金融企業(yè)所得稅政策解析郭軍

1、金融企業(yè)所得稅政策解析 主講人 郭軍內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局所得稅處Tel:0471-3309104E-mail:guojunnmg@163.com2010年,2010-6,2,目錄： 金融及金融機構體系簡介 銀行業(yè)

2、概述及特點 銀行業(yè)企業(yè)所得稅政策解析 －－收入 －－扣除 －－資產(chǎn)的稅務處理 －－稅收優(yōu)惠,2010-6,3,金融及金融機構體系簡介 金融：是指貨幣資金的融通，可分為直接金融和間接金融，此兩種資金融通方式的區(qū)別在于有否金融機構介入，沒有則為

3、直接金融，有則為間接金融。 金融機構：是指專門從事貨幣信用活動的中介組織。,2010-6,4,銀行業(yè)概述及特點一、銀行業(yè)體系中央銀行——中國人民銀行政策性銀行——進出口銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行商業(yè)銀行——工、農(nóng)、中、建、交、國開等國有銀行 股份制商業(yè)銀行 地方性商業(yè)銀行（城市、農(nóng)村商行） 郵政儲蓄銀行 外資銀行

4、 城鄉(xiāng)信用社（100多家農(nóng)村合作銀行、8000多家農(nóng)信社）村鎮(zhèn)銀行,2010-6,5,商業(yè)銀行的定義：商業(yè)銀行是指依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結算等業(yè)務的企業(yè)法人。,2010-6,6,二、銀行業(yè)業(yè)務范圍 （一）吸收公眾存款；（二）發(fā)放短期、中期和長期貸款；（三）辦理國內(nèi)外結算；（四）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（五）發(fā)行金融債券；（六）代理發(fā)

5、行、代理兌付、承銷政府債券；（七）買賣政府債券、金融債券；（八）從事同業(yè)拆借；（九）買賣、代理買賣外匯；（十）從事銀行卡業(yè)務；（十一）提供信用證服務及擔保；（十二）代理收付款項及代理保險業(yè)務；（十三）提供保管箱服務；（十四）經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的其他業(yè)務。,2010-6,7,（一）負債業(yè)務負債業(yè)務，是指銀行通過吸收和借入等形式來籌集經(jīng)營資金的活動。它是銀行最基本、最主要的業(yè)務，構成銀行經(jīng)營的基礎。負債業(yè)務主要

6、包括存款業(yè)務和非存款業(yè)務。1．存款業(yè)務（單位存款、儲蓄存款）2．非存款業(yè)務（同業(yè)拆借、向中央銀行借款、向國際金融市場借款、發(fā)行長期次級債券、金融債券等）,2010-6,8,資產(chǎn)負債表,2010-6,9,(二）資產(chǎn)業(yè)務資產(chǎn)業(yè)務是指銀行運用其吸收的資金從事各種信用活動以獲取利潤的行為。主要包括貸款業(yè)務、投資業(yè)務等內(nèi)容。貸款主要類型：信用貸款、擔保貸款、票據(jù)貼現(xiàn),2010-6,10,投資業(yè)務類型：中央銀行票據(jù)、金融債券、國家債券中央

7、銀行票據(jù)，是指中國人民銀行面向全國銀行間債券市場成員發(fā)行、期限一般在一年以內(nèi)的短期債券。金融債券，是指政策性銀行向金融機構發(fā)行政策性金融債券。國家債券，是中央政府為籌集財政資金而發(fā)行的一種政府債券。短期國債稱為國庫券，長期國債稱為公債。,2010-6,11,（三）中間業(yè)務中間業(yè)務特征是銀行不運用或較少運用自己的資產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項，為客戶提供各類金融服務并收取手續(xù)費。中間業(yè)務類型：1 .支付結算類中

