促進慈善捐贈的企業(yè)所得稅政策探析

1、“慈善”是熱情仁愛、樂善好施的中華民族古已有之的傳統(tǒng)。西周時期，地官“司徒”承擔“慈幼”“養(yǎng)老”“振窮”“恤貧”“寬疾”“安富”六項職能，已經(jīng)涵蓋現(xiàn)代慈善的基本內(nèi)容。無論是自春秋戰(zhàn)國時期始直至晚清中國歷代所繼承的放糧施粥，還是提供基本的醫(yī)療服務，以政府官方投入為主，并動員官員、士紳、地主的慈善捐助，共同成為傳統(tǒng)中國慈善資金的主要來源。進入現(xiàn)代社會，在創(chuàng)造巨大社會財富推動人類經(jīng)濟社會發(fā)展的同時，與政府和個人主體相對，企業(yè)成長為重要的慈善捐

2、贈主體。2009～2018 年，來自企業(yè)的慈善捐贈長期穩(wěn)定在 60%左右，2014～2016 年甚至達到 70%；進一步從企業(yè)產(chǎn)權性質(zhì)角度分析發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)慈善捐贈規(guī)模最大，基本穩(wěn)定在 50%～60%，外資企業(yè)和港澳臺企業(yè)次之且基本保持穩(wěn)定規(guī)模和比例，國有企業(yè)慈善捐贈規(guī)模占比最低，約 20%。值得注意的是，盡管近年來我國社會捐贈總額和各類慈善事業(yè)組織數(shù)量都在穩(wěn)步增長，但以社會捐贈總額的 GDP 占比衡量，我國僅為 0.18%，不僅遠低于

3、美國的 2%，而且也低于世界平均水平。因此，為促進慈善事業(yè)發(fā)展，針對作為重要慈善捐贈主體的企業(yè)群體，采取有效措施激勵其提高慈善捐贈傾向和規(guī)模，就變得至關重要。一、企業(yè)慈善捐贈動因及企業(yè)所得稅激勵機理 一、企業(yè)慈善捐贈動因及企業(yè)所得稅激勵機理為增進公共利益，遵循治理主體多元化原則，政府、公民、企業(yè)和社會組織等國家治理主體，在相互依存環(huán)境中共同管理社會公共事務。貧困、教育和醫(yī)療衛(wèi)生等常態(tài)社會問題，以及突發(fā)性重大災難救助、重建過程和公共衛(wèi)生危

4、機，如汶川特大地震及當下的新冠肺炎疫情，都帶來巨大的經(jīng)濟社會資源需求缺口，進而產(chǎn)生慈善捐贈需求。相對于市場機制主要通過成本和價格機制進行資源配置，以及政府掌握有限經(jīng)濟社會資源難以完全財政供給，在慈善捐贈這一社會治理領域，發(fā)揮政府、企業(yè)與社會組織等的共同作用，聚集來自企業(yè)貢稅法》將企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例由“應納稅所得額的 3%”變更為“利潤總額的 12%”，就對企業(yè)慈善捐贈行為產(chǎn)生了顯著的正向激勵作用（謝露 等，2016；曲順蘭 等，

5、2017）。（二）企業(yè)所得稅激勵企業(yè)慈善捐贈的機理1. 激勵企業(yè)慈善捐贈的制度設計應基于企業(yè)慈善捐贈動機。企業(yè)慈善捐贈動機，既是企業(yè)社會價值觀和社會責任感的利他動機，又是企業(yè)將慈善捐贈作為謀求自身經(jīng)濟利益最大化的策略投資的自利動機。進一步而言，企業(yè)慈善捐贈行為發(fā)生后，在實現(xiàn)利他動機的同時，產(chǎn)生實現(xiàn)自利動機的兩個渠道：一是以能夠享受所得稅等稅收優(yōu)惠政策所帶來的慈善捐贈成本降低為表現(xiàn)形式的現(xiàn)實收益渠道；二是以獲得廣告效應為表現(xiàn)形式的潛在收益

6、渠道。因此，理性且可持續(xù)的企業(yè)慈善捐贈行為，應與企業(yè)品牌核心價值、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和市場開發(fā)策略相結(jié)合，兼容承擔社會責任、增進社會福利以及提高經(jīng)營績效進而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標的經(jīng)濟效益與社會效益雙贏。進而言之，激勵企業(yè)擴大慈善捐贈傾向和規(guī)模的制度設計，應有效針對企業(yè)慈善捐贈的利他和自利兩種動機。一方面，應針對企業(yè)慈善捐贈的道德和文化屬性，加強輿論宣傳引導以及道德文化建設，激發(fā)企業(yè)出于利他主義和社會責任感參與慈善捐贈；另一方面，更重要的在于

7、制定激勵企業(yè)擴大慈善捐贈傾向和規(guī)模的制度，通過企業(yè)慈善捐贈自利動機的稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮激勵作用，推動慈善事業(yè)發(fā)展。2.企業(yè)所得稅是激勵企業(yè)慈善捐贈的重要激勵選項。為支持社會慈善事業(yè)，針對企業(yè)向社會公益事業(yè)提供的慈善捐贈，政府通常給予稅收扣除優(yōu)惠支持。除重大自然災害救助和重建以及重大公共衛(wèi)生疫情危機，各國通常將企業(yè)所得稅作為激勵企業(yè)慈善捐贈的優(yōu)惠政策選項。這是結(jié)合企業(yè)所得稅特點出于激勵理性而可持續(xù)的企業(yè)慈善捐贈的理性選擇。首先，從企業(yè)所得稅

8、計稅依據(jù)看，應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，選擇企業(yè)所得稅作為激勵企業(yè)慈善捐贈的稅種，事實上暗含著，可通過稅收優(yōu)惠進行激勵的慈善捐贈企業(yè)首先應該是經(jīng)正常營運可以獲得會計利潤的。大量研究表明，企業(yè)慈善捐贈行為與企業(yè)能夠承擔社會責任的經(jīng)濟能力相對應。作為企業(yè)慈善捐贈的主要來源，企業(yè)稅前利潤越高，企業(yè)慈善捐款數(shù)量和占收入比例越高（山立威 等，2008；曲順蘭