綠色稅收制度研究

1、《經(jīng)濟(jì)師》2011年第12期●稅務(wù)研究綠色稅收制度研究摘要：我國現(xiàn)行稅收制度僅僅停留在對環(huán)境資源的無意識保護(hù)階段。影響范圍不廣，保護(hù)力度不深，無法有效發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)資源合理利用中的作用。文章在分析和總結(jié)國內(nèi)外實(shí)施綠色稅刳經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上。提出了完善我國綠色稅制的基本設(shè)想。關(guān)鍵詞：綠色稅收體系環(huán)境保護(hù)可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)管理中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10()4—4914(2011)12—213一02一、綠色稅收理

2、論概述綠色稅收也即環(huán)境稅收，最早是由美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出。他認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)污染造成的危害對排污者征稅。用稅收來平衡私人成本與社會成本之間的關(guān)系，調(diào)節(jié)二者的差距。對綠色稅收內(nèi)涵的理解暫時還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)研究的視角和廣度的不同，綠色稅收大致可以分為狹義、中叉和廣叉三種：狹義綠色稅收就是環(huán)境保護(hù)稅是指國家為了限制環(huán)境污染的范圍和程度。向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的一種特別稅。中叉綠色稅收是國家對

3、一切開發(fā)和利用環(huán)境資源的單位和個人。按其環(huán)境資源的開發(fā)利用強(qiáng)度和對環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收主要包括自然資源稅和環(huán)境保護(hù)稅。廣義的綠色稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)相關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。不僅包括環(huán)境污染稅、自然資源稅、消費(fèi)稅等稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收。以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。二、我國綠色稅收制度存在的問題我國目前還沒有體系化的綠色稅收棗j度，僅有零星的與

4、環(huán)境保護(hù)有關(guān)的祭文散見于各類法律法規(guī)。1994年稅制改革后共設(shè)立了23個稅種，其中僅有消費(fèi)稅、資源稅、土地使用稅、城市建設(shè)與維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等的設(shè)置與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，不僅如此。其中大多數(shù)稅種當(dāng)初設(shè)立的初衰或者開征的目的與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)無關(guān)，所以其在抑制環(huán)境污染、引導(dǎo)自然資源的合理利用等方面的作用幾乎是附屬性的。從而難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。具體而言我國現(xiàn)行綠色稅收制度存在以下問題：1稅種少，覆蓋面小。以資源稅為

5、例，其僅限于對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種自然資源征稅而對一些在全世界范國內(nèi)公認(rèn)的必須采取措施加以保護(hù)的資源則未列入征稅范圍。2激勵措施過少。現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一。主要限于減稅和免稅，受益面比較窄。缺乏針對性和靈活性。而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國

6、這方面的內(nèi)容還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。3費(fèi)稅設(shè)置不合理。我國目前時環(huán)境污染的治理主要還是通過征收排污費(fèi)來實(shí)現(xiàn)。例如，對企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣征收排污費(fèi)時只是對排放物超過國家標(biāo)準(zhǔn)的才征收排污費(fèi)。而對已經(jīng)達(dá)標(biāo)的不再征收排污費(fèi)。同一排污口舍有兩種以上的有害物質(zhì)時按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的作用，反而會給企業(yè)規(guī)避高收費(fèi)留下缺口。三、完善我國綠色稅收體系的路徑選擇，完善資源稅。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，

7、征收范圍過窄，不利于全面保護(hù)我國資源和發(fā)揮資源稅的稅收調(diào)節(jié)作用應(yīng)在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大征稅范圍。目前，我國資源收費(fèi)制度繁而雜，收入規(guī)模較小，亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，而且很多都是國家憑借對資源的所有權(quán)強(qiáng)制、無償、固定地收取，因此?？梢钥紤]將水資源費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、育林費(fèi)等體現(xiàn)資源國家所有性質(zhì)的收費(fèi)并入資源稅。這樣做不但可以體現(xiàn)合理開發(fā)和節(jié)約使用資源的立法精神，而且可以以稅法為依據(jù)，避免各收費(fèi)單位隨意立項(xiàng)收費(fèi)。有利于合理清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，并逐