8、間業(yè)務（結算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票；結算方式主要包括匯兌、托收承付、委托收款、信用證。）2 .代理類中間業(yè)務（代理證券業(yè)務、代理保險業(yè)務、代理委托貸款業(yè)務等 ）3 .銀行卡業(yè)務,2010-6,12,4 .擔保類中間業(yè)務（銀行承兌匯票 、備用信用證 、銀行保函 ）5 .承諾類中間業(yè)務：貸款承諾、回購協(xié)議6 .交易類中間業(yè)務（遠期合約、期貨合約、掉期合約、期權合約）7 .其他中間業(yè)務（基金托管業(yè)務、咨詢顧問

9、業(yè)務、保險箱業(yè)務）,2010-6,13,（四）國際業(yè)務國際業(yè)務包含銀行對本國居民開展的外匯業(yè)務和對外國居民開展的本幣業(yè)務，主要包括貿(mào)易融資業(yè)務、外匯買賣業(yè)務、國際結算業(yè)務和離岸金融業(yè)務等。,2010-6,14,銀行業(yè)企業(yè)所得稅政策解析－－收入－－扣除－－資產(chǎn)稅務處理－－稅收優(yōu)惠,2010-6,15,應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除項目的金額－可彌補虧損額。,2010-6,16,收 入,2010-6,

10、17,收入概述,一、會計上收入定義的概述《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入和其他收入。,2010-6,18,銷售商品收入是工商企業(yè)收入的主體其收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議價款的公允價值確定 提供勞務收入包括提供各種工程服務的收入、安裝費收入、代理傭金收入等其收入應按企業(yè)與接受勞

11、務方簽訂的合同或協(xié)議價款的公允價值確定。 讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入和使用費收入，其利息收入應按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定，其使用費收入應按照有關合同或協(xié)議價款約定的收費時間和方法確定。,2010-6,19,利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形成的凈

12、收益等。利得也會導致所有者權益的增加，但它是偶發(fā)性、邊緣性的收益，不構成收入，一般應確認為營業(yè)外收入。,2010-6,20,收入具有以下特征： 1．收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。,2010-6,21,2．收入會導致所有者權益增加不會導致所有者權益增加的

13、經(jīng)濟利益流人不符合收入的定義，不應確認為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管導致了經(jīng)濟利益流入，但并不導致所有者權益增加，應當確認為一項負債 。,2010-6,22,3．收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流人。所有者投入資本的增加不能確認為收入，應直接確認為所有者權益。,2010-6,23,4．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之。例如，商品銷

14、售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。,2010-6,24,二、稅法對收入的概述 稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。－－－總括性界定 收入總額的分類有以下幾種： (一)按照收入來源分為：貨幣形式收入和非貨幣形式收入。 1．貨幣收入：是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括現(xiàn)金(庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金)、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持

15、有到期的債券投資等。 2．非貨幣收入：是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及債務的豁免等。,2010-6,25,（二）、按照收入的性質(zhì)分為：應稅收入、不征稅收入和免稅收入 應稅收入：是指企業(yè)取得的除稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入以外的全部收入。 不征稅收

16、入：是指企業(yè)非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益的流入，主要包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：是指符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益以及國債利息收入、非營利組織機構收入等。,2010-6,26,不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。 免稅收入是納稅人應稅

17、收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。,2010-6,27,（三）、按照收入組織形成分為 :稅法第6條銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。,2010-6,28,稅法確認收入的特征及條件 (一)收入總額的特征 稅法確認收入的特征：一是總括性。稅法中的收入

18、總額是計算應納稅所得額的基礎，只要是企業(yè)取得的收入，不考慮形式、來源及收入性質(zhì)，均應列入收入總額，沒有具體限制。,2010-6,29,二是原則性與列舉性。企業(yè)收入的來源方式很多，稅法對收入的界定采取了原則性與列舉性相結合的方法，即銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入，前8條為列舉性，后1條為原則性。,2010-6,30,三是法定性。稅法的收入總

