新整理2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師cpa審計(jì)背誦記憶版老范出品全網(wǎng)獨(dú)一份

1、20192019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPACPA審計(jì)背誦記憶版審計(jì)背誦記憶版注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)老范背誦版注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)老范背誦版第一章第一章審計(jì)概述（記憶版）審計(jì)概述（記憶版）第一節(jié)第一節(jié)審計(jì)的概念和保證程度審計(jì)的概念和保證程度二、審計(jì)定義及其理解二、審計(jì)定義及其理解1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在不存在重大錯(cuò)報(bào)提供重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證理保

2、證，以，以積極方式積極方式提出意見，增強(qiáng)提出意見，增強(qiáng)除管理層除管理層之外的之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。2.2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及不涉及為如何利用信息提供建議為如何利用信息提供建議。3

3、.3.合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)了合理保證。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理

4、保證，的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能不能提供絕對(duì)保證提供絕對(duì)保證。三、合理保證與有限保證三、合理保證與有限保證表11合理保證與有限保證的區(qū)別業(yè)務(wù)類型合理保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))有限保證(財(cái)務(wù)報(bào)表審閱)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)

5、業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反

6、映了ABC公司20X1年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”第二節(jié)第二節(jié)審計(jì)要素審計(jì)要素一、一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系1.1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

7、。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。2.2.執(zhí)行審計(jì)工作的前提之一是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：(1)(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用如適用)；(2)(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表

8、不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(3)(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其如記錄、文件和其他事項(xiàng)他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人

9、，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。員和其他相關(guān)人員。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕不減輕管理層或治理層的責(zé)任管理層或治理層的責(zé)任。3.3.管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是不是唯一的預(yù)期使用者唯一的預(yù)期使用者。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)

10、不構(gòu)成不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)。在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味不意味著兩者就是同一方。二、二、財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒征對(duì)象信息鑒征對(duì)象信息)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象是歷史財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。即財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為執(zhí)行

11、審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。作為一個(gè)整體，為執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。二、認(rèn)定二、認(rèn)定認(rèn)定，是指認(rèn)定，是指管理層管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。(一)與所審計(jì)期間各類交易和事

12、項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。3準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。(2)(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。例如，舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)涉及串通偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有接受文件真

13、偽鑒定方面的培訓(xùn)，不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜遥?3)(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。(三)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的，基于信息存在錯(cuò)誤或舞弊除非能夠提供反證的假設(shè)而竭盡可能地追查每一個(gè)事項(xiàng)也是追查每

14、一個(gè)事項(xiàng)也是不切實(shí)際不切實(shí)際的。審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由據(jù)的正當(dāng)理由。由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重

15、大錯(cuò)報(bào)地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?？赡芪幢话l(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。盡管如此，審計(jì)的固有限制師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。盡管如此，審計(jì)的固有限制并不能并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不

16、足的審計(jì)證據(jù)的理由。據(jù)的理由。第二章第二章審計(jì)計(jì)劃（記憶版）審計(jì)計(jì)劃（記憶版）第一節(jié)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容[真題真題單選單選2014]2014]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（）。A.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作

17、底稿查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿D.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見[答案]C[解析]查閱前任底稿僅在受托后才可能。二、審計(jì)的條件二、審計(jì)的條件前提前提1.1.標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取確定編制基礎(chǔ)的可接受性（適當(dāng)性）時(shí)，需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)）被審計(jì)單位的性質(zhì)（例如，是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的（例如，用于滿足使用者

18、共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是特定使用者的財(cái)務(wù)信息需求）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。2.2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見[見D1.2J]D1.2J](1)(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)

19、任。(2)(2)如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明[這是管理層認(rèn)可其責(zé)任的形這是管理層認(rèn)可其責(zé)任的形式]，承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)，承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。的，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書[真題真題單選單選2016]2016]下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和管理層的責(zé)任B

20、.B.如果集團(tuán)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則如果集團(tuán)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則無需無需向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書C.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要每期都向被審計(jì)單位致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前確定審計(jì)的前提條件是否存在[答案]B4.4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更[業(yè)務(wù)類型的變更業(yè)務(wù)類型的變更]（1）將審計(jì)業(yè)

21、務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)）將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)通常，下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第1）和第）和第2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由）項(xiàng)通常被

22、認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。（2）將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)）將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)如變更具有合理理由，對(duì)變更后業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和已執(zhí)行的程序，對(duì)變更后業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和已執(zhí)行的程序，以免誤解；只有將審計(jì)變更為只有將審計(jì)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，才可才可提及已