8、步使資源稅形成規(guī)模稅收?？顚Ｓ糜诨謴?fù)遭破壞資源和培植后續(xù)資源。2開征環(huán)境保護(hù)稅。面對日益惡化的環(huán)境問題。開征環(huán)境保護(hù)稅不僅可行而且非常盛要這也是國際稅制改革的趨勢。第一。開征水污染稅。水污染稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的舍有污染物質(zhì)的廢水為課稅對象，以排放廢水的單位和個人為納稅叉務(wù)人。對企業(yè)與居民個人應(yīng)分別采用不同的征收方法：對企業(yè)排放的廢水，應(yīng)以實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，以重量或體積為計(jì)稅單位，實(shí)行從量定額課征。對于

9、排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。第二開征大氣污染稅。大氣污染稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單住及個體經(jīng)營者在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象，以排放煙塵和有害氣體的單位和個人為納稅義務(wù)人。目前我國己對二氧化硫征收排污費(fèi)。在時機(jī)成熟時可以先結(jié)合“費(fèi)改稅”開征二氧化硫●劉洋王成虎稅。在計(jì)稅方法上，應(yīng)以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)根據(jù)排放煙塵及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)性定額稅率，實(shí)行從量課征。在稅

10、率設(shè)計(jì)上。對不同種類的有害氣體亦應(yīng)區(qū)別對待。對符合排放標(biāo)準(zhǔn)者則應(yīng)免稅。第三。開征固體廢物稅。固體廢棄物稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對象，以排放固體廢棄物的單位、個體經(jīng)營者和居民為納稅義務(wù)人。以排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量課征。在稅率設(shè)計(jì)上，對同一種類的垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆存地點(diǎn)和不同處理方式加以區(qū)別對待。對舍有毒害物質(zhì)的廢渣與不舍毒害物質(zhì)的固體廢棄物應(yīng)分別設(shè)置稅目和有差別的定額稅率。目前?？梢詫I(yè)

11、生產(chǎn)排放的廢渣以及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾征稅，然后逐步擴(kuò)展到對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。3完善消費(fèi)稅。取消消費(fèi)稅關(guān)于汽車和摩托車的稅目，增加對環(huán)境有害的電池、塑料包裝裳、高檔家具以及其他一次性物品等，I；l時適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率。4完善其他稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。稅名改為生態(tài)補(bǔ)償稅。生態(tài)補(bǔ)償稅以“受益者付費(fèi)”為原則。以財(cái)產(chǎn)或所弭為稅基，成為獨(dú)立穩(wěn)定的稅種。并且資金用于環(huán)境保護(hù)建設(shè)；綠化關(guān)稅，對造成環(huán)境嚴(yán)重污染的進(jìn)口原

12、料產(chǎn)品等征收高額稅對消耗國內(nèi)大量材料的出口產(chǎn)品征稅，如禾材等，對進(jìn)出口環(huán)保設(shè)施和材料采用低稅率。‘5加大節(jié)耗技術(shù)扣環(huán)保技術(shù)稅收優(yōu)惠力度。技術(shù)落后是造成我國環(huán)境資源問題的主要原因之一。而污染凈化、廢物回收、資源替代、提高資源的使用效率都有賴于技術(shù)的發(fā)展。因此，稅收應(yīng)該鼓勵節(jié)耗和環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。第一，將目前主要對技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠。逐步轉(zhuǎn)化為加強(qiáng)對科研技術(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間試驗(yàn)階段給予稅收優(yōu)惠以增強(qiáng)科技稅收政策的一體化效應(yīng)。具體

13、而言，可考慮擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠范圍，取消研究開發(fā)費(fèi)用150％扣徐的各項(xiàng)優(yōu)惠限制即取消“盈利企業(yè)”和“超額扣除應(yīng)稅所得額為限”的限制，規(guī)定只要符合務(wù)件的研究開發(fā)費(fèi)用超過上年10％的企業(yè)都可以享受150％的稅前扣除優(yōu)惠。與之相關(guān)。企業(yè)當(dāng)年虧損或盈利不足以抵扣的。可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。第二強(qiáng)化加速折舊政策。企業(yè)節(jié)耗或者環(huán)保設(shè)備等可采取加速折舊辦法，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例特別折舊扣除。為鼓勵使用國產(chǎn)設(shè)備可加大相應(yīng)的加速折舊政策的優(yōu)

