論我國慈善捐贈的稅收籌劃

1、論我國慈善捐贈的稅收籌劃 論我國慈善捐贈的稅收籌劃1994 年中華慈善總會創(chuàng)立后，民間慈善機構紛紛建立，慈善活動開始頻繁。內(nèi)地的慈善事業(yè)進入了一個新的發(fā)展期，并將沿著非政府化、法制化、專業(yè)化、普及化的方向發(fā)展。 縱觀近年來慈善事業(yè)的發(fā)展，有以下一些特點： 民間慈善事業(yè)發(fā)展迅速。汶川地震被視為中國的“公益元年”，民間慈善組織就是在那一年第一次參與了巨大自然災害的救助。當時民間組織經(jīng)驗不足，起到的作用十分有限。而到今年的蘆山地震，民間組織已

2、經(jīng)在救助中扮演了重要 角色。在蘆山地震中，民間慈善組織募集到的基金占到了總資金的一半。以壹基金為代表，北京師范大學中國工藝研究院院長王振耀說：“現(xiàn)在的壹基金與五年前是天壤之別，現(xiàn)在的壹基金能夠在第一時間到達災區(qū)，組織能力是政府 也不可比擬的。”i從五年前的汶川地震到今天的蘆山地震，民間愛心組織開始更自覺、自發(fā)地進行災后救援，而公眾也開始選擇自己信任的民間公益組織獻出愛心。民間機構的透明度提升微博的流行也改變著慈善。蘆山地震后，不少基金會

3、通過微博等互動平臺不斷更新所收捐款和錢財使用情況。新的媒介手段的運用，增強了慈善機構的透明性，增強了公眾對于慈善的信心。慈善“去行政化”刻不容緩。慈善的本質(zhì)在于公益，與權利無關。我國慈善機構的領導“中國紅十字會”本身就是副部級行政級別，被列為中央財政一級預算單位。各省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的紅十字會均為行政或事業(yè)編制，接受全額財政撥款。負責人由同級政府任命，在編工作人員享受公務員待遇。人事制度、層級設置、工作機制方面，紅十字會的與政府的行政體制

4、都是一致的。公 務員的身份使紅十字會工作人員沒有危機感、壓力、責任意識和競爭意識。而行政化的背景也使它很難建立公開透明規(guī)范的制度系統(tǒng)。在 2010 年之前，全國所有的慈善機構不能自立門戶，只能掛名于紅十字會之下，接受統(tǒng)一管理。上 層組織尚且如此，其下的組織發(fā)展艱難可以想見。紅十字會遭遇信任危機。紅十字會長期以來作為慈善事業(yè)的老大。官方背景給了腐敗一個絕好的滋生場所。公款吃喝、豪華公車、挪用公款等其他政府 機關常有的亂象在紅十字會中也不時

5、發(fā)生。而不透明的制度阻擋了公眾的知情 權。許多不良官員依靠著這不平等的制度，以為可以肆意濫用職權。但是事情終會敗露?！肮烂朗录睆氐滓l(fā)了人們對于紅十字會的信任危機。南京市 紅十字會在蘆山地震后為震區(qū)募集捐款，路人繞行。紅十字會遭遇的信任危機，由此可見一斑。缺乏規(guī)范的制度管理。目前全國慈善機構仍統(tǒng)一由紅十字會領導、管理。官方性質(zhì)的慈善會狀況尚好，沒有資金短缺等問題。民間慈善組織，如四川 “愛心早餐”工程，成立半年間未曾收到一筆捐款。能

6、否與一些食品企業(yè)簽訂 贊助協(xié)議獲取資金？此外，如何管理募集到的資金不被挪用？如何管理團隊，使慈善可以運行得更好？使用什么樣的制度可以更好地確保資金利用的透明 度？怎樣確定資助對象、資助標準？在資助過程中的吃喝、宴請費用怎么劃分公費與私人消費？全部讓慈善人掏腰包顯然會打擊他們的積極性，給他們造成 不小的負擔，不利于慈善的長期良性循環(huán)，全部公費又會大量浪費資金。建立4. 高投入，低收益模式。由慈善行為所帶來的收益無法彌補對慈善 項目的投入，