19、額中包括了應稅收入、不征稅收入和免稅收入，但同時規(guī)定在計算應納稅所得額時要減去不征稅收入和免稅收入。,2010-6,31,(二)收入總額確認的條件 企業(yè)所得稅是對企業(yè)最終經(jīng)營成果征稅，為了體現(xiàn)公平和保護稅基的立法精神，企業(yè)所得稅的收入總額是指企業(yè)從各種來源、以各種方式取得的全部收入。因此，稅法中收入總額的確認條件應包括以下因素：一是收入的各種來源，例如稅法列舉的9條，也應包括境外收入；二是收人的各種方式，包括貨幣形式收入和非貨幣

20、形式收入；三是收入包括一切經(jīng)濟利益的流人；四是任何收入如不作為應稅收入需要有法律依據(jù)，例如稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入。,2010-6,32,三、差異分析 （一 ）確認的原則不同 會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。 稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據(jù)。具體而言：,2010-6,33,1．企業(yè)會計

21、準則和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況的角度，確認收入與成本的配比，包括對象的配比和期間的配比。后者是從保護稅基、公平稅負的角度對有關的成本、費用和損失加以規(guī)定。,2010-6,34,2．會計上強調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認會計上的重要性原則，只要是應納稅收入，不論其業(yè)務事項是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規(guī)定計算應稅收入和應稅所得。,2010-6,3

22、5,3．對一些收入的處理上，會計上通常要充分考慮這些收入將來要承擔的潛在義務，以確保能準確反映一個實體真正的長期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負債可能性，納稅人的經(jīng)營風險國家不予承擔。只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權時，稅法就會對納稅人的所得加以確認。當然有時稅法會根據(jù)社會經(jīng)濟政策需要，限制或推遲收入的確認。,2010-6,36,（二）收入確認的條件差異 企業(yè)會計準則規(guī)定，收入確認的基本條件包括

23、風險和報酬的轉移、經(jīng)濟利益流人的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。,2010-6,37,(三)會計收入與分稅種的應稅收入不同 企業(yè)會計準則為便于不同行業(yè)會計信息的比較，按經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)劃分會計收入，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益和補貼收入。而各個貨物與勞務稅和所得稅的應稅收入與會

24、計收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務收入會涉及不同稅種的應稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運輸企業(yè)的主營業(yè)務收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計核算時，按會計分類確認并計量會計收入，納稅時，按照各稅種的應稅收入的規(guī)定計稅。,2010-6,38,(四)收入確認范圍的不同 企業(yè)會計準則對銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入提出了明確的確認標準。稅法確認的收入范圍要大于會計制度確認收入的范圍。稅法確認的應稅收入不僅包括會計收入，還

25、包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售。,2010-6,39,(五)收入確認時間的不同 會計準則規(guī)定只要符合會計上的確認收入的條件，當期就要確認收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認應稅收入，對應稅收人的時間區(qū)分不同的稅種作出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應稅收入的確認時間。,2010-6,40,(六)收入確認選擇方式的不同 我國企業(yè)會計準則，允許企業(yè)選擇自身的會計政策和會計方法，允許會計人員

26、對收入的確認作出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認收入時，要求納稅人必須嚴格遵守稅法的相關規(guī)定，會計處理方法與國家有關稅收規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。,2010-6,41,銀行業(yè)主要收入類型：營業(yè)收入： 利息收入 手續(xù)費及傭金收入 投資收益 公允價值變動收益 匯兌收益 其他業(yè)務收入視同銷售收入：營業(yè)外收入：,2010-6,4

27、2,一、銀行利息收入： 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。包括： 發(fā)放的各類貸款（普通貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)及轉貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等）利息收入； 與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生的資金往來業(yè)務利息收入； 買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入； 債券投資利息收入。,20

28、10-6,43,存放同業(yè)”：存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構款項取得的利息收入。 “存放中央銀行”：存放于中國人民銀行的各種款項利息收入。按性質(zhì)明細核算：法定存款準備金、超額存款準備金、結售匯周轉金、指定生息資產(chǎn)。 “拆出資金”：拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構款項的利息收入。 “買入返售金融資產(chǎn)”：按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出資金的利息收入。,2010-6,44,貸款利息收入”：銀行發(fā)