14、惠力度。(下轉(zhuǎn)第216頁)一213一萬方數(shù)據(jù)●農(nóng)村經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2011年第12期仍然町能濫用職權(quán)?？偨Y(jié)前面的討論，可以認(rèn)識到由私人為農(nóng)民工提供就業(yè)培訓(xùn)可能有較高效率，但供給量可能不足；由政府為農(nóng)民工提供就業(yè)培訓(xùn)可能效率低下、結(jié)構(gòu)失調(diào)或出現(xiàn)利益集團(tuán)的分利活動；委托代理提供了建屯監(jiān)督控制的思路但操作性不足。競爭性的特許經(jīng)營方式結(jié)合了三者的優(yōu)點(diǎn)，可以解決為農(nóng)民T提供就業(yè)培訓(xùn)時存在的種種問題。農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)競爭性特許經(jīng)營是通過建立一種具有市場

15、競爭機(jī)制的，由政府或公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督控制的委托代理機(jī)制，可以形成有效的激勵、監(jiān)督和公開透明的制度，確保農(nóng)民T就業(yè)培訓(xùn)的供給效率。農(nóng)民jI：就業(yè)培訓(xùn)的競爭性特許經(jīng)營就是通過政府制定規(guī)則，由合格的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)參與投標(biāo)，中標(biāo)者在一定時期和一定標(biāo)準(zhǔn)下為農(nóng)民工提供就業(yè)培訓(xùn)并獲得收益，期滿后重新進(jìn)行投標(biāo)。農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)是一種準(zhǔn)公共物品，在一定范圍內(nèi)具有邊際成本很小幾乎為零的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)決定r農(nóng)民丁就業(yè)培訓(xùn)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。私人部『J在提供這一服務(wù)時

16、必須有較大的規(guī)模。否則就無利口r網(wǎng)。因此政府在通過競爭件特許經(jīng)營方式為農(nóng)民工提供就業(yè)堵訓(xùn)時必須考慮私人部『J的生產(chǎn)規(guī)模問題。農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)特許經(jīng)營的核心，就是通過競爭性的特許經(jīng)營合同實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)提高效率的目標(biāo)。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)得到農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的壟斷權(quán)和政府的支持，可以節(jié)省創(chuàng)業(yè)積累，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很快實(shí)現(xiàn)盈利。競爭性壓力的存在為創(chuàng)造良好的績效提供r町能性，可以使培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對農(nóng)民j[的培訓(xùn)需求具有高度的回幢性，并使運(yùn)作成本最小

17、化。通過政府強(qiáng)制確保了中標(biāo)者在規(guī)定期內(nèi)的利益，而中標(biāo)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)則以滿足特許合同規(guī)定為期內(nèi)繼續(xù)經(jīng)營的條件。定期的公開扦標(biāo)、公開地維持競爭性壓力避免了利益集團(tuán)尋租活動的私下交易。也限制r官員創(chuàng)租和抽租行為。通過培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之間的競爭可以提高農(nóng)民丁就業(yè)培訓(xùn)的效率。因此競爭性特許經(jīng)營口T以使政府、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和農(nóng)民工之間的共同利益得以實(shí)現(xiàn)。三、農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)市場供給中的政府作用農(nóng)民上就業(yè)培訓(xùn)由市場供給決不意味蔚要完全脫離政府，相反，政府在農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)

18、的市場供給中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，政府的作用主要集中在以下方面：第一。政府要為農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的私人供給者提供制度激勵及制度約束，從而為私人提供農(nóng)民1：就業(yè)培訓(xùn)建造良好的制度環(huán)境。政府要保護(hù)私人投資者的產(chǎn)權(quán)除特殊情況外其他任何部門、組織和個人不得侵犯其產(chǎn)權(quán)。政府允許私人提供農(nóng)民I：就業(yè)培訓(xùn)決不意味著政府在此方面的責(zé)任讓渡。因?yàn)檗r(nóng)民T就業(yè)培訓(xùn)具有公益性質(zhì)而農(nóng)民I：就業(yè)培訓(xùn)的私人供給者由于理性經(jīng)濟(jì)人的特點(diǎn)。及某砦制度約束的缺失，可能會做出某峰

19、有違公共利益的行為。而且，像政府提供農(nóng)民上就業(yè)培訓(xùn)會出現(xiàn)“政府失誤”一樣，私人提供農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)同樣會存在低效率等情況。因此，出于公益的目的政府的干預(yù)行為是非常必要的。為此，政府必須加強(qiáng)對私人提供農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的制度約束。第二，私人提供農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)可能會出現(xiàn)某嶼負(fù)外部性問題，對此政府要進(jìn)行必要的規(guī)范約束。私人取得農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的產(chǎn)權(quán)后，可以形成某種壟斷優(yōu)勢，口I能會提高農(nóng)民丁就業(yè)培訓(xùn)的費(fèi)用；還可能不給農(nóng)民工提供完仝信息，或者培訓(xùn)的內(nèi)容

