現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所的運用探析.pdf

1、2006年2月15日，財政部頒布了48項新審計準則，新審計準則最大的突破在于借鑒國際審計準則，全面引入了現(xiàn)代風險導向審計理念，從而更加順應我國市場經濟深化和資本市場進一步發(fā)展的要求。根據(jù)新審計準則的規(guī)定，從2007年1月1日起現(xiàn)代風險導向審計技術在所有企業(yè)的財務報表審計中施行。這意味我國對于現(xiàn)代風險導向審計的研究已經從“能否采用”轉為“具體如何應用”上來。但是現(xiàn)階段理論界和實務界對于現(xiàn)代風險導向審計的研究大多局限于大型企業(yè)和上市公司范圍

2、內，對于中小會計師事務所如何更好的運用現(xiàn)代風險導向審計為中小企業(yè)提供審計服務的系統(tǒng)研究很少。目前，在我國會計師事務所的數(shù)量中，中小會計師事務所占絕大部分，而中小企業(yè)是中小會計師事務所的主要客戶群。中小會計師事務所和中小企業(yè)都有其自己的特點，這就決定了現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所的運用有自己的特點。本文在已有研究成果的基礎上對現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所的運用進行了系統(tǒng)的研究。對這一問題進行研究和探討，有利于提高中小企業(yè)審計的

3、質量、促進現(xiàn)代風險導向審計的推廣和推動中小會計師事務所的繁榮發(fā)展。
　　 在這種研究背景之下，本文采用規(guī)范研究的方法，在歸納總結國外與國內相關文獻綜述的基礎上，首先從現(xiàn)代風險導向審計理論框架的各個組成要素入手來討論現(xiàn)代風險導向審計基本理論，具體分析了現(xiàn)代風險導向審計的目標、概念，以及現(xiàn)代風險導向審計與審計假設和審計準則之間的聯(lián)系；總結了現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所運用面臨的審計環(huán)境，包括經濟技術環(huán)境日新月異、中小企業(yè)面臨較

4、大經營風險等審計外環(huán)境和中小會計師事務所之間競爭激烈、人才缺乏等審計內環(huán)境；并結合現(xiàn)代風險導向審計的基本程序、現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所運用面臨的審計環(huán)境和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》中的部分規(guī)定闡述了現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所的具體運用程序。
　　 其次，從總體情況來看現(xiàn)代風險導向審計在中小會計師事務所運用的現(xiàn)狀不容樂觀，出現(xiàn)了形式上好像實施了現(xiàn)代風險導向審計方法，但在具體執(zhí)行審計業(yè)務過程中卻依然按傳統(tǒng)風險導向審

5、計方法來實施具體審計程序的問題，主要表現(xiàn)在審計程序和審計工作底稿方面。造成這個問題的原因主要包括：(1)中小會計師事務所注冊會計師尚未完全接受現(xiàn)代風險導向審計；(2)中小企業(yè)對待審計態(tài)度消極；(3)中小會計師事務所面臨的審計風險較低；(4)運用現(xiàn)代風險導向審計導致審計成本增加；(5)缺乏信息庫和審計輔助軟件的支持；(6)注冊會計師綜合素質偏低。
　　 再次，現(xiàn)代風險導向審計源自國外審計實務界，特別是國際“四大”會計師事務所，他們

6、摸索出自己的現(xiàn)代風險導向審計程序并迅速推廣開來，給國內中小會計師事務所運用現(xiàn)代風險導向審計提供了經驗借鑒。主要包括：注重人員素質和知識結構、開發(fā)功能強大的信息庫和采用先進的審計輔助軟件等。
　　 最后，借鑒“四大”會計師事務所的先進經驗，結合我國中小會計師事務所的實際情況，從注冊會計師協(xié)會、中小會計師事務所和注冊會計師三個不同角度提出了相關的完善建議：(1)注冊會計師協(xié)會應發(fā)揮自身優(yōu)勢，加強審計準則和方法的宣傳與培訓，加快信息技