促進(jìn)慈善捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅政策探析

1、“慈善”是熱情仁愛、樂善好施的中華民族古已有之的傳統(tǒng)。西周時(shí)期，地官“司徒”承擔(dān)“慈幼”“養(yǎng)老”“振窮”“恤貧”“寬疾”“安富”六項(xiàng)職能，已經(jīng)涵蓋現(xiàn)代慈善的基本內(nèi)容。無論是自春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期始直至晚清中國(guó)歷代所繼承的放糧施粥，還是提供基本的醫(yī)療服務(wù)，以政府官方投入為主，并動(dòng)員官員、士紳、地主的慈善捐助，共同成為傳統(tǒng)中國(guó)慈善資金的主要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)，在創(chuàng)造巨大社會(huì)財(cái)富推動(dòng)人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，與政府和個(gè)人主體相對(duì)，企業(yè)成長(zhǎng)為重要的慈善捐

2、贈(zèng)主體。2009～2018 年，來自企業(yè)的慈善捐贈(zèng)長(zhǎng)期穩(wěn)定在 60%左右，2014～2016 年甚至達(dá)到 70%；進(jìn)一步從企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)角度分析發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)慈善捐贈(zèng)規(guī)模最大，基本穩(wěn)定在 50%～60%，外資企業(yè)和港澳臺(tái)企業(yè)次之且基本保持穩(wěn)定規(guī)模和比例，國(guó)有企業(yè)慈善捐贈(zèng)規(guī)模占比最低，約 20%。值得注意的是，盡管近年來我國(guó)社會(huì)捐贈(zèng)總額和各類慈善事業(yè)組織數(shù)量都在穩(wěn)步增長(zhǎng)，但以社會(huì)捐贈(zèng)總額的 GDP 占比衡量，我國(guó)僅為 0.18%，不僅遠(yuǎn)低于

3、美國(guó)的 2%，而且也低于世界平均水平。因此，為促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展，針對(duì)作為重要慈善捐贈(zèng)主體的企業(yè)群體，采取有效措施激勵(lì)其提高慈善捐贈(zèng)傾向和規(guī)模，就變得至關(guān)重要。一、企業(yè)慈善捐贈(zèng)動(dòng)因及企業(yè)所得稅激勵(lì)機(jī)理 一、企業(yè)慈善捐贈(zèng)動(dòng)因及企業(yè)所得稅激勵(lì)機(jī)理為增進(jìn)公共利益，遵循治理主體多元化原則，政府、公民、企業(yè)和社會(huì)組織等國(guó)家治理主體，在相互依存環(huán)境中共同管理社會(huì)公共事務(wù)。貧困、教育和醫(yī)療衛(wèi)生等常態(tài)社會(huì)問題，以及突發(fā)性重大災(zāi)難救助、重建過程和公共衛(wèi)生危

4、機(jī)，如汶川特大地震及當(dāng)下的新冠肺炎疫情，都帶來巨大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源需求缺口，進(jìn)而產(chǎn)生慈善捐贈(zèng)需求。相對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制主要通過成本和價(jià)格機(jī)制進(jìn)行資源配置，以及政府掌握有限經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源難以完全財(cái)政供給，在慈善捐贈(zèng)這一社會(huì)治理領(lǐng)域，發(fā)揮政府、企業(yè)與社會(huì)組織等的共同作用，聚集來自企業(yè)貢稅法》將企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例由“應(yīng)納稅所得額的 3%”變更為“利潤(rùn)總額的 12%”，就對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為產(chǎn)生了顯著的正向激勵(lì)作用（謝露 等，2016；曲順蘭 等，

5、2017）。（二）企業(yè)所得稅激勵(lì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的機(jī)理1. 激勵(lì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的制度設(shè)計(jì)應(yīng)基于企業(yè)慈善捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)。企業(yè)慈善捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)，既是企業(yè)社會(huì)價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感的利他動(dòng)機(jī)，又是企業(yè)將慈善捐贈(zèng)作為謀求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的策略投資的自利動(dòng)機(jī)。進(jìn)一步而言，企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為發(fā)生后，在實(shí)現(xiàn)利他動(dòng)機(jī)的同時(shí)，產(chǎn)生實(shí)現(xiàn)自利動(dòng)機(jī)的兩個(gè)渠道：一是以能夠享受所得稅等稅收優(yōu)惠政策所帶來的慈善捐贈(zèng)成本降低為表現(xiàn)形式的現(xiàn)實(shí)收益渠道；二是以獲得廣告效應(yīng)為表現(xiàn)形式的潛在收益

6、渠道。因此，理性且可持續(xù)的企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為，應(yīng)與企業(yè)品牌核心價(jià)值、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和市場(chǎng)開發(fā)策略相結(jié)合，兼容承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、增進(jìn)社會(huì)福利以及提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙贏。進(jìn)而言之，激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大慈善捐贈(zèng)傾向和規(guī)模的制度設(shè)計(jì)，應(yīng)有效針對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的利他和自利兩種動(dòng)機(jī)。一方面，應(yīng)針對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的道德和文化屬性，加強(qiáng)輿論宣傳引導(dǎo)以及道德文化建設(shè)，激發(fā)企業(yè)出于利他主義和社會(huì)責(zé)任感參與慈善捐贈(zèng)；另一方面，更重要的在于

7、制定激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大慈善捐贈(zèng)傾向和規(guī)模的制度，通過企業(yè)慈善捐贈(zèng)自利動(dòng)機(jī)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮激勵(lì)作用，推動(dòng)慈善事業(yè)發(fā)展。2.企業(yè)所得稅是激勵(lì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的重要激勵(lì)選項(xiàng)。為支持社會(huì)慈善事業(yè)，針對(duì)企業(yè)向社會(huì)公益事業(yè)提供的慈善捐贈(zèng)，政府通常給予稅收扣除優(yōu)惠支持。除重大自然災(zāi)害救助和重建以及重大公共衛(wèi)生疫情危機(jī)，各國(guó)通常將企業(yè)所得稅作為激勵(lì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策選項(xiàng)。這是結(jié)合企業(yè)所得稅特點(diǎn)出于激勵(lì)理性而可持續(xù)的企業(yè)慈善捐贈(zèng)的理性選擇。首先，從企業(yè)所得稅

8、計(jì)稅依據(jù)看，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，選擇企業(yè)所得稅作為激勵(lì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅種，事實(shí)上暗含著，可通過稅收優(yōu)惠進(jìn)行激勵(lì)的慈善捐贈(zèng)企業(yè)首先應(yīng)該是經(jīng)正常營(yíng)運(yùn)可以獲得會(huì)計(jì)利潤(rùn)的。大量研究表明，企業(yè)慈善捐贈(zèng)行為與企業(yè)能夠承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)能力相對(duì)應(yīng)。作為企業(yè)慈善捐贈(zèng)的主要來源，企業(yè)稅前利潤(rùn)越高，企業(yè)慈善捐款數(shù)量和占收入比例越高（山立威 等，2008；曲順蘭