20、不符合市場需求等，從而欺騙農(nóng)民工；而且在對農(nóng)民工進(jìn)行培訓(xùn)的過程中還可能產(chǎn)生其他一些問題。針對上述問題政府有責(zé)任對經(jīng)營農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的規(guī)范制約，以切實(shí)保護(hù)農(nóng)民工的權(quán)益。第三，在私人提供農(nóng)民1=就業(yè)培訓(xùn)的過程中政府有必要給予農(nóng)民工兩個方面的支持：(1)農(nóng)民工一般是分散的，而且同樣由于理性經(jīng)濟(jì)人的原因，農(nóng)民工容易陷入集體行動的困境，不太可能形成強(qiáng)有力的集體行動同提供就業(yè)培訓(xùn)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)討價(jià)還價(jià)。在這種情況下，政府有必要為農(nóng)民工

21、提供信息以及其他必要的支持，如組織成立有關(guān)部fJ來代表農(nóng)民工的利益以采取有效的集體行動，加大農(nóng)民t同提供就業(yè)培訓(xùn)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)談判的籌碼，促使培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提高其所提供的農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的質(zhì)量。(2)在我國，農(nóng)民T中的大多數(shù)生存狀況都很差，是城市化過程中出現(xiàn)的弱勢群體政府有義務(wù)為他們解決就業(yè)培訓(xùn)問題。對已經(jīng)具有轉(zhuǎn)移到城市中的農(nóng)民—r進(jìn)行培訓(xùn)應(yīng)該考慮糾他們的工作及生存狀況，充分尊重他們的就業(yè)培訓(xùn)意愿，而不能利用政府的權(quán)威來強(qiáng)迫他們接受就業(yè)培訓(xùn)具有市場

22、競爭優(yōu)勢的農(nóng)民一r就業(yè)培訓(xùn)市場供給模式——競爭性的特許經(jīng)營方式適用于為大多數(shù)弱勢農(nóng)民下提供就業(yè)培訓(xùn)，但是培訓(xùn)費(fèi)用會超出農(nóng)民工的承受能力。在農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)中使用職業(yè)教育券，一方面可以給農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)提供資金方面的支持，鼓勵農(nóng)民丁積極參加就業(yè)培訓(xùn)。同時由于農(nóng)民工自身也承擔(dān)了一部分培訓(xùn)費(fèi)用，可以有效避免出現(xiàn)過度培訓(xùn)造成的資源浪費(fèi)，另一方面職業(yè)教育券是農(nóng)民工手中的“選票”，他們可以通過手中的“選票”選擇培訓(xùn)效果較好的培訓(xùn)單位從而給培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以競爭

23、壓力促使他們提高農(nóng)民工就業(yè)培訓(xùn)的質(zhì)量。參考文獻(xiàn)：1張鴻公共物品的特許經(jīng)營Ⅱ1新疆財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，20f)4(3)2曾晟公共產(chǎn)品供給的市場機(jī)制問題研究Ⅱ1財(cái)政研究，2005(2)3楊仕兵。論公共物品供給模式的確定卟皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2008(6)4f美】約瑟夫斯蒂格里茲，政府經(jīng)濟(jì)學(xué)【M】|b京，春秋出版社，1998(作者單位：晉中學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院山西晉中03060(J)(責(zé)編：李雪)(上接第214頁)三、煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用需要注意的問題為

24、r充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠在現(xiàn)代企業(yè)I財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)在選擇應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策時。應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策必須嚴(yán)格按法律法規(guī)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策必須建立合法的納稅觀念，以合法的方式合理安排經(jīng)營活動。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動被稅務(wù)部門認(rèn)可。否則會受到高昂的滯納金及罰款，并承于fi法律責(zé)任。2提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)企業(yè)血用稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員必須具備會計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)素質(zhì)還需要具備

25、社會形勢的洞察力、預(yù)測力。對一216一稅收政策更要加以研究。注意及時搜集相關(guān)行業(yè)政策信息，作出正確的判斷。只有將各項(xiàng)學(xué)識都掌握得輕車熟路，操作起來才能游刃有余。參考文獻(xiàn)：1企業(yè)所得稅法中華人民共和國主席令第63號20072中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施務(wù)例中華人民共和國國務(wù)院令第S12號2(x)73關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅【2007116‘)號烈)07(作者單位：西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)處山西太原030I)(