7、企業(yè)應該在評估相關的投入與收益以后，盡快調(diào)整或放棄該項慈善項目。由上述分析可以看出，企業(yè)慈善行為的低投入，高收益模式為企業(yè)的 最優(yōu)選擇，如何使低投入，低收益模式轉變?yōu)榈屯度耄呤找婺Ｊ绞乾F(xiàn)有文獻集中研究的問題之一，研究的成果包括前文所介紹的由波特所提出的戰(zhàn)略性企 業(yè)慈善行為論和卡羅爾科恩提出的善因營銷四原則。使低投入，低收益模式向低投入，高收益模式轉變的關鍵問題在于對企業(yè)慈善項目的管理，而使高投入，高收益模式向低投入，高收益模式轉變則依

8、賴于影響慈善投入的相關因素，從而使得企業(yè)在不 減少慈善收益的前提下降低慈善投入，達到對企業(yè)慈善項目的優(yōu)化目標。 二．慈善捐贈的影響因素分析：所謂慈善投入，就是企業(yè)為完成策略性慈善計劃對某一慈善項目所投入的人力、物力和財力的總和。具體包括：第一，直接捐贈物價值。包括現(xiàn)金資產(chǎn)價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的折現(xiàn)價值。第二，與慈善投入相關的稅收支出。比如當企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品用于慈善項目時，企業(yè)就成了該自產(chǎn)產(chǎn)品增值稅的最終負稅 人；而當企業(yè)將這些自產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售

9、時，企業(yè)通過銷售行為將增值稅前轉到消費者身上，企業(yè)雖是增值稅的納稅人，但卻是非負稅人。所以，由于慈善行為而引起的企業(yè)額外負擔的流轉稅、所得稅額應記入慈善投入值。第三，其他相關費用。包括為進行策略性慈善行為的前期調(diào)研、策劃費用，中期對慈善項目的管理費用，后期對慈善行為的效果評估費用以及其它與慈善項目相關的費 用支出。因此，影響慈善投入的因素主要有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)慈善行為理念、與捐贈行為相關的稅收政策、企業(yè)捐贈的決策機制和組織過程及制度化

10、程度等。1. 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)慈善行為理念。企業(yè)捐贈的前提是經(jīng)濟實力，企業(yè)用于慈善捐贈項目的資金最終來源于企業(yè)的經(jīng)營成果，是企業(yè)經(jīng)營利潤在企業(yè)與慈善項目之間的再分配，因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞直接決定了企業(yè)可用于慈善項目的捐贈額數(shù)量，而企業(yè)的捐贈金額反過來對其當年的經(jīng)營業(yè) 績也有影響。中國社會科學院社會政策研究中心《公司捐贈研究》課題組的調(diào)查顯示：兩者之間的相關系數(shù)是 0.372，呈一定程度的正相關。① 企業(yè)慈善行 為理念是決定企業(yè)捐贈

11、水平的另一方面，目前中外資企業(yè)在捐贈理念方面存在 著明顯的差異。外資企業(yè)在企業(yè)捐贈方面有著成熟的企業(yè)公民理念，將企業(yè)捐贈與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和商業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起，形成了一整套規(guī)范化、制度 化的運作機制；而中資企業(yè)的捐贈理念為回報社會，造福桑梓，沒有將企業(yè)捐 贈與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和商業(yè)利益緊密聯(lián)系起來，也沒有形成規(guī)范化、制度化的運作機制。因此，在不同的理念指導下，國有公司的捐贈水平為 0.29％，而外 資企業(yè)的捐贈水平則在 0.36％--0

12、.62％之間。 2. 與捐贈行為相關的稅收政策。企業(yè)根據(jù)當年的經(jīng)營業(yè)績，結合自 身所秉持的慈善理念最終決定捐贈水平后，與捐贈行為相關的稅收支出就成了可以調(diào)減企業(yè)慈善投入額的一大變量，該變量使企業(yè)可以通過選擇不同的捐贈 形式、選擇不同的受讓者、通過不同的捐贈機構實現(xiàn)高投入、高收益模式向低投入、高收益模式轉化，達到企業(yè)慈善行為的最優(yōu)狀態(tài)。我國現(xiàn)行稅制結構是以流轉稅和所得稅為兩大主要稅種的結構體系， 在這兩大稅種中又以增值稅和企業(yè)所得稅對企業(yè)