29、放貸款取得的利息收入。除普通貸款外，還有銀團貸款、貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款等授信業(yè)務。 下面重點介紹：普通貸款利息收入貼現(xiàn)利息收入債券投資利息收入,2010-6,45,1、普通貸款利息收入 會計核算：執(zhí)行會計準則，用實際利率法計算確定利息收入。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應按合同利率計算確定的應收未收利息，按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利

30、率計算確定利息收入。,2010-6,46,實際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率（折現(xiàn)率），并按實際利率計算各期利息收入的方法 攤余成本，是指該貸款的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失

31、。,2010-6,47,稅法規(guī)定：法第9條，條例18條利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債權利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。,2010-6,48,舉例《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》2010年第23號《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》國稅函[2002]96

32、0號),2010-6,49,2、貼現(xiàn)利息收入：是金融企業(yè)辦理商業(yè)匯票等票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務收到的利息收入。會計核算銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值”科目，按實際支付的金額（實付貼現(xiàn)金額），貸記“吸收存款”科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。在資產(chǎn)負債表日，銀行根據(jù)實際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)－利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。,2010-6,50,稅法規(guī)定貸款的利息收入，應在合同

33、約定的債務人應付利息的日期，以合同約定利率確定的利息金額作為計稅收入。合同約定的支付利息之日起，該筆利息在法律上就屬于債權人所有，發(fā)生所有權轉移的法律效力。（貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)人已將其全部確認財務費用）因此貼現(xiàn)利息收入在票據(jù)貼現(xiàn)日，收到利息時就應當全額確認，不能在票據(jù)貼現(xiàn)期內(nèi)遞延，分期確認，特別是跨年度的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務。,2010-6,51,3、債券投資利息收入-----國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。國

34、債利息收入免稅。-----其他債券投資利息收入，征稅。會計上實際利率法核算，稅法合同利率確認，存在差異。小結：利息收入稅法、會計確認原則不同，產(chǎn)生的稅會差異，應做納稅調(diào)整。,2010-6,52,二、手續(xù)費及傭金收入 在提供相關金融業(yè)務服務(中間業(yè)務)時向客戶收取的收入，包括結算與清算手續(xù)費、代理業(yè)務手續(xù)費、信用承諾手續(xù)費及傭金、銀行卡手續(xù)費、顧問和咨詢費、托管及其他受托業(yè)務傭金等。手續(xù)費及傭金收入應當在向客戶提供相關服務時確認

35、 。銀行卡年費:持卡人因持有并使用銀行卡的權利而向發(fā)卡行繳納的費用。商戶結算手續(xù)費,2010-6,53,三、匯兌損益 是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，因匯率的變動而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益實際上是外匯風險在會計上的具體表現(xiàn)。1.會計核算：（1）銀行辦理外匯買賣業(yè)務發(fā)生的外匯買賣差價，計入當期損益。（2）銀行辦理存、貸款等業(yè)務發(fā)生的匯兌損益，計入當期的損益；（3）銀行發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益，符合資

36、本化條件的計入資產(chǎn)的價值；不符合資本化條件的計入當期損益。,2010-6,54,4）銀行為購入無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)價值；不符合資本化條件的計入當期損益。（5）企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，先在長期待攤費用中歸集，待銀行開始經(jīng)營當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益。（6）各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為記賬本位幣金額。實行分賬制的企業(yè)，按 “貨幣兌換”多缺余額計算，計入當期

37、損益；不實行分賬制的企業(yè)，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。（7）銀行終止清算期間發(fā)生的，計入清算損益。,2010-6,55,2.稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,包括匯兌收益。

38、 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。,2010-6,56,3．匯兌損益的稅會差異及處理（1）貨幣性項目匯兌差額的會計核算與稅務處理相同，均采用期末即期匯率計算，但對應付股

