建設(shè)海南自由貿(mào)易港的相關(guān)稅收制度解析

1、2020 年 6 月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》）。支持海南逐步探索、穩(wěn)步推進(jìn)中國(guó)特色自由貿(mào)易港建設(shè)，分步驟、分階段建立自由貿(mào)易港政策和制度體系，是習(xí)近平總書記親自謀劃、親自部署、親自推動(dòng)的改革開放重大舉措，是黨中央著眼國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局，深入研究、統(tǒng)籌考慮、科學(xué)謀劃作出的戰(zhàn)略決策。海南自由貿(mào)易港的建設(shè)目標(biāo)是到本世紀(jì)中葉，全面建成具有較強(qiáng)國(guó)際影響力的高水平自由貿(mào)易港。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，《總體

2、方案》提出要“按照零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段的原則，逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度”。準(zhǔn)確理解這一精神需要將研究視角延伸至歷史和國(guó)際，動(dòng)態(tài)把握我國(guó)不同時(shí)期對(duì)外開放的重點(diǎn)方向。一、自由貿(mào)易港的概念與類型 一、自由貿(mào)易港的概念與類型當(dāng)前普遍公認(rèn)最早提出自由貿(mào)易港定義的是 1973 年的《京都公約》。該公約將自由貿(mào)易港定義為：“一國(guó)的部分領(lǐng)土，在這部分領(lǐng)土內(nèi)運(yùn)入的任何貨物就進(jìn)口關(guān)稅及其他各稅而言，被認(rèn)為在關(guān)境以外，并免

3、于實(shí)施慣常的海關(guān)監(jiān)管制度?！边@個(gè)定義勾畫出自由貿(mào)易港的三個(gè)特征：境內(nèi)關(guān)外、自由通行、免關(guān)稅。十七至十八世紀(jì)，自由貿(mào)易理論興起，一些歐洲國(guó)家如葡萄牙、法國(guó)、丹麥、德國(guó)等將沿海的一些重要港口開辟為自由貿(mào)易港。需要指出的是，盡管自由貿(mào)易港的理論基石是亞當(dāng)·斯密等人倡導(dǎo)的自由貿(mào)易理論，但歷史地看，自由貿(mào)易港并不是自由貿(mào)易理論的產(chǎn)物，相反卻是貿(mào)易保護(hù)主義的產(chǎn)物。因?yàn)槿绻娴膶?shí)行完全自由貿(mào)易，自由貿(mào)易港也就沒有存在的必要性，更遑論發(fā)展了。

4、自由貿(mào)易港興起至今，已走過了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，先后經(jīng)歷了“轉(zhuǎn)口貿(mào)易型”“生產(chǎn)加工型”“綜合型”“跨區(qū)域綜合型”四個(gè)大的發(fā)展階段。第一代道。另外，海南島氣候宜人、景色優(yōu)美，適合發(fā)展旅游、醫(yī)養(yǎng)、娛樂等高品質(zhì)服務(wù)業(yè)，能吸引大量海外人才來(lái)此就業(yè)與生活。根據(jù)《總體方案》，海南自由貿(mào)易港建設(shè)擬分為三步。第一步，到 2025年，初步建立以貿(mào)易自由便利和投資自由便利為重點(diǎn)的自由貿(mào)易港政策制度體系。這一階段的主要任務(wù)是聚焦各類要素，初步形成自由貿(mào)易港政策制

5、度體系。第二步，到 2035 年，將貿(mào)易自由便利、投資自由便利進(jìn)一步擴(kuò)大到跨境資金流動(dòng)自由便利、人員進(jìn)出自由便利、運(yùn)輸來(lái)往自由便利和數(shù)據(jù)安全有序流動(dòng)，成為我國(guó)開放型經(jīng)濟(jì)新高地。第三步，到本世紀(jì)中葉（2050 年），全面建成具有較強(qiáng)國(guó)際影響力的高水平自由貿(mào)易港?？梢钥闯?，我國(guó)要建設(shè)的海南自由貿(mào)易港已經(jīng)大大脫離了自由貿(mào)易港原有的含義。海南自由貿(mào)易港是一個(gè)全島概念，而非一個(gè)港口。海南自由貿(mào)易港不僅涉足貨物貿(mào)易，而且包括服務(wù)貿(mào)易、資金融通、數(shù)據(jù)

6、流動(dòng)、人員往來(lái)等各個(gè)方面 ；不僅要發(fā)展貿(mào)易，還要發(fā)展大量的生產(chǎn)、加工產(chǎn)業(yè)。對(duì)照自由貿(mào)易港的發(fā)展軌跡，可以講，海南要建設(shè)的是第四代自由貿(mào)易港。三、自由貿(mào)易港稅收制度的國(guó)際比較 三、自由貿(mào)易港稅收制度的國(guó)際比較從國(guó)際自由貿(mào)易港建設(shè)經(jīng)驗(yàn)上看，要吸引要素流入、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體快速集聚，最重要的條件之一就是獨(dú)特的稅收制度安排。實(shí)踐證明，稅收制度越簡(jiǎn)單、越中性，稅負(fù)越低，就越能吸引要素和市場(chǎng)主體進(jìn)入。新加坡、迪拜、我國(guó)香港等的發(fā)展歷程都證明了這一點(diǎn)。因

7、此，海南自由貿(mào)易港的稅收制度設(shè)計(jì)也需要參照這些國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)與做法。（一）新加坡的稅收制度新加坡經(jīng)濟(jì)是典型的外貿(mào)驅(qū)動(dòng)型，高度依賴中、美、日等國(guó)家和周邊市場(chǎng)，是世界最著名的自由經(jīng)濟(jì)體之一。新加坡實(shí)行所得稅和流轉(zhuǎn)稅并存的復(fù)合型稅收制度，主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、貨物與勞務(wù)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和一些特定行為稅。新加坡企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅均僅對(duì)來(lái)自于新加坡本地的收入征收。企業(yè)所得稅稅率為 17%，個(gè)人所得稅實(shí)行 11 級(jí)超額累進(jìn)稅率，從