現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用探析.pdf

1、2006年2月15日，財(cái)政部頒布了48項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則，新審計(jì)準(zhǔn)則最大的突破在于借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則，全面引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，從而更加順應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)深化和資本市場進(jìn)一步發(fā)展的要求。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年1月1日起現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)在所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中施行。這意味我國對于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究已經(jīng)從“能否采用”轉(zhuǎn)為“具體如何應(yīng)用”上來。但是現(xiàn)階段理論界和實(shí)務(wù)界對于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究大多局限于大型企業(yè)和上市公司范圍

2、內(nèi)，對于中小會計(jì)師事務(wù)所如何更好的運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為中小企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的系統(tǒng)研究很少。目前，在我國會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量中，中小會計(jì)師事務(wù)所占絕大部分，而中小企業(yè)是中小會計(jì)師事務(wù)所的主要客戶群。中小會計(jì)師事務(wù)所和中小企業(yè)都有其自己的特點(diǎn)，這就決定了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用有自己的特點(diǎn)。本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。對這一問題進(jìn)行研究和探討，有利于提高中小企業(yè)審計(jì)的

3、質(zhì)量、促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣和推動中小會計(jì)師事務(wù)所的繁榮發(fā)展。
　　 在這種研究背景之下，本文采用規(guī)范研究的方法，在歸納總結(jié)國外與國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，首先從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論框架的各個組成要素入手來討論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本理論，具體分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)、概念，以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與審計(jì)假設(shè)和審計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系；總結(jié)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用面臨的審計(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境日新月異、中小企業(yè)面臨較

4、大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)外環(huán)境和中小會計(jì)師事務(wù)所之間競爭激烈、人才缺乏等審計(jì)內(nèi)環(huán)境；并結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用面臨的審計(jì)環(huán)境和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中的部分規(guī)定闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所的具體運(yùn)用程序。
　　 其次，從總體情況來看現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的現(xiàn)狀不容樂觀，出現(xiàn)了形式上好像實(shí)施了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但在具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中卻依然按傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

5、計(jì)方法來實(shí)施具體審計(jì)程序的問題，主要表現(xiàn)在審計(jì)程序和審計(jì)工作底稿方面。造成這個問題的原因主要包括：(1)中小會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師尚未完全接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；(2)中小企業(yè)對待審計(jì)態(tài)度消極；(3)中小會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低；(4)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)導(dǎo)致審計(jì)成本增加；(5)缺乏信息庫和審計(jì)輔助軟件的支持；(6)注冊會計(jì)師綜合素質(zhì)偏低。
　　 再次，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)源自國外審計(jì)實(shí)務(wù)界，特別是國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所，他們

6、摸索出自己的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序并迅速推廣開來，給國內(nèi)中小會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒。主要包括：注重人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)、開發(fā)功能強(qiáng)大的信息庫和采用先進(jìn)的審計(jì)輔助軟件等。
　　 最后，借鑒“四大”會計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國中小會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，從注冊會計(jì)師協(xié)會、中小會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師三個不同角度提出了相關(guān)的完善建議：(1)注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢，加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，加快信息技