39、利項目產(chǎn)生的匯兌損失不得在稅前扣除。（2）以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，會計核算要求不僅應當考慮外幣市價的變動，還應一并考慮外幣與記賬本位幣之間匯率變動的影響，即交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的記賬本位幣金額與原賬面價值的差額，應計入公允價值變動損益；交易性金融資產(chǎn)終止確認時，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。而稅務處理要求公允價值變動不影響應納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎仍以歷史成本為原則確定，終止

40、確認時，按歷史成本計算扣除。,2010-6,57,四、投資收益企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。,2010-6,58,五、視同銷售收入：實施條例第25條納稅人會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅收入?！?/p>

41、非貨幣性資產(chǎn)交換”：納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計核算未確認或未全部確認損益，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入。 “貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”：納稅人將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應視同銷售確認應稅收入。,2010-6,59,《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）文件又進一步規(guī)定：,2010-6,60,六、租金收入

42、：會計：直線法。稅法：條例第19條，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。《國家稅務總局關于貫徹企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號,2010-6,61,七、營業(yè)外收入納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。 “固定資產(chǎn)盤盈”：在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。 “處置固定資產(chǎn)凈收益”：因處置固定資產(chǎn)取得的凈收益。 “非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計制度確認為損益。執(zhí)行

43、企業(yè)會計準則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額；執(zhí)行金融企業(yè)會計制度的納稅人，填報與收到補價相對應的收益額。,2010-6,62,出售無形資產(chǎn)收益”：填報納稅人因處置無形資產(chǎn)取得凈收益。 “罰款收入”：填報納稅人在日常經(jīng)營管理活動中取得的罰款收入。 “其他”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入的金額。包括取得的財政性資

44、金、捐贈收入、搬遷收入等。,2010-6,63,1、財政性資金財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應

45、計入企業(yè)當年收入總額。,2010-6,64,對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。,2010-6,65,2、接受捐贈收入接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈，確認的收入。接受捐贈收入，條例21條，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。即按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成

46、本費用。企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務總局2010年第19號公告 稅會差異，納稅調(diào)整。,2010-6,66,3、政策性搬遷收入《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅

47、處理問題的通知》國稅函[2009]118號,2010-6,67,不征稅收入和免稅收入,2010-6,68,新稅法第5條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，第7條明確了不征稅收入的具體類別，第26條明確了免稅收入的具體類別，實施條例第26條對不征稅收入作了具體界定，第82、83條對免稅收入作了具體界定,2010-6,69,新稅法中第七條不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入（一）財政撥款（不同于財政補貼或補助，與會計準則－政

48、府補助的銜接）；?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務、財政收支兩條線等）；?。ㄈ﹪鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。,2010-6,70,第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條 第（一）項所稱財政撥款，是指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指根據(jù)法律法規(guī)等有關

49、規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。,2010-6,71,企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務院批準的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金。,2010-6,7

50、2,1、《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號2、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅[2009]87號,2010-6,73,第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機

51、構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利公益組織的收入。,2010-6,74,扣 除,2010-6,75,稅前扣除　 （一）稅前扣除的基本結構 （二）稅前扣除的基本原則 （三）條例具體條款,2010-6,76,（一）稅前扣除的基本結構,2010-6,77,一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關性、合理性原則　 特殊否定條款：稅法第十條和第十一條、第十二條的相關

52、條款，規(guī)定不得扣除范圍?！　　」蓶|個人費用不得在公司扣除；　　　體現(xiàn)社會經(jīng)濟政策；　　　資本性支出不得一次性扣除?！?特殊肯定條款：稅法第九、十一、十二、十三條規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件,2010-6,78,扣除條款相互關系：（1）對同一事項：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。（2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則?！　　∈纠嘿Y本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折

53、舊、與取得收入有關合理支出可以扣除,2010-6,79,（二）稅前扣除的原則（1）稅務扣除的基本條件（2）稅前扣除的一般原則,2010-6,80,稅前扣除的基本條件新法第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 稅前扣除的基本條件之一：真實性真實性的判斷：企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務去判斷。,2010-6,81

