué)者陸建橋(1999)提出了擴展的Jones模型，在自變量中增加了無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)變量。4結(jié)論筆者在此主要是為財務(wù)報告的質(zhì)量評價提供了一種研究方法及思路，即通過選擇恰當(dāng)?shù)膶嵶C模型來計算操縱性應(yīng)計項目，從而衡量出盈余質(zhì)量。而盈余質(zhì)量又是財務(wù)報告質(zhì)量的替代變量，進而衡量出財務(wù)報告質(zhì)量?；诖?，可以為財務(wù)報告質(zhì)量的評價研究提供理論基礎(chǔ)，希望將來可

10、以進一步將理論運用于實踐之中?！矃⒖嘉墨I][1J魏明海.盈余管理基本理論及其研究述評口J.會計研究，2000，(9):3742.[2J王躍堂，張祖國.財務(wù)報告質(zhì)量評價觀及信息披露監(jiān)管DJ.會計研究，2001，(10):1217.[3J呂志明.財務(wù)報告目標(biāo)探討口J.財會月刊(會計)2007(10):67.[4J葛家渴，劉峰.論企業(yè)財務(wù)報告的性質(zhì)及其信息的基本特征口].會計研究，2011，(12):38.[5J孫光國，楊金鳳.財務(wù)報告質(zhì)量評