54、,（１）在日常征管中，要求使用發(fā)票。　　 （２）在稅務稽查時，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。 (3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。國稅函〔2010〕79號,2010-6,82,稅

55、前扣除的基本條件之二：相關性，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關　　　根源－直接相關（條例第二十七條） 性質(zhì)－區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用　　　例子： 條例第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。,2010-6,83,稅前扣除的基本條件之三：合理性 條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必

56、要和正常的支出。 商業(yè)賄賂支出,2010-6,84,(2)稅前扣除的一般性原則權責發(fā)生制原則合法性原則 非法支出不能扣除; 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除。配比原則確定性原則,2010-6,85,（三） 實施條例的具體條款,2010-6,86,實施條例第28條 －收益性支出vs資本性支出 收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或

57、者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除 －不得重復扣除 加計扣除，稅法有明確規(guī)定 －不征稅收入所形成的費用和財產(chǎn)的扣除,2010-6,87,實施條例第29－33條 －成本 －費用 －損失 －稅金 －其他支出,2010-6,88,銀行業(yè)的成本費用支出包括：銀行成本銀行

58、費用銀行稅金銀行損失,2010-6,89,銀行的成本是指銀行在業(yè)務經(jīng)營活動中發(fā)生的業(yè)務支出及其他耗費，主要有利息支出、手續(xù)費及傭金支出等，包括銀行在主營業(yè)務之外的其他經(jīng)營活動中產(chǎn)生的其他業(yè)務成本。,2010-6,90,銀行的費用是指銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理工作中發(fā)生業(yè)務及管理費。包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、銀行財產(chǎn)保險費、勞動保護費、職工工資及福利費、差旅費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、會議

59、費、訴訟費、公證費、咨詢費、聘請中介機構費、董事會費、住房公積金、物業(yè)管理費、水電費、租賃費、研究開發(fā)費用等。,2010-6,91,銀行的稅金，是指銀行發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，主要包括其繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。銀行的損失，是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關呆賬損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失

60、以及其他損失。,2010-6,92,工資薪金（實施條例第34條）　　工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。,2010-6,93,職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除； 第四十

61、一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除； 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,2010-6,94,《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》國家稅務總局201

62、0年第24號公告 《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）,2010-6,95,社會保險支出 第三十五條 企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費20％、基本醫(yī)療保險費6％、失業(yè)保險費2％、工傷保險費、生育保險費1％等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在

63、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。,2010-6,96,商業(yè)保險費第三十六條 除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。航空意外險費用 ，可以扣除。,2010-6,97,財產(chǎn)保險費第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)參加的商業(yè)保險其所獲取的賠償，在計算應

64、納稅所得額時，應抵扣相應財產(chǎn)的損失后，再計算出企業(yè)參加商業(yè)保險的財產(chǎn)的凈損失，計入當期損益。,2010-6,98,借款費用、利息支出第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。投資,2010-6,

65、99,第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)非金融企業(yè)向個人,2010-6,100,手續(xù)費及傭金支出《金融企業(yè)財務規(guī)則》第41條《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及

66、傭金支出稅前扣除政策的通知》財稅[2009]29號另外，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。,2010-6,101,管理費 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不

67、得扣除。（注意：屬獨立法人之間的母子公司按獨立企業(yè)之間公平交易發(fā)生的，實際發(fā)生的應按正常的勞務費用進行稅務處理國稅發(fā)〔2008〕86號 《國家稅務總局關于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務費有關企業(yè)所得稅稅務處理問題的通知》國稅函[2010]80號,2010-6,102,匯兌損失第三十九條 （第22條匯兌收益）匯兌損益是指由于市場匯率變動，歷史匯率或前一資產(chǎn)負債表日匯率與現(xiàn)行匯率不同而導致外幣項目折算金額不同而產(chǎn)生的差異。包括：實

68、現(xiàn)的匯兌損益 未實現(xiàn)的匯兌損益,2010-6,103,條例第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。,2010-6,104,廣告費業(yè)務宣傳費條例第四十四條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（